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1、第二章第二章增值税增值税的基本规定的基本规定v教学目的：理解掌握增值税的政策；理解掌握涉及增值税的会教学目的：理解掌握增值税的政策；理解掌握涉及增值税的会计处理。计处理。v教学重点：增值税的相关规定、增值税的会计处理教学重点：增值税的相关规定、增值税的会计处理第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定【问题讨论】【问题讨论】v一般纳税人的税率是一般纳税人的税率是17%，而小规模纳税人只有，而小规模纳税人只有3%，那公司为，那公司为什么要申请为一般纳税人？这样不是多交税吗？什么要申请为一般纳税人？这样不是多交税吗？第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定一、认识增值税一、认识增值税1.增值
2、税的概念增值税的概念第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定2.增值额增值额第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定3.增值税的计税原理（举例）增值税的计税原理（举例）第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定增值税制度类增值税制度类型型生产型生产型收入型收入型消费型消费型不能抵按折旧进度分期抵购进当期全部抵扣外购固定资产支付的进项税额我国现在实行我国原来实行第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人n在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人以及应税服务的单位
3、和个人。第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围1.基本规定基本规定三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围营改增：营改增：（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（二）部分现代服务业（二）部分现代服务业主要是部分生产性服务业主要是部分生产性服务业1、研发和技术服务、研发和技术服务2、信息技术服务、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务、物流辅助服务5、有形
4、动产租赁服务、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务、鉴证咨询服务7、广播影视服务、广播影视服务（三）邮政服务业（三）邮政服务业（四）电信业（四）电信业暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围2.视同销售视同销售无购进无购进视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围3.混合销售行为混合销售行为三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围混合销售行为：一项销售行为
5、既涉及混合销售行为：一项销售行为既涉及货物货物又涉及又涉及非增值税应税劳务非增值税应税劳务。举例：商场销售家具并提供送货上门服务举例：商场销售家具并提供送货上门服务4.兼营行为兼营行为三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围举例：酒店提供住宿服务，同时开设小卖部销售食品饮料。举例：酒店提供住宿服务，同时开设小卖部销售食品饮料。第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定四、增值税的税率和征收率四、增值税的税率和征收率第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定五、增值税纳税义务发生时间五、增值税纳税义务发生时间1.与会计确认收入时间基本相同与会计确认收入时间基本相同2.委托代销：委托代销：【收
6、到代销清单】收到货款【超过收到代销清单】收到货款【超过180180天】天】3.分期收款销售：分期收款销售：合同约定收款日期合同约定收款日期第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定六、增值税的纳税期限和纳税地点六、增值税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限（一）纳税期限第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定（二）纳税地点（二）纳税地点第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定七、增值税的优惠政策七、增值税的优惠政策（一）起征点：（一）起征点：限于个人限于个人第一节增值税的基本规定第一节增值税的基本规定（二）免征项目（二）免征项目自学自学第二节增值税的计算第二节增值税的计算【问题讨论】【
7、问题讨论】v企业销售不开发票是不是不用缴增值税？企业销售不开发票是不是不用缴增值税？v是不是企业采购只要取得了增值税专用发票就可以抵扣是不是企业采购只要取得了增值税专用发票就可以抵扣税款？税款？第二节增值税的计算第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算第二节增值税的计算第二节增值税的计算第二节增值税的计算第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额上期留抵上期留抵（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率不含税销售额不含税销售额=含税销售
8、额含税销售额/（1+增值税税率）增值税税率）第二节增值税的计算第二节增值税的计算第二节增值税的计算第二节增值税的计算1.一般销售方式下的销售额：全部价款一般销售方式下的销售额：全部价款+价外费用价外费用v价外费用价外费用第二节增值税的计算第二节增值税的计算【案例】【案例】A公司和公司和B公司均是增值税一般纳税人，公司均是增值税一般纳税人，A公司公司2009年年6月有关增值税计税资料如下：向月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款(不含税不含税)1200万元，专有技术服务收费万元，专有技术服
9、务收费468万元。万元。【解析】【解析】当月增值税销项税额当月增值税销项税额=1200468(117%)17%=272(万元万元)第二节增值税的计算第二节增值税的计算2.特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（1）折扣方式）折扣方式v商业折扣：商业折扣：第二节增值税的计算第二节增值税的计算v现金折扣：确定销售额时不得扣除折扣额现金折扣：确定销售额时不得扣除折扣额v销售折让：可以按折让后的货款为销售额销售折让：可以按折让后的货款为销售额（2）以物易物）以物易物v双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物
10、核算进项税额（前提是计算销项税额，以各自收到的货物核算进项税额（前提是获得合法票据）。获得合法票据）。第二节增值税的计算第二节增值税的计算（3）以旧换新）以旧换新v按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格v金银首饰以旧换新：可以按实际收取的不含税的全部价款征收增金银首饰以旧换新：可以按实际收取的不含税的全部价款征收增值税，也即可扣减旧货物的收购价格。值税，也即可扣减旧货物的收购价格。（4）还本销售）还本销售v不扣减还本支出不扣减还本支出第二节增值税的计算第二节增值税的计算（5）包装物押金）包装物押金第二节增值税的计算第二节
