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1、 税收理论与实务税收理论与实务第三章消 费 税消消 费费 税税是流转税的一种，与增值税并称为是流转税的一种，与增值税并称为“两税两税”。属于中央税，由国税局负责征管。属于中央税，由国税局负责征管。本章内容：本章内容：一、消费税的特点一、消费税的特点二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素三、消费税的计算三、消费税的计算四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理消消费费税税是是对对境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口的的特特定定消消费费品所课征的税收。品所课征的税收。消消费费税税一一般般也也可可称称为为货货物物税（税（excise taxexcise tax），），与与其其他他的的流流转
2、转税税相相比比，有有如下主要特点：如下主要特点：一、消费税的特点一、消费税的特点调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的作用。在生产环节单环节征收征税对象与增值税重叠实行价内征收，避免与增值税混淆。消费税税额是增值税税基的一部分。消费税实行差别税率，一目一率。一、消费税的特点一、消费税的特点本部分将介绍：消费税的征税范围消费税的纳税人消费税的税目税率消费税的减免 二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。应税消费品包括：v有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。v非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等
3、。v高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等v不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。v具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎，护肤护发品等。消费税税目共有11个。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的征税范围消费税的征税范围纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。消费税的纳税人并不是税负承担人。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了11个税目，13个子目。税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了14档不同的税率或税额。二、消
4、费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。v对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(万支)150元(0.6元/条)；然后按照调拨价格再从价征税：每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元)，税率30%；50元(含50元)以上的和进口卷烟，税率45%。v对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依25%和15%的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税。v对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含3
5、000元）以上的，250元吨；每吨出厂价在3000元以下的，220元吨。v其余的税率参见课本税率表。设计税率的原则v体现产业政策和消费政策；v正确引导消费方向v能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；v要有一定的财政意义；v兼顾应税消费品改革前的税负。v只分品种，不分进口和国产，公平竞争。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率只限于对纳税人出口的应税消费品免税。在境内
6、生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。v由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。v由外贸企业出口或代理出口时，退税。应退税额购进价（或量）税率（或单位税额）二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的减免消费税的减免应纳税额的从价定率计算应税销售额的确定应纳税额的从量定额计算消费税计算的特别规定 三、消费税的计算三、消费税的计算从从价价定定率率计计算算的的计计税税依依据据是是应应税税消消费费品的应税销售额，适用比例税率。品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额税率税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从价定率计算
7、应纳税额的从价定率计算1.1.应税销售额的组成应税销售额的组成销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。款。计税价格的核定权限规定：计税价格的核定权限规定：v甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。v其他的由国税总局所属税务分局核定。其他的由国税总局所属税务分局核定。v进口应税消费品，由海关核定。进口应税消费品，由海关核定。三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定：几种特殊情况销售额的确定：价
8、价款款和和增增值值税税款款合合并并收收取取时时应应进进行行换算。换算。应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额 1 1增值税税率或征收率增值税税率或征收率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定自产自用时应税销售额的确定自产自用时应税销售额的确定v按同类消费品的销售价格计算；按同类消费品的销售价格计算；v无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。成本利润成本利润组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算
