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1、第九章第九章国际税收管理国际税收管理MultinationalTaxManagementn第一节第一节 国际税收管理概述国际税收管理概述nIntroductionn第二节第二节 税收管辖权税收管辖权nTaxjurisdictionsn第三节第三节国际间的双重课税国际间的双重课税nDoubletaxationn第四节第四节 国际避税国际避税nTaxavoidance1第第九九章章国际税收管理国际税收管理MultinationalTaxManagementn第一节第一节 国际税收管理概述国际税收管理概述nIntroductionn第二节第二节 税收管辖权税收管辖权nTaxjurisdictions
2、n第三节第三节国际间的双重课税国际间的双重课税nDoubletaxationn第四节第四节 国际避税国际避税nTaxavoidance2MultinationalTaxManagementnTaxeshaveamajorimpactoncorporatenetincomeandcashflowthroughntheirinfluenceonforeigninvestmentdecisions,financialstructure,determinationofthecostofcapital,foreignexchangemanagement,workingcapitalmanagement,
3、andfinancialcontrol.nTaxplanningformultinationaloperationsisanextremelycomplexbutvitallyimportantaspectofinternationalbusiness.3第一节第一节 国际税收管理概述国际税收管理概述n就是利用跨国公司构造就是利用跨国公司构造国外经营组织国外经营组织和和汇款政策汇款政策的灵的灵活性，使全球活性，使全球税后现金流量税后现金流量最大化。最大化。n它主要包括：它主要包括：n1、决定跨国公司国外经营组织的、决定跨国公司国外经营组织的法律形式法律形式；n2、决定何时、从何地、以何种方式、
4、决定何时、从何地、以何种方式返回资金返回资金；n3、对最佳利用、对最佳利用避税港避税港、双边、双边税收协定税收协定和特殊的公司和特殊的公司税收刺激手段税收刺激手段作出安排。作出安排。nTheprimaryobjectiveofmultinationaltaxplanningistheminimization of the firms worldwide tax burden.4TheObjectivesofTaxation：1.TaxNeutrality2.TaxEquitynWhenagovernmentdecidestolevyatax,itmustconsider：A：thepotent
5、ialrevenuefromthetax,orhoweffectivelyitcanbecollected,B：theeffecttheproposedtaxcanhaveonprivateeconomicbehaviornForexample,theUSgovernmentspolicyontaxationofforeign-sourceincomehasmultipleobjectives:nNeutralizingtaxincentivesthatfavorordisfavorUSprivateinvestmentindevelopedcountriesnProvidinganincen
6、tiveforUSprivateinvestmentindevelopingcountriesnImprovingtheUSBOPnRaisingrevenue5TaxNeutralityAtaxschemeistax neutralifitmeetsthreecriterian1.CapitalExportNeutrality:thetaxschemedoesnotincentivisecitizensmovetheirmoneyabroad.n2.NationalNeutrality:taxableincomeistaxedinthesamemannerbythetaxpayersnati
7、onaltaxauthoritiesregardlessofwhereintheworlditisearned.n3.CapitalImportNeutrality:thetaxburdenonaMNCsubsidiaryshouldbethesameregardlessofwhereintheworldtheMNCinincorporated.6TaxEquitynregardlessofthecountryinwhichanaffiliateofaMNCearnstaxableincome,thesametaxrateandtaxduedateshouldapply.nTheprincip