11、增值税的计算（6）旧货、旧机动车的销售）旧货、旧机动车的销售注：新政策以后纳税人销售自己使用过的固定资产（含机动车），按适用税率。注：新政策以后纳税人销售自己使用过的固定资产（含机动车），按适用税率。第二节增值税的计算第二节增值税的计算（7）视同销售）视同销售v按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；v按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；v按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）第
12、二节增值税的计算第二节增值税的计算（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算1.准予从销售项税额中抵扣的进项税额准予从销售项税额中抵扣的进项税额第二节增值税的计算第二节增值税的计算2.2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；进货物或者应税劳务；（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；）非正常损失的在产品、产
13、成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5 5）以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第二节增值税的计算第二节增值税的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算【案例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率【案例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，5月份发月份发生有关生产经营业务如下：生有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不
14、含税销售额80万元；万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。万元。(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。万元。(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利万元，成本利润率为润率为l0，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。第二节增值税的计算第二节增值税的计算(4)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款6
15、0万元、进项税额万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用，取得运输公司开具的万元；另外支付购货的运输费用，取得运输公司开具的专用专用发票发票，注，注明税额明税额0.42万元万元。(5)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单万元，支付给运输单位的运费，取得位的运费，取得专用专用发票发票上注明税额上注明税额0.35万元万元。本月下旬将购进的农。本月下旬将购进的农产品的产品的20用于本企业职工福利用于本企业职工福利(以上相关票据均符合税法的规定以上相关票据均符合税法的规定)。计算该企业计算该企业5月应缴纳的增值税税额。月应
16、缴纳的增值税税额。第二节增值税的计算第二节增值税的计算(1)销售甲产品的销项税额：销售甲产品的销项税额：80175.85(1+17)17=14.45(万元万元)(2)销售乙产品的销项税额：销售乙产品的销项税额：29.25(1+17)17=4.25(万元万元)(3)自用新产品的销项税额：自用新产品的销项税额：20(1+10)17=3.74(万元万元)第二节增值税的计算第二节增值税的计算(4)外购货物应抵扣的进项税额：外购货物应抵扣的进项税额：10.2+0.42=10.62(万元万元)(5)外购免税农产品应抵扣的进项税额：外购免税农产品应抵扣的进项税额：(3013+0.35)(120)=3.4(万
17、元万元)(6)该企业该企业5月份应缴纳的增值税额：月份应缴纳的增值税额：14.45+4.25+3.74-10.62-3.4=8.52(万元万元)第二节增值税的计算第二节增值税的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算v应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额*征收率征收率v不抵扣进项税额不抵扣进项税额【案例】某商店为增值税小规模纳税人，【案例】某商店为增值税小规模纳税人，8 8月取得零售收入总额月取得零售收入总额l0.3l0.3万元。万元。计算该商店计算该商店8 8月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。(1)8 (1)8月取得的不含税销售额：月取得的不含税销售额
18、：10.3(1+3 10.3(1+3)=10()=10(万元万元)(2)8 (2)8月应缴纳增值税税额：月应缴纳增值税税额：103 103=0.3(=0.3(万元万元)第二节增值税的计算第二节增值税的计算三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算v组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税v应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率第二节增值税的计算第二节增值税的计算【案例】某商场【案例】某商场l0l0月进口货物一批。该批货物在国外的买价月进口货物一批。该批货物在国外的买价4040万元，另万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险
19、费等共计该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计2020万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。海关开具的完税凭证。计算该批货物进口环节应缴纳的增值税税额计算该批货物进口环节应缴纳的增值税税额(货物进口关税税率货物进口关税税率1 15 5，增值税税率，增值税税率1717)。第二节增值税的计算第二节增值税的计算(1)(1)关税的组成计税价格：关税的组成计税价格：40+20=60(40+20=60(万元万元)(2)(2)应缴纳进口关税：应缴纳进口关税：60156015=9(=9(万元万元
20、)(3)(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格：进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=69(60+9=69(万元万元)(4)(4)进口环节应缴纳增值税的税额：进口环节应缴纳增值税的税额：69176917=11.73(=11.73(万元万元)第二节增值税的计算第二节增值税的计算四、出口退（免）税的计算四、出口退（免）税的计算（一）出口退（免）税的概念（一）出口退（免）税的概念（二）出口退（免）税的基本政策（二）出口退（免）税的基本政策第二节增值税的计算第二节增值税的计算（三）出口货物的退税率（三）出口货物的退税率现行：现行：17%、16%、13%、11%、9%、5%第二节增值税的计算第二节
21、增值税的计算（四）出口货物应退税额的计算（四）出口货物应退税额的计算第二节增值税的计算第二节增值税的计算1.免、抵、退税的计算免、抵、退税的计算（1）当期应纳税额）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额第二节增值税的计算第二节增值税的计算其中，免抵退税不得免征和抵扣税额其中，免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不免抵退税不得免征和抵扣
