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1、第六章第六章第六章第六章 流转税流转税流转税流转税增值税增值税增值税增值税 本章重点本章重点：1.增值税的两类纳税人的认定增值税的两类纳税人的认定2.增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.增值税税率和征收率增值税税率和征收率4.增值税的税收优惠政策增值税的税收优惠政策5.增值税的出口退税增值税的出口退税 增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒
2、之门外的国家改弦更张意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张，谁也抵挡不住它的诱惑。谁也抵挡不住它的诱惑。-爱伦爱伦 A A 泰特泰特一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。子提出。增值税作为一个年轻的税种，于增值税作为一个年轻的税种，于1954年首创于资本年首创于资本主义法国，在近半个世纪的历程中，它的范围迅速主义法国，在近半个世纪的历程中，它的范围迅速波及整个欧洲，风靡全球。但波及整个欧洲，风靡全球。但美国至今未采用增值税这美国至今未采用增值税这一税种一税种。尽管增值税在国际上有成功的先例，美国国内。尽管增值税在国际上有成
3、功的先例，美国国内也一直有呼吁采用增值税的主张，不过美国国会和政也一直有呼吁采用增值税的主张，不过美国国会和政府一直不为所动。府一直不为所动。v我国现行的增值税基本规范，是1993年12月13日国务院颁布，自1994年1月1日起实施的增值税暂行条例；后修订了增值税暂行条例，自2009年1月1日起实施。潮汕税案潮汕税案 2000-20012000-2001年，国务院派出近千人，初步查实广东潮阳、年，国务院派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额普宁地区虚开增值税专用发票金额323323亿元，偷骗增值税款亿元，偷骗增值税款4242亿元。截止亿元。截止20012001年年1010
4、月底，该案已有月底，该案已有3030人被判处无期徒人被判处无期徒刑以上刑罚，刑以上刑罚，1919人被处极刑。粤东骗税大案是新中国成立人被处极刑。粤东骗税大案是新中国成立以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案。以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案。v 此案号称此案号称“共和国第一税案共和国第一税案”，但只是增值税偷骗税，但只是增值税偷骗税案中的案中的“冰山一角冰山一角”。第二节第二节增值税增值税v一、增值税的含义一、增值税的含义v1、含义：、含义：增值税是指在我国增值税是指在我国境内境内销售货物或者提供加工、修理修配销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和
5、个人，劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所就其取得的增值额所征收的一种流转税。征收的一种流转税。a.a.销售或进口的货物：有形动产；销售或进口的货物：有形动产；b.b.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）。（应税劳务与非应税劳务划分）。动产动产增值税增值税有形有形不动产（房屋、建筑物）不动产（房屋、建筑物）货物货物营业税营业税无形无形v注意的问题：注意的问题：v1、销售货物：货物指有形动产（包括电力、热力、气、销售货物：货物指有形动产（包括电力、热力、气v体），不包括不动产和无形资产；体），不包括不动产和无形资产；v2、进口货物。、进口货物。v3
6、、提供应税劳务：、提供应税劳务：加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产）。注意看修理的对象，针对动产而产，不是改良和制造不动产）。注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。如修言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。如修桥就属于征收营业税的劳务。桥就属于征收营业税的劳务。v4、单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、单位或个体工商户聘用的员工为本单位或
7、雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。例题：以下行为需要征收增值税的有（例题：以下行为需要征收增值税的有（例题：以下行为需要征收增值税的有（例题：以下行为需要征收增值税的有（）。）。）。）。A A、在境内销售汽车、在境内销售汽车 B B、在境内销售房屋、在境内销售房屋 C C、在境外销售空调、在境外销售空调 D D、在境外提供加工劳务、在境外提供加工劳务答案：答案：A A一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价都使商品有所增值，
8、一系列的增值相加，形成商品的最终价格。格。原料原料半成品半成品成品成品批发批发零售零售请看下列图表来说明增值额请看下列图表来说明增值额单位：万元单位：万元生产经营环节生产经营环节销售额销售额购入额购入额增值额增值额增值税额增值税额（税率（税率17%）销售税销售税金金购入品购入品已已付税金付税金应纳税应纳税额额原材料生产原材料生产产成品生产产成品生产批发批发零售零售3030707090901001000 030307070909030304040202010105.15.111.911.915.315.317170 05.15.111.911.915.315.35.15.16.86.83.43.