8、aloftaxequityisdifficulttoapply;ntheorganizationalformoftheMNCcanaffectthetimingofthetaxliability.7TaxesvaryonincomefromdifferentsourcesTaxjurisdictions:foreignordomesticOrganizationalforms:foreignbranchesorincorporatedsubsidiariesAssetclasses:interest,dividends,orcapitalgainsFinancinginstruments:ta
9、xdeductibilityofinterestondebtViolationsoftaxneutralityFormsoftaxation税收种类税收种类n世界各国政府规定的税收制度千差万别，世界各国政府规定的税收制度千差万别，n按课税对象划分，分为两大类：按课税对象划分，分为两大类：n一类是直接税，一类是直接税，即按收益额和财产额课征的即按收益额和财产额课征的税种，主要包括所得税、资产利得税、财产税种，主要包括所得税、资产利得税、财产税；税；n另一类是间接税，另一类是间接税，即按流转额课征的税种，即按流转额课征的税种，主要包括预扣税、周转税、增值税、过境税、主要包括预扣税、周转税、增值税、
10、过境税、财富转让税、消费税，等等。财富转让税、消费税，等等。9IncomeTaxnAnincometaxisataxonpersonalandcorporateincome.nManycountriesintheworldobtainasignificantportionoftheirtaxrevenuefromincometaxes.nAnincometaxisadirect tax,thatisonethatispaiddirectlybythetaxpayeruponwhomitislevied.10111213WithholdingTaxnWithholdingtaxesarewith
11、heldfromthepaymentsacorporationmakestothetaxpayer.nThetaxesareleviedonpassiveincomeearnedbyanindividualorcorporationofonecountrywithinthetaxjurisdictionofanothercountry.nPassiveincomeincludesdividendsandinterestincome,incomefromroyalties,patents,orcopyrights.nAwithholdingtaxisanindirecttax.14U.S.Tax
12、TreatyWithholdingRatesSelectedCountries15Value-AddedTaxnAvalue-addedtaxisanindirectnationaltaxleviedonthevalue addedinproductionofagoodorservice.nInmanyEuropeanandLatinAmericancountriestheVAThasbecomeamajorsourceoftaxationonprivatecitizens.nVATsareeasiertoadminister.nWhiletaxpayershaveanincentivetoh
13、idetheirincome,producershaveanincentivetomakesurethattheirupstreamsuppliersintheproductionprocessdeclarethevalueadded(andpaythetax!).1617第二节第二节 税收管辖权税收管辖权n税收管辖权，税收管辖权，就是一种征税权，它是就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。国家的管辖权在税收上的具体体现。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以
14、及征多少税等方面征哪些税以及征多少税等方面n也就是说，任何一个主权国家，在不也就是说，任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择最优的有权选择最优的(或对本国最有利或对本国最有利的的)税收制度，税收制度，18税收管辖权的类型税收管辖权的类型一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围属人主义原则以是否拥有本国国籍或是否本国居民为标准，确定课税范围属人税收管辖权属人税收管辖权ResidentJurisdiction国家有权对本国公民或居民取得国家有权对本国公民或居民取得的所有收入和所有财产征税