9、应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定委托加工应税销售额的确定委托加工应税销售额的确定v按受托方的同类消费品的销售价格计算；按受托方的同类消费品的销售价格计算；v没有同类消费品的，采用组成计税价格。没有同类消费品的，采用组成计税价格。材料成本加工费材料成本加工费组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定v进进口口应应税税消消费费品品，按按照照组组成成计计税税价价格格计计算纳税。算纳税。关税完税价格关税关税完税价格关
10、税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定有包装物时的应税销售额确定有包装物时的应税销售额确定v连连同同包包装装销销售售的的，无无论论包包装装是是否否单单独独计计价价，均均应应并并入应税消费品的销售额。入应税消费品的销售额。v收收取取押押金金时时，押押金金不不并并入入销销售售额额。但但对对因因逾逾期期不不再再退退还的和一年以上的押金，应并入销售额。还的和一年以上的押金，应并入销售额。v对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品收收取取的的
11、包包装装物物押押金金，无无论论押押金金是是否否返返还还与与会会计计上上如如何何核核算算，均均需并入酒需并入酒类产类产品品销销售售额额中中。三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定销销售售价价格格明明显显偏偏低低又又无无正正当当理理由由的的，由由主管税务机关核定计税价格。主管税务机关核定计税价格。例例：某某酿酿酒酒厂厂为为小小规规模模纳纳税税人人，该该企企业业销销售售自自产产的的粮粮食食白白酒酒一一批批，普普通通发发票票注注明明的的销销售售价价款款为为1
12、2720元元(含含增增值值税税)，增增值值税税的的征征收收率率为为6，消消费费税税率率为为25。计计算算该该企企业应纳消费税和增值税。业应纳消费税和增值税。解解:应税销售额应税销售额12720(16)12000元元 应纳消费税额应纳消费税额12000253000元元 应纳增值税额应纳增值税额120006720元元三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定例例：某某公公司司今今年年1月月进进口口珠珠宝宝首首饰饰一一批批，到到岸岸价价格格为为18万万美美元元，关关税税税税率率为为40，增增值值税税税税率率为为
13、17，进进关关当当天天就就结结算算付付款款，该该日日汇汇率率为为1:8.50，计计算算该该公公司司应应纳纳消费税。消费税。解：查得珠宝首饰的适用税率为解：查得珠宝首饰的适用税率为10，组成计税价格组成计税价格 (188.518408.5)(110)214.290238万元万元 应纳税额应纳税额2381023.8万元万元 从从量量定定额额计计算算时时的的计计税税依依据据是是应应税税消消费品的应税销售量，适用定额税率。费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应税销售量应纳税额应税销售量单位税额单位税额三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计
14、算应纳税额的从量定额计算应税销售量的确定应税销售量的确定v销售应税消费品的，为销售数量；销售应税消费品的，为销售数量；v自产自用的，为移送使用数量；自产自用的，为移送使用数量；v委托加工的，为纳税人收回的数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；v进口的，为海关核定的进口征税数量。进口的，为海关核定的进口征税数量。三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算应税消费品计量单位的换算标准应税消费品计量单位的换算标准啤酒：啤酒：1 1吨吨988988升；升；黄酒：黄酒：1 1吨吨962962升；升；汽油：汽油：1 1吨吨13881388升；升；柴油：柴油：1 1吨吨1
15、1761176升。升。三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算三、消费税的计算三、消费税的计算 消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托加工收回的已税消费品计税方法用用外外购购已已税税消消费费品品或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税消消费费品品为为原原料料生生产产的的应应税税消消费费品品，在在计计税税时时可可以扣除原料已纳税额。以扣除原料已纳税额。原原料料已已纳纳税税额额按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣除。扣除。v应纳消费税销售额应纳消费税销售额 适用税率适用税率 当期领用原料已
16、纳税当期领用原料已纳税 三、消费税的计算三、消费税的计算 消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托加工收回的已税消费品计税方法这类应税消费品是指：这类应税消费品是指：v以已税烟丝生产的卷烟；以已税烟丝生产的卷烟；v以已税化妆品生产的化妆品；以已税化妆品生产的化妆品；v以已税护肤护发品生产的护肤护发品；以已税护肤护发品生产的护肤护发品；v以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；v以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。原来规定以已税酒和酒精生产的酒可以抵扣税额的原来规定以已税酒和酒精生
17、产的酒可以抵扣税额的政策现已取消。政策现已取消。2.自产自销应税消费品自产自销应税消费品v视视同同独独立立核核算算门门市市部部对对外外销销售售额额或或销销售售数数量量征征收收消费税。消费税。3.将应税消费品用于投资等方面将应税消费品用于投资等方面v用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。的最高售价作为计税依据。三、消费税的计算三、消费税的计算 消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定三、消费税的计算举例三、消费税的计算举例例例：某某