9、41.71.7合计合计-100100-1717以下图表反映一个简化的生产销售过程假定以下图表反映一个简化的生产销售过程假定该商品经历四个流转环节，在其第一环节该商品经历四个流转环节，在其第一环节-原材料生产环节，靠手工劳动，生产资料转原材料生产环节，靠手工劳动，生产资料转移价值忽略不计。移价值忽略不计。以上图表反映一个简化的生产销售过程假定该商品经历四以上图表反映一个简化的生产销售过程假定该商品经历四个流转环节，在其第一环节个流转环节，在其第一环节-原材料生产环节，靠手工劳原材料生产环节，靠手工劳动，生产资料转移价值忽略不计。该商品在进入消费前的最动，生产资料转移价值忽略不计。该商品在进入消费
10、前的最终零售价格终零售价格100100元，与四个流转环节的增值额之和元，与四个流转环节的增值额之和100100（30+40+20+1030+40+20+10）元相等，假定对其征增值税，税率为）元相等，假定对其征增值税，税率为17%17%，对各个环节所征收的增值税之和，相当于对最后零售，对各个环节所征收的增值税之和，相当于对最后零售环节的销售额征收环节的销售额征收17%17%的税金减去购入品在上一环节已付税的税金减去购入品在上一环节已付税金的余额，这就是我国现行凭发货票抵扣进项税征收增值税金的余额，这就是我国现行凭发货票抵扣进项税征收增值税的基本原理。的基本原理。什么是增值额？什么是增值额？v以
11、增值额为征税对象的一种税。以增值额为征税对象的一种税。v对销售货物和提供劳务过程中增加的价值征收。对销售货物和提供劳务过程中增加的价值征收。v道道征税而又道道征税而又不重复征税不重复征税。仅对增加值征税，而不是对全部销售额征税。仅对增加值征税，而不是对全部销售额征税。16什么是增值额？什么是增值额？v 从理论上讲，增值额是指商品价值从理论上讲，增值额是指商品价值c cv vm m中的中的v vm m部部分，也就是劳动者在生产经营过程中分，也就是劳动者在生产经营过程中新创造的新创造的那部分那部分价值价值。在我国相当于在我国相当于净产值或国民收入部分。净产值或国民收入部分。v【例题【例题单选题】从
12、理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。）。vAv+mBvCmDc+v+mv 【答案】【答案】A理论增值额理论增值额（1）=销售收入额销售收入额-非增值项目金额非增值项目金额 （从一个企业来看）从一个企业来看）增值项目增值项目 工资工资+奖金奖金+利润利润+利息利息+租金租金+其他（其他（V+M ）非增值项目原材料非增值项目原材料+折旧折旧 （C C）结论结论1：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响不重复征税不重复征税 （2 2）=商品的最终售价商品的最终售价 （从一件商品来看）从一件商品来看）结论结论2：税负不受货物
13、流转环节多少的影响：税负不受货物流转环节多少的影响促进专业化生产促进专业化生产v现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面两个方面理解：理解：v 第一、第一、从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的销售货物或提供劳务的收入额收入额扣除扣除为生产经营这种货物为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款货物价款后的余额；后的余额；v 第二、第二、从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创
14、造的和流通的各个环节所创造的增值额之和，增值额之和，也就是该项货物也就是该项货物的最终销售价值。即：货物的最后销价的最终销售价值。即：货物的最后销价=各环节增值额之各环节增值额之和和 v 例如，例如，某项货物最终销售价格为某项货物最终销售价格为260260元，这元，这260260元是由三个元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值生产经营环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，额的数量
15、及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）：都是该环节自己新创造的价值）：v 货物在各环节的增值与价格关系表货物在各环节的增值与价格关系表 单位：元单位：元项目环节项目环节制造环节制造环节批发环节批发环节零售环节零售环节合计合计增值额增值额15015050506060260260销售额销售额150150200200260260v 该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260260元，而该项货物的最终销售价格也是元，而该项货物的最终销售价格也是260260元。元。v 这种情况说明，实行增值税时这种情况说明，实行增值税