15、，无的所有收入和所有财产征税，无论其收入从何处取得，财产存在论其收入从何处取得，财产存在于哪个国家于哪个国家属地主义原则以纳税人所得来源地、财产所在地或经济活动发生地为标准，划定课税范围属地税收管辖权属地税收管辖权AreaJurisdiction国家有权对来源于本国的收入和存在于国家有权对来源于本国的收入和存在于本国的财产课税，无论这种收入和财产本国的财产课税，无论这种收入和财产归谁所有；归谁所有；19Theworldwide approachnAlsoreferredtoastheresidentialornationalapproach,leviestaxesontheincomeearn
16、edbyfirmsthatare incorporated in the host country,regardlessofwheretheincomewasearned(domesticallyorabroad).nA MNE earning income both at home and abroadwouldthereforefinditsworldwideincometaxedbyitshomecountrytaxauthorities.nForexample,acountryliketheUStaxestheincomeearnedbyfirmsbasedintheUSregardl
17、essofwhethertheincomeearnedbythefirmisdomesticorforeigninorigin.20Theterritorial approachnAlsotermedthesource approach,focusesontheincomeearnedbythefirmswithin the legal jurisdiction of the host country,notonthecountryoffirmincorporation.nCountries like Germanyfollowthisapproachandapplytaxesequallyt
18、oforeignordomesticfirmsonincomeearnedwithinthecountry,butinprinciplenotonincomeearnedoutsidethecountry.nTheterritorialapproach,liketheworldwideapproach,results in a major gap in coverageifresidentfirmsearnincomeoutsidethecountrybutarenottaxedbythecountryinwhichtheprofitsareearned.21双重管辖权双重管辖权n所所谓谓双双
19、重重管管辖辖权权，就就是是一一国国政政府府同同时时运运用用地地域管辖权和居民管辖权，域管辖权和居民管辖权，n即即对对本本国国居居民民，运运用用居居民民管管辖辖权权，对对其其境境内内、境外的收益、所得和财产征税。境外的收益、所得和财产征税。n对对本本国国非非居居民民(外外国国居居民民)，则则运运用用地地域域管管辖辖权权，对对其其在在该该国国境境内内取取得得的的收收益益、所所得得和和财财产征税。产征税。22采取双重管辖权的理由：采取双重管辖权的理由：n认认为为在在只只运运用用单单一一管管辖辖权权的的情情况况下下，不不足足以保证本国的税收权益。以保证本国的税收权益。n如如只只运运用用地地域域管管辖辖
20、权权，则则本本国国居居民民的的境境外外的税收就会损失；的税收就会损失；n而而只只运运用用居居民民管管辖辖权权，则则本本国国非非居居民民的的税税收就会损失。收就会损失。n因因此此必必须须综综合合运运用用两两种种管管辖辖权权，以以保保证证本本国的经济利益。国的经济利益。23USTaxationofForeignSourceIncomenTheUSappliestheworldwide approachtointernationaltaxationtoUSMNEsoperatingglobally,buttheterritorial approachtoforeignfirmsoperatingwi
21、thinitsborders.nDividendsreceivedfromUScorporatesubsidiariesarefullytaxableintheUSatUStaxratesbutwithcreditallowedfordirecttaxespaidonincomeinaforeigncountry.24所得税重复课税所得税重复课税25选择双重管辖权的国家，选择双重管辖权的国家，在实际的管理中对两种管辖权各有侧重在实际的管理中对两种管辖权各有侧重n对经济发达国家：对经济发达国家：n发达国家通常有资本发达国家通常有资本输出和技术输出，居输出和技术输出，居民中从事跨国经济活民中从事跨
22、国经济活动的较多，所以这些动的较多，所以这些国家更侧重于国家更侧重于维护居维护居民管辖权民管辖权，从而扩大，从而扩大对本国居民在国外的对本国居民在国外的收益、所得和财产征收益、所得和财产征税的范围。税的范围。n对对广大发展中国家：广大发展中国家：n由于资金贫乏，技术落由于资金贫乏，技术落后，只能从发达国家引后，只能从发达国家引进资金和技术，与此相进资金和技术，与此相适应，会经常发生他国适应，会经常发生他国的居民在本国领土内的的居民在本国领土内的收益、所得和财产，因收益、所得和财产，因此，发展中国家更加侧此，发展中国家更加侧重于重于地域管辖权地域管辖权，从而，从而扩大对别国居民在本国扩大对别国居