18、精精细细化化工工企企业业以以外外购购已已税税化化妆妆品品生生产产高高档档化化妆妆品品。某某年年9月月初初库库存存外外购购化化妆妆品品买买价价40 000元元，当当月月购购进进30 000元元，月月底底库库存存20 000元元。当当期期销销售售高高档档化化妆妆品品90 000元元。化化妆妆品品消消费费税税税税率率为为30%，求求该该企企业业应应纳纳消费税。消费税。解：生产领用化妆品数额解：生产领用化妆品数额40 00030 000 20 00050 000（元）（元）应纳消费税应纳消费税90 00030%50 00030%12 000（元）（元）四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理理论上说，
19、消费税最终由消费者负担。理论上说，消费税最终由消费者负担。本部分内容包括：本部分内容包括：消费税的纳税环节消费税的纳税环节消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间消费税的缴纳消费税的缴纳 四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的纳税环节消费税的纳税环节纳纳税税人人生生产产的的应应税税消消费费品品，在在销销售售时时纳纳税。税。纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的不不纳纳税税，用用于于其其他他方面的在移送时纳税。方面的在移送时纳税。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，由由受受托托方方在在向向委托方交货时代收代
20、缴税款。委托方交货时代收代缴税款。进口应税消费品，在报关进口时纳税。进口应税消费品，在报关进口时纳税。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：销销售售应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间同同增增值值税的规定。税的规定。v赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天；赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天；v预收货款，为发出应税消费品的当天；预收货款，为发出应税消费品的当天；v托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款，为为发发出出应
21、应税税消消费费品品并并办办妥妥托托收手续的当天；收手续的当天；v其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。天。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间自自产产自自用用应应税税消消费费品品，为为移移送送使使用用的的当当天。天。委委托托加加工工应应税税消消费费品品，为为纳纳税税人人提提货货的的当天。当天。进口应税消费品，为纳税人报关进口的进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。当天。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的缴纳消费税的缴纳1.消费税的纳税地点消费税的纳税地点
22、销销售售或或自自产产自自用用，应应当当向向纳纳税税人人核核算算地地主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税；委委托托加加工工，由由受受托托方方向向所所在在地地主主管管税税务务机关解缴税款；机关解缴税款；进口，由进口人或者其代理人向报关地进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。海关申报纳税。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的缴纳消费税的缴纳2.消费税的纳税期限消费税的纳税期限消消费费税税的的纳纳税税期期限限，分分别别为为一一日日、三三日日、五五日日、十十日日、十五日或者一个月。十五日或者一个月。具具体体纳纳税税期期限限，由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人应
23、应纳纳税税额额的的大大小小分分别别核核定定；不不能能按按照照固固定定期期限限纳纳税税的的，可可以以按按次纳税。次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的缴纳消费税的缴纳3.消费税税款的缴纳方法消费税税款的缴纳方法由主管税务机关在以下方法中核定一种。由主管税务机关在以下方法中核定一
24、种。v纳纳税税人人按按期期向向税税务务机机关关填填报报纳纳税税申申报报表表，并并填填写写纳纳税税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。v纳纳税税人人按按期期向向税税务务机机关关填填报报纳纳税税申申报报表表，由由税税务务机机关关审审核核后后填发缴款书，按期缴纳。填发缴款书，按期缴纳。v对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesda
25、y,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。08:42:2108:42:2108:4211/9/2022 8:42:21 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2208:42:2108:42Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。08:42:2108:42:2108:42Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2208:42:2108:42:21November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20228:42:21上午
26、08:42:2111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:42上午11月-2208:42November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/98:42:2108:42:2109 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:42:21上午8:42上午08:42:2111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 8:42:21 AM08:42:2109-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 8:42 AM11/9/2022 8:42 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家