16、时，在税率一致的情况在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上就是按货物最终销售额征收的增值税。就是按货物最终销售额征收的增值税。什么是法定增值额？v 所谓所谓法定增值额法定增值额是指各国政府根据各自的国情、是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中政策要求，在增值税制度中人为地人为地确定的增值额。确定的增值额。v 理论上增值额理论上增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的即货物或劳务价值中的V+MV+M部分，在我国相当于净产值或国部分，在我国相当于净产值或国民
17、收入的部分。民收入的部分。v 实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，法定增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。也可以大于或小于理论上的增值额。v 造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办对外购固定资产的处理办法不同。法不同。有些国家允许扣除，有些国家不允许扣除。在有些国家允许扣除，有些国家不允许扣除。在允许扣除的国家，扣除情况也不一样。允许扣除的国
18、家，扣除情况也不一样。v增值额增值额法定增值额与理法定增值额与理论增值额论增值额不一致不一致的原因的原因:主要是各国在规定主要是各国在规定主要是各国在规定主要是各国在规定扣除范围时对外购扣除范围时对外购扣除范围时对外购扣除范围时对外购固定资产的处理方固定资产的处理方固定资产的处理方固定资产的处理方法不同。法不同。法不同。法不同。理论增值额理论增值额法定增值额法定增值额v现举例说明如下：现举例说明如下：v 假定某企业报告期货物销售额为假定某企业报告期货物销售额为7878万元，从外单位万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为购入的原材料等流动资产价款为2424万元，购入机器设备等万元，购入机器设
19、备等固定资产价款为固定资产价款为4040万元，当期计入成本的折旧费为万元，当期计入成本的折旧费为5 5万元。万元。v 根据上述条件计算该企业的理论增值额及在不根据上述条件计算该企业的理论增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额见下表：同国别增值税制度下的法定增值额见下表：理论增值额：理论增值额：理论增值额：理论增值额：78-24-5=4978-24-5=4978-24-5=4978-24-5=49（万元）（万元）（万元）（万元）v不同国别增值税制度下的法定增值额不同国别增值税制度下的法定增值额 v单位：万元单位：万元国别国别允许扣除的允许扣除的外购流外购流动资产动资产价款价款允许扣除的允许扣
20、除的外购外购固定资产固定资产价款价款法定增值额法定增值额与理论额与理论额的差额的差额甲国甲国240乙国乙国245（折旧费）折旧费）丙国丙国2440从此表可以看出，实行增值税的国家由于从此表可以看出，实行增值税的国家由于从此表可以看出，实行增值税的国家由于从此表可以看出，实行增值税的国家由于对外购固定资产价款对外购固定资产价款对外购固定资产价款对外购固定资产价款的扣除额不同，计算出的法定增值额也不同，的扣除额不同，计算出的法定增值额也不同，的扣除额不同，计算出的法定增值额也不同，的扣除额不同，计算出的法定增值额也不同，在同一纳税在同一纳税在同一纳税在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则
21、越少。期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则越少。期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则越少。期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则越少。78-24=5478-24=5478-24=5478-24=54+5+5+5+578-24-5=4978-24-5=4978-24-5=4978-24-5=490 0 0 078-24-40=1478-24-40=1478-24-40=1478-24-40=14-35-35-35-35v 增值额增值额:就是卖价比买进来时高，就是卖价比买进来时高，这中间高的部分就是增这中间高的部分就是增值额值额.v只有规定法定增值额，才能保证增值税计算的一致性，从只有规定法定
22、增值额，才能保证增值税计算的一致性，从而保证增值税税负的公平合理而保证增值税税负的公平合理。v 举个例子：举个例子：某产品生产成本某产品生产成本8080块钱，生产厂家生产加工后块钱，生产厂家生产加工后售价售价100100元，增值了元，增值了2020元。实际上增值税只就增值的元。实际上增值税只就增值的2020元进行元进行征税（购进的征税（购进的8080元成本可抵扣进项税金），元成本可抵扣进项税金），生产厂家生产厂家要交的增要交的增值税为值税为:v应交税金应交税金=100*17%=100*17%（销项税金）（销项税金）-80*17%-80*17%（进项税金）（进项税金）=3.4=3.4（元）。（元
