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1、收入、支出、净资产 第三章净资产第三章净资产本章主要内容：第一部分、净资产概述一部分、净资产概述 第二部分、净资产的核算第二部分、净资产的核算 一、事业基金的核算一、事业基金的核算 二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算 三、专用基金的核算三、专用基金的核算 四、财政补助结转结余的核算四、财政补助结转结余的核算 五、非财政补助结转结余的核算五、非财政补助结转结余的核算第一部分、净资产概述第一部分、净资产概述 事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。原定义原定义 事业单位的净资产
2、是指资产减去负债的差额。事业单位的净资产包括：事业基金、固定基金、专用基金、结余等。n n1.1.事业基金事业基金是指事是指事业单位拥有的业单位拥有的非限定非限定用途用途的净资产，其来的净资产，其来源主要为非财政补助源主要为非财政补助结余扣除结余分配后结余扣除结余分配后滚存的金额。滚存的金额。n n2.2.非流动资产基金非流动资产基金是指事业单位是指事业单位非流动非流动资产资产占用的金额。占用的金额。n n3.3.专用基金专用基金是指事是指事业单位按规定提取或业单位按规定提取或者设置的具有者设置的具有专门用专门用途途的净资产。的净资产。n n1 1、事业基金是指事业、事业基金是指事业、事业基金
3、是指事业、事业基金是指事业单位拥有的非限定用单位拥有的非限定用单位拥有的非限定用单位拥有的非限定用途的净资产。主要包途的净资产。主要包途的净资产。主要包途的净资产。主要包括滚存结余资金等。括滚存结余资金等。括滚存结余资金等。括滚存结余资金等。n n2 2、固定基金是指事业固定基金是指事业固定基金是指事业固定基金是指事业单位固定资产占用的单位固定资产占用的单位固定资产占用的单位固定资产占用的基金。基金。基金。基金。n n3 3、专用基金是指事业专用基金是指事业专用基金是指事业专用基金是指事业单位按规定提取、设单位按规定提取、设单位按规定提取、设单位按规定提取、设置的有专门用途的资置的有专门用途的
4、资置的有专门用途的资置的有专门用途的资金。主要包括修购基金。主要包括修购基金。主要包括修购基金。主要包括修购基金、职工福利基金、金、职工福利基金、金、职工福利基金、金、职工福利基金、医疗基金以及其他基医疗基金以及其他基医疗基金以及其他基医疗基金以及其他基金等。金等。金等。金等。n n4.4.财政补助结转结余财政补助结转结余是指事业单位各项是指事业单位各项财政补助收入与其相财政补助收入与其相关支出关支出相抵后剩余滚相抵后剩余滚存的、须按规定管理存的、须按规定管理和使用的结转和结余和使用的结转和结余资金。资金。n n5.5.非财政补助结转结余非财政补助结转结余是指事业单位是指事业单位除除财政补助收
5、支以外的财政补助收支以外的各项收入与各项支出各项收入与各项支出相抵后的余额。相抵后的余额。n n4 4、结余是事业单位在结余是事业单位在结余是事业单位在结余是事业单位在一定期间各项收支与一定期间各项收支与一定期间各项收支与一定期间各项收支与支出相抵后的余额。支出相抵后的余额。支出相抵后的余额。支出相抵后的余额。主要包括事业结余和主要包括事业结余和主要包括事业结余和主要包括事业结余和经营结余。经营结余。经营结余。经营结余。n n净资产在资产负债表中的位置、内容变化。资产负债表（新制度）资产负债表（原制度）资产负债表编制单位：年 月 日 单位：元 资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和净资
6、产负债和净资产期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款短期投资短期投资应缴税费应缴税费财政应返还额度财政应返还额度应缴国库款应缴国库款应收票据应收票据应缴财政专户款应缴财政专户款应收账款应收账款应付职工薪酬应付职工薪酬预付账款预付账款应付票据应付票据其他应收款其他应收款应付账款应付账款存存 货货预收账款预收账款其他流动资产其他流动资产其他应付款其他应付款流动资产合计流动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计长期投资长期投资非流动负债：非流动负债：固定资产固定资产长期借款长期借款固定资产原价
7、固定资产原价长期应付款长期应付款减：累计折旧减：累计折旧非流动负债合计非流动负债合计在建工程在建工程负债合计负债合计无形资产无形资产净资产：净资产：无形资产原价无形资产原价事业基金事业基金减：累计摊销减：累计摊销非流动资产基金非流动资产基金待处置资产损溢待处置资产损溢专用基金专用基金非流动资产合计非流动资产合计财政补助结转财政补助结转财政补助结余财政补助结余非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结余非财政补助结余1.1.事业结余事业结余2.2.经营结余经营结余净资产合计净资产合计资产总计资产总计负债和净资产负债和净资产总计总计第二部分、净资产的核算第二部分、净资产的核算 一、事业基金的核算一、
8、事业基金的核算二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算三、专用基金的核算三、专用基金的核算四、财政补助结转结余的核算四、财政补助结转结余的核算五、非财政补助结转结余的核算五、非财政补助结转结余的核算一、事业基金的核算一、事业基金的核算 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。（一）、设置“事业基金”科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其
9、规定。（二）、账务处理：1、年末将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金：借：非财政补助结余分配贷：事业基金或：借：事业基金贷：非财政补助结余分配2、年末将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金：借：非财政补助结转项目贷：事业基金3 3、以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资、以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资 （1 1）按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税）按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本金、手续费等相关税费）作为投资成本借：长期投资借：长期投资贷：银行存款贷：银行存款同时，按照投资成本金额：同时，按照投