23、民在本国领土范围内的收益、所领土范围内的收益、所得和财产的征税范围。得和财产的征税范围。26第三节第三节国际间的双重课税国际间的双重课税n国国际际双双重重课课税税是是指指两两个个或或两两个个以以上上国国家家，对对跨跨国国从从事事经经济济活活动动的的同同一一纳纳税税人人所所发发生生的的同同一一征征税税对对象象同同时时征征收收相相同同或相适的税收或相适的税收，即发生了重叠征税，即发生了重叠征税。n对国际经济的发展不利的影响：对国际经济的发展不利的影响：n1、对跨国纳税人带来、对跨国纳税人带来额外的税收负担额外的税收负担，降低了跨国投资和经营筹措资金与竞争的能力；，降低了跨国投资和经营筹措资金与竞争
24、的能力；n2、对国际间经济、资本、技术的、对国际间经济、资本、技术的交流带来阻碍交流带来阻碍，限制了国际间资源的有效利用；，限制了国际间资源的有效利用；n3、对公平税制的建设和发展形成、对公平税制的建设和发展形成人为的障碍人为的障碍，不符合税收负担公平合理的原则。，不符合税收负担公平合理的原则。n所以，缓解乃至消除国际双重征税，是国际税收关系中最为实际的问题所以，缓解乃至消除国际双重征税，是国际税收关系中最为实际的问题。27一、国际间双重课税的判定一、国际间双重课税的判定n双重征税从总体上看，有二个方面：双重征税从总体上看，有二个方面：n一一是是从从课课税税对对象象上上看看，对对某某一一项项收
25、收益益、所所得得和和财财产产同同时时进进行行了了两两次次以以上上的的征征税税，则则称称为为双双重重课课税税。例例如如，对对同同一一块块土土地地，既既征征收收了了土土地地税税，又又征征收收了了财财产产税税，那那就就发发生生了了双重课税。双重课税。n二二是是从从纳纳税税人人而而言言，对对同同一一纳纳税税人人或或同同一一经经济济渊渊源源的的不不同同纳纳税税人人的的同同一一项项目目，进进行行了了两两次次以以上上的的征征税税，称为双重课税。称为双重课税。n例例如如，既既对对一一个个公公司司征征收收了了所所得得税税，又又对对公公司司股股东东所所拥拥有的股票征收了财产税，那么就发生了双重课税有的股票征收了财
26、产税，那么就发生了双重课税28n例例 1:n假假定定甲甲国国信信托托公公司司A公公司司某某纳纳税税年年度度经经营营一一笔笔信信托托财财产产实实现现所所得得10万万美美元元，根根据据甲甲国国税税法法，A公公司司须须就就这这笔笔所所得得缴缴纳纳20的的所所得得税税。当当A公公司司将将将将税税后后的的8万万美美元元分分配配给给受受益益人人乙乙国国居居民民X先先生生时时，乙乙国国又又行行使使居居民民管管辖辖权权，对对X先先生生取取得得的的8万万美美元元信信托托分分红红再再次次课课税税。这这时时，甲甲、乙乙两两国国虽虽然然都都是是行行使使居居民民管管辖辖权权，却却发发生生了对同一笔信托所得的国际重复课税
27、。了对同一笔信托所得的国际重复课税。n例例2:n甲甲国国的的A公公司司在在乙乙国国设设立立一一家家子子公公司司B公公司司，在在某某纳纳税税年年度度B公公司司取取得得利利润润100万万美美元元,B公公司司在在税税后后利利润润中中向向A公公司司支支付付股股息息50万美元万美元.n根据乙国税法的规定，根据乙国税法的规定，B公司要就其全部利润向乙国缴纳公司要就其全部利润向乙国缴纳30的所得税。的所得税。n根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要在甲国纳税。根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要在甲国纳税。29U.S.TaxationofaU.S.-basedMultinationalEnterpri
28、se30二、双重课税的消除二、双重课税的消除n在国际税收实践中，在国际税收实践中，n一一般般是是通通过过两两个个政政府府之之间间订订立立双双边边税税收收协协定定，n或或者者通通过过一一国国政政府府在在税税法法上上单单方方面面给给予予优优惠惠的办法来解决。的办法来解决。n其其具具体体方方法法主主要要有有免免税税法法和和抵抵免免法法，也也有有少数国家采取少数国家采取扣除法扣除法和其他方法。和其他方法。31321、扣除法、扣除法（methodoftaxdeductionn扣扣除除法法是是居居住住国国政政府府在在行行使使居居民民管管辖辖权权时时，允允许许本本国国居居民民将将其其已已经经交交纳纳给给外外
29、国国政政府府的的所所得得税税，作作为为费费用用从从来来自自世世界界范范围围的的应应税税总总收收益益中中扣扣除除，并并以以扣扣除除后后的的余余额额为为基基础础计计算算应应向本国政府交纳的所得税。向本国政府交纳的所得税。n用公式表示如下：用公式表示如下：n一国政府应向本国居民征收的所得税一国政府应向本国居民征收的所得税n=（该居民来自世界范围内的总收益（该居民来自世界范围内的总收益n该该居居民民就就其其他他境境外外所所得得已已交交外外国国政政府府所得税税额）所得税税额）*本国税率本国税率33例例1：假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税年度所：假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税年度所获取的收益额为