22、税额抵减额得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出（出口货物征税率出口货物退税率）口货物征税率出口货物退税率）第二节增值税的计算第二节增值税的计算（2）免抵退税额）免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口出口货物退税率免抵退税额抵减额货物退税率免抵退税额抵减额其中，免抵退税额抵减额其中，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税出口货物退税率率第二节增值税的计算第二节增值税的计算（3）当期应退税额和当期免抵税额的计算）当期应退税额和当期免抵税额的计算v
23、当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额v当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0第二节增值税的计算第二节增值税的计算案例某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征案例某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2010年年4月的有关经营业务为：月的有关
24、经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，万元，外购货物准予抵扣的进项税额外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企万元。试计算该企业当期的业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。第二节增值税的计算第二节增值税的计算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和
25、抵扣税额=200(17l3)=8(万元万元)(2)当期应纳税额当期应纳税额=10017一一(348)一一3=17263=12(万元万元)(3)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=20013=26(万元万元)(4)按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额=12(万元万元)(5)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额当期免抵税额=261214(万元万元)第二节增值税的计算第二节增值税的计算
26、2.“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法（1）外贸企业）外贸企业“先征后退先征后退”的计算办法的计算办法应退税额应退税额=外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额退税税率退税税率(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定v持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物类出口货物应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1+征收率）征收率）6%或或5%第二节增值税的计算第二节增值税的计算v凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的凡从小规
27、模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：出口货物按以下公式计算退税：应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额6%或或5%第三节增值税的申报与缴纳第三节增值税的申报与缴纳一、一般纳税人纳税申报一、一般纳税人纳税申报（一）需提交的资料（一）需提交的资料1.主表及四个附表主表及四个附表v增值税申报表增值税申报表v附表（一）本期销售情况明细附表（一）本期销售情况明细v附表（二）本期进项税额明细附表（二）本期进项税额明细v附表（三）防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细附表（三）防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细v附表（四）防伪税控增值税专用发票存根联明
28、细附表（四）防伪税控增值税专用发票存根联明细第三节增值税的申报与缴纳第三节增值税的申报与缴纳2.附报资料：附报资料：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联：符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证的复印件；海关进口货物完税凭证的复印件；运输发票复印件；运输发票复印件；收购凭证的存根联或报查联；收购凭证的存根联或报查联；收购农产品的普通发票复印件；收购农产品的普通发票复印件；主管税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关要求报送的其他资料。第三节增值税的申报与缴纳第三节增
29、值税的申报与缴纳（二）一般纳税人纳税申报应用（二）一般纳税人纳税申报应用1.理解增值税的征税原理、掌握增值税的相关政策理解增值税的征税原理、掌握增值税的相关政策2.清楚申报表及附表每个栏目的填写内容清楚申报表及附表每个栏目的填写内容3.清楚栏目之间的计算关系清楚栏目之间的计算关系4.要注意平时对业务的分类统计工作（用备查账簿登记）要注意平时对业务的分类统计工作（用备查账簿登记）v结合报表讲解结合报表讲解第三节增值税的申报与缴纳第三节增值税的申报与缴纳二、小规模纳税人纳税申报二、小规模纳税人纳税申报相对一般纳税人来说简单得多相对一般纳税人来说简单得多v结合报表讲解结合报表讲解第四节增值税的会计处
30、理第四节增值税的会计处理一、核算增值税应设置的账户一、核算增值税应设置的账户（一）一般纳税人核算增值税应设置的账户（一）一般纳税人核算增值税应设置的账户1.在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理2.在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“未交增值税未交增值税”明细账户明细账户（二）小规模纳税人核算增值税应设置的账户（二）小规模纳税人核算增值税应设置的账户v只需在只需在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户，无明细账户，无需设置专栏需设置专栏第四节增值税的会计处理第四
31、节增值税的会计处理二、一般纳税人增值税的账务处理二、一般纳税人增值税的账务处理（一）销项税额的账务处理（一）销项税额的账务处理1.一般情况一般情况第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理2.视同销售货物行为的账处理视同销售货物行为的账处理v例：甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按成本作价。例：甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批产品的成本该批产品的成本200200万元，计税价格为万元，计税价格为300300万元。假如该产品的增值税税率为万元。假如该产品的增值税税率为1717。根据。根据上述经济业务，甲作如下账务处理：上述
32、经济业务，甲作如下账务处理：v借：长期股权投资借：长期股权投资3510000贷：主营业务收入贷：主营业务收入3000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510000第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理（二）进项税及进项税额转出的账务处理（二）进项税及进项税额转出的账务处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为税专用发票上注明的增值税额为20.420.4万元，材料价款万元，材料价款120120万元。材料已入库，货款已经支付