23、）。v 同样，假定该产品以同样，假定该产品以100100价格卖给销售的商家，商家售价价格卖给销售的商家，商家售价为为150150元，在这个环节增值了元，在这个环节增值了5050元，那么元，那么商家商家应交税金应交税金v=150*17%=150*17%（销项税金）（销项税金）-100*17%-100*17%（进项税金）（进项税金）=8.5 =8.5元。元。允许将固定允许将固定资产资产已提折已提折旧的价值额旧的价值额予以扣除予以扣除固定资产的固定资产的价值允许在价值允许在购置时全部购置时全部一次扣除一次扣除不得扣除不得扣除固固定资产价值定资产价值消费型消费型收入型收入型生产型生产型(二二)增值税的
24、类型增值税的类型三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除规定不同。产价款的扣除规定不同。自自20092009年年1 1月月1 1日起，我国增值税由日起，我国增值税由“生产型生产型增值税增值税”全面转型为全面转型为“消费型增值税消费型增值税”。v举例：举例：v 2006年东方机器设备制造公司共购进大型机床年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为万元。假设该批机床的使用年限为10年
25、。则：年。则：v生产型增值税生产型增值税对其全部进项税额对其全部进项税额51万元在任何时候均不万元在任何时候均不得抵扣；得抵扣；v收入型增值税收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；对应的税额进行抵扣；v消费型增值税消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额额51万元在当期抵扣。万元在当期抵扣。v例题：假定某企业报告期货物销售额为例题：假定某企业报告期货物销售额为78万元，万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万万元，购入机器设备等固定资产价款
26、为元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，万元，当期计入成本的折旧费为当期计入成本的折旧费为5万元。万元。v分别计算不同增值税情况下该货物的增值额。分别计算不同增值税情况下该货物的增值额。增值税简介增值税简介增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。以上，是最大的税种。营业税是地方第一大税种。营业税是地方第一大税种。增值税由增值税由国家税务局国家税务局负责征收，税收收入中负责征收，税收收入中75%为为中央财政收入中央财政收入，25%为为地方收入地方收入。进口环节的增值税由进口环节的
27、增值税由海关海关负责征收，税收收入全部负责征收，税收收入全部为为中央财政收入中央财政收入。增值税的特点增值税的特点增值税主要特点：增值税主要特点：1、实行价外税实行价外税。2、划分纳税人：一般纳税人、小规模纳税人。、划分纳税人：一般纳税人、小规模纳税人。3、简化税率：一般纳税人、简化税率：一般纳税人17%、13%；小规模纳税人小规模纳税人3%；出口货物适用零税率。；出口货物适用零税率。4、实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度。5、税收负担由最终消费者承担。、税收负担由最终消费者承担。v补充：什么是价外税？补充：什么是价外税？v 上面说增值税是实行的上面说增值税是实行的“价外税价外税”，也就是也就是
28、价外征税价外征税，就是由消费者负担的。就是由消费者负担的。v 比如：比如：A A公司向公司向B B公司购进货物公司购进货物100100件，金额为件，金额为1000010000元，但元，但A A公司实际上要付给对公司实际上要付给对方的货款并不是方的货款并不是1000010000元，而是元，而是10000+10000*17%=1170010000+10000*17%=11700元。元。（假设增值税率为（假设增值税率为17%17%）v 思考：思考：为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才1000010000元，另外还要支付个元，另外还要支付个17001700元呢？元呢？v 因为这时，因为这时
29、，A A公司做为消费者就要另外负担公司做为消费者就要另外负担17001700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这元的增值税，这就是增值税的价外征收。这17001700元增值税对元增值税对A A公司来说就是公司来说就是“进项税进项税”。v B B公司多收了这公司多收了这17001700元的增值税款并不归元的增值税款并不归B B公司所有，公司所有，B B公司要把公司要把17001700元增值税上元增值税上交给国家。所以交给国家。所以B B公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。v中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵
30、扣的办法，即根即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额销项税额，然后，然后扣除扣除取得该商品或劳务时所支付的增取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是值税款，也就是进项税额进项税额，其差额就是增值部分应交其差额就是增值部分应交的税额的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则这种计算方法体现了按增值因素计税的原则v增值税的优点增值税的优点 （1 1）能够避免重复征税，充分贯彻公平税）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的原则。负的原则。v300200100原材料原材料原材料原材料 产成品产成品产成品产成品 商品销售商品销售商品销售商
31、品销售传统计税传统计税传统计税传统计税10017%+20017%+30017%10017%+20017%+30017%10017%+20017%+30017%10017%+20017%+30017%增值税额增值税额增值税额增值税额10017%+(200-100)17%+(300-200)17%10017%+(200-100)17%+(300-200)17%10017%+(200-100)17%+(300-200)17%10017%+(200-100)17%+(300-200)17%v （2 2）有利于发展对外贸易。）有利于发展对外贸易。增值税的税率是按照商品的整体税负设计的，商品出口时，商品出
32、口时，按照增值税税率计算的税额，是该商品在各个流转环节按照增值税税率计算的税额，是该商品在各个流转环节所缴纳的全部税款。按此退税，可以使商品以不含税价所缴纳的全部税款。按此退税，可以使商品以不含税价格进入国际市场。格进入国际市场。同样，当商品进口时，只要按进口额乘税率征一次税，就可以使进口商品的税负与本国生产同类产品的税负相同，增值税的这种出口能彻底退税，进口能足额征增值税的这种出口能彻底退税，进口能足额征税的优点，税的优点，在国际间贸易竞争日趋激烈的情况下，尤其在国际间贸易竞争日趋激烈的情况下，尤其受到各国政府的重视。受到各国政府的重视。v （3 3）有利于稳定国家财政收入。）有利于稳定国家
33、财政收入。增值税避免了重复课税的弊端，使纳税人不能以通过改变增值税避免了重复课税的弊端，使纳税人不能以通过改变生产结构而逃避税收。生产结构而逃避税收。实行增值税可以使税收的征收管理更加严密，实行增值税可以使税收的征收管理更加严密，有效地防止有效地防止偷漏税。偷漏税。因为实行增值税，因为实行增值税，一般是以发票注明的税款为依据实行税款一般是以发票注明的税款为依据实行税款抵扣，抵扣，一个纳税人的扣除税额，就是另一个纳税人供应商品或劳一个纳税人的扣除税额，就是另一个纳税人供应商品或劳务时已经缴纳的税额，务时已经缴纳的税额，这就使具有购销关系的两个纳税人之间形成这就使具有购销关系的两个纳税人之间形成一
34、种相互牵制的关系。一种相互牵制的关系。供应商品或劳务的纳税人如果逃税，发票供应商品或劳务的纳税人如果逃税，发票上未注明税款，购买商品的纳税人就不能进行税款扣除，本应由上未注明税款，购买商品的纳税人就不能进行税款扣除，本应由供应商缴纳的税款就会落在购入者的身上。如果供应商逃税，而供应商缴纳的税款就会落在购入者的身上。如果供应商逃税，而仍然在发票上注明税款，则税务机关可以通过对具有购销关系的仍然在发票上注明税款，则税务机关可以通过对具有购销关系的两个纳税人进行交叉审计来发现逃税的现象。两个纳税人进行交叉审计来发现逃税的现象。（一）纳税义务人（一）纳税义务人 v 凡在中华人民共和国境内凡在中华人民共
35、和国境内销售货物销售货物销售货物销售货物或者或者提供加工提供加工提供加工提供加工、修理修配劳务修理修配劳务修理修配劳务修理修配劳务，以及，以及进口货进口货进口货进口货物物物物的的单位和个人单位和个人单位和个人单位和个人，为增值税的纳税义务人。，为增值税的纳税义务人。v纳税义务人纳税义务人包括以下几类：包括以下几类：单位单位一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。包括国有一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单
36、位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、社会团体及其他单位。个人个人凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税纳税义务人。包括个体经营凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税纳税义务人。包括个体经营者及其他个人。者及其他个人。二、增值税的基本要素二、增值税的基本要素二、增值税的基本要素二、增值税的基本要素扣缴义务人扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务
37、人。境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。扣缴义务人扣缴义务人境外境外单位单位和个和个人人销售应税劳销售应税劳务务境内没有经营机境内没有经营机构构代理人代理人购买人购买人练习练习v依据增值税有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税依据增值税有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设有经营机构的，增值税的扣缴义务应税劳务而在境内未设有经营机构的，增值税的扣缴义务人有（人有（）vA.A.代理人代理人vB.B.银行银行vC.C.购买者购买者vD.D.境外单位境外单位纳税人认定的规定n规定n一般纳税人的认定n小规模纳税人的认定n总结一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小