30、获取的收益额为800万美元，它设在非居住国乙国的万美元，它设在非居住国乙国的子公司于同年获取的收益额为子公司于同年获取的收益额为200万美元。已知甲国万美元。已知甲国的所得税率为的所得税率为50%，乙国的所得税率为，乙国的所得税率为40%。分。分析如下：析如下：n（1）若若不不采采取取任任何何免免除除国国际际重重复复征征税税的的方方法法，则则该该公司承担的总税负计算如下：公司承担的总税负计算如下：n向乙国纳税（向乙国纳税（200万万X40%）=80万万n向甲国纳税向甲国纳税（800万万+200万）万）X50%500万万n总税负总税负580万万n在在这这种种情情况况下下，该该公公司司在在乙乙国国
31、取取得得的的收收益益200万万美美元元被被征了两次税，实际税率高达征了两次税，实际税率高达90%（40%+50%）。）。34（2）在扣除法下，该公司承担的总税负计算如下：）在扣除法下，该公司承担的总税负计算如下：n向乙国纳税（向乙国纳税（200万万X40%）=80万万n向甲国纳税向甲国纳税（800万万+200万万-80万）万）X50%460万万n总税负总税负540万万n扣除法下免除的税额：扣除法下免除的税额：n580万万-540万万=40万万352、免税法免税法(methodoftaxexemption)n免免税税法法是是居居住住国国政政府府对对本本国国居居民民来来源源于于非非居居住住国国政政
32、府府的的跨跨国国收收益益、所所得得或或一一般般财财产产价价值值，在在一一定定的的条条件件下下，放放弃弃行行使使居居民民管管辖辖权权，免免予予征征税税，免免税税法法以以承承认认非非居居住住国国地域管辖权的唯一性为前提。地域管辖权的唯一性为前提。36n在免税法下，该公司承担的总税负计算如下：在免税法下，该公司承担的总税负计算如下：n向乙国纳税（向乙国纳税（200万万X40%）=80万万n向甲国纳税向甲国纳税（800万万X50%）=400万万n总税负总税负480万万n免税法下免除的税额：免税法下免除的税额：n580万万-480万万=100万万n可见，采用这种方法，该公司从乙国取得的收益额在甲可见，采
33、用这种方法，该公司从乙国取得的收益额在甲国可以完全免征所得税，从而使其总税负大为降低。国可以完全免征所得税，从而使其总税负大为降低。n但是，这一方法使乙国独占了但是，这一方法使乙国独占了200万美元利润的税收万美元利润的税收管辖权，从而使甲国的税收受到了影响。管辖权，从而使甲国的税收受到了影响。仍沿用前例说明：仍沿用前例说明：373、抵免法抵免法（methodoftaxcredit)n是是指指居居住住国国政政府府，允允许许本本国国居居民民在在本本国国税税法法规规定定的的限限度度内内，用用已已缴缴非非居居住住国国政政府府的的所所得得税税和和一一般般财财产产税税税税额额，抵抵免免应应汇汇总总缴缴本
34、国政府税额的一部分。本国政府税额的一部分。n该该方方法法的的指指导导思思想想是是承承认认收收入入来来源源地地管管辖辖权的优先地位权的优先地位，但不放弃居民管辖权。，但不放弃居民管辖权。n在在这这时时所所谓谓“在在本本国国税税法法规规定定的的限限度度内内”，是是指指外外国国税税收收的的抵抵免免额额不不得得超超过过国国外外所所得额按本国税法规定税率计算的应纳税额。得额按本国税法规定税率计算的应纳税额。38n例例如如，在在上上例例中中该该公公司司已已向向乙乙国国交交纳纳的的税税款款为为80万万美美元元，它它并并没没有有超超过过来来源源于于乙乙国国的的收收益益按按甲甲国国的的税税率率计计算算的的应应纳
35、纳税税额额100万万美美元元（200万万X50%），所所以以该该公公司司在在向向甲甲国国政政府府办办理理纳纳税税申申报报时时已已交交乙乙国国税税款款80万万美美元元可可以以全全部部得得以以抵抵免免。具具体体来来说说，该该公司应向甲国政府交纳税款为公司应向甲国政府交纳税款为n（800万万+200万）万）X50%-80万万=420万万n抵免法下免除的税额：抵免法下免除的税额：n580万万-（80万万+420万）万）=80万万39甲国的总公司收益额为甲国的总公司收益额为800万美元，所得税率为万美元，所得税率为50%乙国子公司收益额为乙国子公司收益额为200万美元。已知甲国万美元。已知甲国的，所得税
36、率为的，所得税率为40%。40n抵免法与扣除法的主要区别：抵免法与扣除法的主要区别：n抵免法抵免法把国外已纳税款直接作为纳税人对居住地把国外已纳税款直接作为纳税人对居住地税务负税务负债债的扣除数，的扣除数，n而而扣除法扣除法是把国外已纳税款作为是把国外已纳税款作为应税收益应税收益的扣除数。的扣除数。n抵免法与免税法的主要区别：抵免法与免税法的主要区别：n抵抵免免法法对对本本国国居居民民在在世世界界范范围围内内取取得得的的全全部部收收益益一一并并计计税税，然然后后将将国国外外已已纳纳税税款款从从本本国国应应纳纳税税款款中中全全部部或或部部分分地地予予以以抵免；抵免；n而而免免税税法法则则对对本本