33、万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用假如该企业材料采用实际成本进行核算实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。部用于工程建设项目。第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理借：原材料借：原材料1 200 0001 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204 000204 000 贷：银行存款贷：银行存款1 404 0001 404 000借：在建工程借：在建工程1 404 0001 404 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2
34、04000204000 原材料原材料 1 200 000 1 200 000第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理（三）增值税结转及上缴的账务处理（三）增值税结转及上缴的账务处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理三、小规模纳税人增值税的账务处理三、小规模纳税人增值税的账务处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理四、出口货物退、免增值税的账务处理四、出口货物退、免增值税的账务处理第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理一、增值专用发票的领购一、增值专用发票的领购第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理一、增值专用发票的领购一
35、、增值专用发票的领购第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理二、增值专用发票的开具二、增值专用发票的开具第十条第十条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管
36、税务机关申请代开。可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。定的除外。第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理二、增值专用发票的开具二、增值专用发票的开具第十一条第十一条专用发票应按下列要求开具：专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增
37、值税纳税义务的发生时间开具。（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理三、退货、开票有误等情况的处理三、退货、开票有误等情况的处理v第十三条第十三条一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废。v作废专用发票须在
38、防伪税控系统中将相应的数据电作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按文按“作废作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明票）各联次上注明“作废作废”字样，全联次留存。字样，全联次留存。第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理三、退货、开票有误等情况的处理三、退货、开票有误等情况的处理v第十四条第十四条一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让
39、的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单，附件申请单（以下简称申请单，附件3）。）。第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理四、增值税专用发票的抵扣规定四、增值税专用发票的抵扣规定第二十六条第二十六条经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。销售方重新开具专用发票。（一）无法认证。（一）无法认证。（二）纳税人识别号认证不符。
40、（二）纳税人识别号认证不符。（三）专用发票代码、号码认证不符。（三）专用发票代码、号码认证不符。第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理四、增值税专用发票的抵扣规定四、增值税专用发票的抵扣规定第二十七条第二十七条经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。情况进行处理。（一）重复认证。（一）重复认证。（二）密文有误。（二）密文有误。（三）认证不符。（三）认证不符。（四）列为失控专用发票。（四）列为失控专用发票。第五
41、节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理五、增值税专用发票丢失的处理五、增值税专用发票丢失的处理如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单（附件税专用发票已报税证明单（附件5），经购买方主管税务机），经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；第五节增值税专用发票的使用与管理第五节增值税专用发票的使用与管理五、增值税
42、专用发票丢失的处理五、增值税专用发票丢失的处理如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
43、路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。07:14:0607:14:0607:1411/9/2022 7:14:06 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2207:14:0607:14Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。07:14:0607:14:0607:14Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2207:14:0607:14:06November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会
44、叫明天。09十一月20227:14:06上午07:14:0611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月227:14上午11月-2207:14November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/97:14:0607:14:0609 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。7:14:06上午7:14上午07:14:0611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 7:14:06 AM07:14:0609-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 7:14 AM11/9/2022 7:14 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家