38、规模纳税人的认定及管理 v 为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人税人按其经营规模大小按其经营规模大小及及会计核算健全与否会计核算健全与否划分为划分为一般纳一般纳一般纳一般纳税人税人税人税人和和小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人。规规定定能够准确核算销项税、进项税、应能够准确核算销项税、进项税、应纳税额纳税额生产经营规模生产经营规模会计核算是否会计核算是否健全健全一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额年应税销售额v一般纳税人一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。
39、v小规模纳税人小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得不得抵扣进项税额抵扣进项税额。是指是指企业企业在生产经营过程中购在生产经营过程中购进原辅材料、销售产品发生的进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项在销项增值税中应减去的进项增值税额。增值税额。v一般纳税人的认定一般纳税人的认定v一般纳税人一般纳税人-是指年是指年应征增值税销售额应征增值税销售额（以下简称（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行
40、条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位业和企业性单位（以下简称企业）。（以下简称企业）。v即，增值税即，增值税一般纳税人，一般纳税人，是指经营具有一定规模，并是指经营具有一定规模，并能按会计制度和税务机关的要求进行财务核算的企业。能按会计制度和税务机关的要求进行财务核算的企业。一般纳税人的认定规定一般纳税人的认定规定一般规定一般规定规定规定特殊规定特殊规定一般规定一般规定货物生产或提供应税劳务货物生产或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务为主，生产货物或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售兼营货物批发或零售货物批发或零售货物批发或
41、零售货物批发或零售为主，兼营生产货货物批发或零售为主，兼营生产货物或提供应税劳务物或提供应税劳务年年应税销售额应税销售额在在50万元以上万元以上年年应税销售额应税销售额在在80万元以上万元以上不含增值税的销售额不含增值税的销售额不含增值税的销售额不含增值税的销售额非商业企业非商业企业商业企业商业企业商业为主、兼营非商业商业为主、兼营非商业非商业为主、兼营商业非商业为主、兼营商业50%特殊规定特殊规定1、会计核算健全的、会计核算健全的非商业非商业企业小规模纳税人可以申请一般纳税人资格企业小规模纳税人可以申请一般纳税人资格2、经常发生应税行为、符合一般纳税人条件的、经常发生应税行为、符合一般纳税人
42、条件的非企业性单位非企业性单位3、配售黄金业务的各级人民银行、配售黄金业务的各级人民银行4、分支机构、分支机构5、符合条件的个体经营者、符合条件的个体经营者6、销售货物并负责运输货物的运输单位和个人（凡符合增值税一般纳税、销售货物并负责运输货物的运输单位和个人（凡符合增值税一般纳税人标准的，可认定为一般纳税人）人标准的，可认定为一般纳税人）非商业小规模非商业小规模商业小规模商业小规模可以申请一般可以申请一般不可以申请一般不可以申请一般v下列单位和个人，不论销售额是否达到规定的标准，下列单位和个人，不论销售额是否达到规定的标准，都不都不能认定为一般纳税人：能认定为一般纳税人：（1 1）年应税销售
43、额未超过小规模纳税人标准的企业。）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。（2 2）个人）个人 （除个体经营者以外的其他个人）（除个体经营者以外的其他个人）。（3 3）非企业性单位。）非企业性单位。（4 4）不经常发生增值税应税行为的企业）不经常发生增值税应税行为的企业。v 注意注意:v (1)增值税纳税人凡符合一般纳税人条件，增值税纳税人凡符合一般纳税人条件，应及时申应及时申请办理一般纳税人的认定，请办理一般纳税人的认定，v (2)(2)按规定领取、保管、使用专用发票和保管、索取增按规定领取、保管、使用专用发票和保管、索取增值税进项税额的扣税凭证值税进项税额的扣税凭证;v (3)(3)按会