37、国国居居民民来来源源于于外外国国的的收收益益完完全全放放弃弃居居民管辖权民管辖权，免予征税。，免予征税。414、其他方法其他方法n低低税税法法：就就是是对对本本国国居居民民来来源源于于国国外外的的所所得得适适用用于于较较低低的的税税率率，以以缓解或消除国际重复征税。缓解或消除国际重复征税。n如比利时政府规定对来源于国外的所得按正常税率减征如比利时政府规定对来源于国外的所得按正常税率减征80%。n延延期期征征税税法法：是是指指居居住住国国政政府府对对纳纳税税人人在在国国外外的的所所得得在在一一定定期期限限内暂不征税。内暂不征税。n如如美美国国税税法法规规定定，国国外外子子公公司司的的利利润润在在
38、作作为为股股息息汇汇回回美美国国总总公公司司以以前前可可不在美国纳税。不在美国纳税。n显显然然，延延期期征征税税法法并并没没有有减减少少纳纳税税人人的的应应纳纳税税额额，只只是是延延长长了了缴税的时间，所以，也可以看作为对纳税人的一种照顾。缴税的时间，所以，也可以看作为对纳税人的一种照顾。4243FTClimitationsintheU.S.Tax statements as single subsidiariesTax statements as single subsidiariesCanadaIsraelItalyaDividend payout ratio(%)100100100bFo
39、reign div withholding rate(%)555cForeign tax rate(%)263640dForeign income before tax($s)100010001000eForeign income tax(d*c)260360400fAfter-tax foreign earnings(d-e)740640600gDeclared as dividends(f*a)740640600h Foreign div withholding tax(g*b)373230iTotal foreign tax(e+h)297392430jDividend to U.S.p
40、arent(d-i)703608570FTClimitationsintheU.S.Tax statements as single subsidiaries(continued)Tax statements as single subsidiaries(continued)IrelandItalyFrancek Gross foreign inc before tax(d)100010001000lTentative US tax(k*35%)350350350 =1050m FTC-Foreign tax credit(i)297392430 =1119n Net US tax payab
41、le(MAXl-m,0)5300o Total taxes paid(i+n)350392430 =1172p Net amount to U.S.parent(k-o)650608570qTotal taxes separately(S So)$1,172FTClimitationsintheU.S.Parents consolidated tax statementParents consolidated tax statementrOverall FTC limitation(S Sk*35%)$1,050 s Total consolidated FTCs(S Si)$1,119 tA
42、dditional U.S.taxes due(MAX0,r-s)$0 u Excess FTCs(MAX0,s-r)$69(carried back 2 years or forward 5 years)Overall FTC limitationOverall FTC limitation=(total foreign-source income)(U.S.tax rate)=(total foreign-source income)(U.S.tax rate)Theamountofforeigntaxallowedasacreditdependsonfivetaxparameters:n
43、ForeigncorporateincometaxratenUScorporateincometaxratenForeigncorporatedividendwithholdingtaxratefornonresidents(pertheapplicablebilateraltaxtreaty)nProportionofownershipheldbytheUScorporationintheforeignfirmnProportionofnetincomedistributed(payoutrate)47nIfaUSbasedMNEreceivesincomefromaforeigncount