44、计制度和税务机关的要求，健全会计核算，提按会计制度和税务机关的要求，健全会计核算，提供准确的税务资料。供准确的税务资料。不能划转：不能划转：即即:除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。细则第三十三条细则第三十三条基本条件基本条件1、有营业执照和税务登记证、有营业执照和税务登记证2、有固定的经营场所、有固定的经营场所3、在银行开设结算账户、在银行开设结算账户4、账簿设置齐全、账簿设置齐全认定程序认定程序纳纳税税人人县县级级以以上上国国家家税税务务局局持资料，提出申请持资料，提出申
45、请审核后发放审核后发放增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表填写认定表后，提交填写认定表后，提交30日日内审核后，税务登记证副本盖章内审核后，税务登记证副本盖章1、营业执照、营业执照2、有关合同、章程、协议书、有关合同、章程、协议书3、银行账号证明、银行账号证明4、其他、其他一般纳税人的权利、义务一般纳税人的权利、义务1、及时办理资格、及时办理资格认定认定2、按规定保管、按规定保管、使用增值税专用发使用增值税专用发票，每月如实上报票，每月如实上报领用存领用存3、按规定保管、索、按规定保管、索取增值税专用发票取增值税专用发票4、健全会计核算、健全会计核算权利权利义务义务1、索取增值
46、税专、索取增值税专用发票用发票2、领购、使、领购、使 用增用增值税专用发票值税专用发票3、进项税抵扣、进项税抵扣小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定v小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准v 小规模纳税人是指小规模纳税人是指年销售额年销售额在规定标准以下，并且在规定标准以下，并且会计核算不健全会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。税纳税人。v 所谓所谓会计核算不健全会计核算不健全-是指不能正确核算增值是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人认定小规模纳税人认定一般一般没有达到
47、一般纳税人标准或达到一般纳税人标准，没有达到一般纳税人标准或达到一般纳税人标准，但没有申请资格认定，则为小规模纳税人但没有申请资格认定，则为小规模纳税人特殊特殊1、个人、个人2、不经常发生应税行为、不经常发生应税行为3、全部销售免税货物、全部销售免税货物v具体认定标准是：具体认定标准是：v （1 1）从事货物从事货物生产生产或或提供应税劳务提供应税劳务的纳税人，以及以从事的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务货物生产或提供应税劳务为主为主，并，并兼营兼营兼营兼营货物批发或零售的纳税人，货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在年应税销售额在年应税销售额在50505050万元以下的
48、（万元以下的（万元以下的（万元以下的（含本数，下同）的；含本数，下同）的；v 以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物的批发或以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物的批发或零售的纳税人零售的纳税人是指该类纳税人的全部年应税销售额中货物或是指该类纳税人的全部年应税销售额中货物或应税劳务的销售额超过应税劳务的销售额超过50%50%，批发或零售货物的销售额不到，批发或零售货物的销售额不到50%50%。v （2 2）从事货物）从事货物批发或零售批发或零售的纳税人，的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在年应税销售额在年应税销售额在80808080万元万元万元万元以下的以下的以下的以下的。v （
49、3 3）年应税销售额）年应税销售额超过超过小规模纳税人标准的小规模纳税人标准的个人个人、非企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。视同小规模纳税人纳税。v注意：注意：v小规模纳税人标准的规定中所提到的小规模纳税人标准的规定中所提到的销售额销售额，是指，是指不不包括其应纳税款包括其应纳税款的销售额。的销售额。(即不含税销售额即不含税销售额)v 总之总之,现在规定现在规定商业年收入在商业年收入在8080万万、工业工业5050万以上的万以上的的小规模企业都要的小规模企业都要申请办理一般纳税人。申请办理一般纳税人。比如比如:某工业企业每年收入在
50、某工业企业每年收入在7070万元，万元，0909年就必须申报年就必须申报办理一般纳税人认定，办理一般纳税人认定，否则就得按照否则就得按照17%17%进行强制征税。进行强制征税。v 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。定的标准认定。v 另外，财政部和国家税务总局规定：从另外，财政部和国家税务总局规定：从19981998年年7 7月月1 1日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在180180万元（万元（现为现为8080万元万元）以下以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批