44、rythatimposeshighercorporateincometaxesthantheUS(orcombinedincomeandwithholdingtax),totalcreditabletaxeswillexceedUStaxesonthatforeignincome.nTheresultisexcess foreign tax credits.nThepropermanagementofglobaltaxesisnotsimple,andcombinesthreedifferentcomponents:nForeigntaxcreditlimitationsnTaxcreditc
45、arry-forward/carry-backnForeigntaxaveraging48USTaxationofForeignSourceIncomenAMNEnormallyhasachoicewhethertoorganizeaforeignsubsidiaryasabranchoftheparentorasalocalcorporation.nBothtaxandnontaxconsequencesmustbeconsidered.nNontaxfactorsincludethelocusoflegalliability,publicimageinthehostcountry,mana
46、gerialincentiveconsiderations,andlocallegalandpoliticalrequirements.nAmajortaxconsiderationiswhethertheforeignsubsidiaryisexpectedtorunatalossforseveralyearsafterstart-up.nAsecondtaxconsiderationisthenettaxburdenafterpayingwithholdingtaxesondividends.49第四节第四节 国际避税国际避税n国际避税是不是一种违法行为？国际避税是不是一种违法行为？n不不
47、是是一一种种违违法法行行为为，而而是是利利用用了了各各国国在在税税法规定上的缺陷。法规定上的缺陷。50一、国际避税的判定一、国际避税的判定n什么是避税：什么是避税：n是是指指纳纳税税人人通通过过对对个个人人或或企企业业事事务务的的人人为为安安排排，利利用用税税法法的的漏漏洞洞、特特例例和和缺缺陷陷，规规避或减轻其纳税义务的行为。避或减轻其纳税义务的行为。n税税法法漏漏洞洞是是指指税税法法中中由由于于各各种种原原因因遗遗漏漏的的规定或规定的规定或规定的不完善之处不完善之处。n税税法法特特例例是是指指在在税税法法中中因因政政策策等等需需要要对对特特殊情况所作出的某种殊情况所作出的某种优惠规定优惠规
48、定。n税法缺陷税法缺陷是指税法规定的是指税法规定的错误之处错误之处。51国际避（逃）税及其防范国际避（逃）税及其防范纳税人通过合法手段减轻自己税收负担的行为。合法性是避纳税人通过合法手段减轻自己税收负担的行为。合法性是避税与逃税的本质区别。税与逃税的本质区别。一般原因一般原因主观原因是利益驱动主观原因是利益驱动客观原因是税法差异客观原因是税法差异具具体体原原因因税收管辖权差别税收管辖权差别税制结构的差别税制结构的差别税率的差异税率的差异税基的差异税基的差异避免重复课税的方避免重复课税的方法差异法差异税收征管水平差异税收征管水平差异52什么是国际避税？什么是国际避税？taxavoidancen是
49、是指指跨跨国国纳纳税税人人利利用用两两个个或或两两个个以以上上国国家家的的税税法法和和国国际际税税收收协协定定的的差差别别、漏漏洞洞、特特例例和和缺缺陷陷，规规避避或或减减轻轻其总纳税义务行为。其总纳税义务行为。n国国际际避避税税问问题题涉涉及及两两个个或或两两个个以以上上国国家家，比比国国内内避避税问题更复杂，矛盾更突出。税问题更复杂，矛盾更突出。n是是指指具具有有某某一一国国籍籍或或依依某某一一国国家家法法律律登登记记的的公公司司或或个个人人，在在进进行行对对他他国国或或多多国国地地区区的的经经济济行行为为时时，就就其其根根据据本本国国或或他他国国法法令令所所应应负负担担的的税税赋赋，经经
50、事事先先周周密密安安排排，使使其其总总税税赋赋最最低低或或最最适适的的一一种种合合法法行行为为。由由于于这这种种行行为为为为跨跨越越国国家家的的界界限限，属属于于国国际际性性经经济济行行为为，就就称称为为国国际际租租税税规划。规划。53国际避税与国际逃税国际避税与国际逃税taxevasionn避税与偷税（避税与偷税（taxevasion）的共同之处：）的共同之处：n二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为，但它们毕竟二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为，但它们毕竟是两个不同的概念。是两个不同的概念。n避税与偷税（避税与偷税（taxevasion）的不同之处：）的不同之处：n(1