10、资成本金额：借：事业基金借：事业基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资（2）对外转让或到期收回长期债券投资本息借：银行存款贷：长期投资 其他收入投资收益同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金【例题1】年终，某事业单位将“非财政补助结余分配”500 000元转入“事业基金”。会计处理：借：非财政补助结余分配 500 000贷：事业基金般基金500 000二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。（一）设置“非流动资产基金”科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流
11、动资产占用的金额。设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。n n（二）账务处理（二）账务处理1.1.确认非流动资产基金。确认非流动资产基金。取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认非流动资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认非流动资产基金。基金。（1 1）取得相关资产或发生相关支出时：）取得相关资产或发生相关支出时：借：长期投资借：长期投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金n n（2）同时待以后发生相关支出时：借：
12、事业支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款n n2.2.冲减非流动资产基金冲减非流动资产基金计提固定资产折旧、无形资产摊销时，冲减非流动计提固定资产折旧、无形资产摊销时，冲减非流动资产基金。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照资产基金。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额：计提的折旧、摊销金额：借：非流动资产基金借：非流动资产基金-固定资产固定资产 -无形资产无形资产贷：累计折旧贷：累计折旧累计摊销累计摊销n n3.冲销资产对应的非流动资产基金处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，冲销该资产对应的非流动资产基金。（1）以固定资产、
13、无形资产对外投资按照评估价值加上相关税费作为投资成本：借：长期投资贷：非流动资产基金（长期投资）n n按发生的相关税费：按发生的相关税费：借：其他支出借：其他支出贷：银行存款贷：银行存款同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金：产基金：借：非流动资产基金（固定资产、无形资产）借：非流动资产基金（固定资产、无形资产）累计折旧累计折旧累计摊销累计摊销贷：固定资产贷：固定资产 无形资产无形资产n n【例题【例题2 2】将本单位拥有的一项专利权对外投资，无形资产将本单位拥有的一项专利权对外投资，无形资产账面原价为账面原价为80 00080 00
14、0元，已计提累计摊销元，已计提累计摊销20 00020 000元，双方元，双方协商价为协商价为70 00070 000元。元。会计处理：会计处理：借：长期投资借：长期投资 70 00070 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-长期投资长期投资70 00070 000借：非流动资产基金借：非流动资产基金-无形资产无形资产 60 000 60 000累计摊销累计摊销 20 00020 000贷：无形资产贷：无形资产 80 00080 000n n【例题【例题3 3】某事业单位某事业单位20132013年年6 6月发生下列有关非流动资产月发生下列有关非流动资产基金增加的业务：基金增加的业务：
15、（1 1）无偿调入计算机）无偿调入计算机5 5台，价值台，价值25 00025 000元。元。会计处理：会计处理：借：固定资产借：固定资产 25 000 25 000 贷：非流动资产基金固定资产贷：非流动资产基金固定资产 25 000 25 000n n（2 2）以事业经费购入某专利技术，价值）以事业经费购入某专利技术，价值2 000 0002 000 000元，开元，开出转账支票一张。出转账支票一张。会计处理：会计处理：借：无形资产借：无形资产2 000 0002 000 000贷：非流动资产基金无形资产贷：非流动资产基金无形资产 2 000 0002 000 000同时同时借：事业支出借：
16、事业支出2 000 000 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0002 000 000n n（3）接受捐赠一批价值1 000 000元的科研设备，借：固定资产1 000 000贷：非流动资产基金固定资产 1 000 000n n（4）盘盈设备一台，经评估，其重置价值为20 000元，经批准后转增固定基金。会计处理：借：固定资产 20 000贷：非流动资产基金固定资产 20 000n n（5 5）融资租入一项固定资产，应付租赁费为）融资租入一项固定资产，应付租赁费为200 200 000000元，以银行存款支付融资租入固定资产安装费元，以银行存款支付融资租入固定资产安装费
17、3 3 000000元。元。会计处理：会计处理：借：固定资产借：固定资产 200 000200 000贷：长期应付款贷：长期应付款 200 000200 000借：经营支出借：经营支出 3 000 3 000贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000借：固定资产借：固定资产 3 0003 000贷：非流动资产基金固定资产贷：非流动资产基金固定资产 3 000 3 000n n（6 6）假设上述融资租入固定资产的租赁费分）假设上述融资租入固定资产的租赁费分4 4年平均支付，年平均支付，每年支付每年支付50 00050 000元。元。每年应作如下会计处理：每年应作如下会计处理：借：长期应付款借
18、：长期应付款 50 00050 000贷：非流动资产基金固定资产贷：非流动资产基金固定资产50 00050 000同时，同时，借：经营支出借：经营支出 50 00050 000贷：银行存款贷：银行存款50 00050 000n n（2 2）出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、）出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产：无形资产：转入待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢累计折旧（处置固定资产）累计折旧（处置固定资产）累计摊销（处置无形资产）累计摊销（处置无形资产）贷：长期投资贷：长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产实际处置时：实际处置时：借：非流动
19、资产基金（有关资产明细科目）借：非流动资产基金（有关资产明细科目）贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n n【例题【例题4 4】某事业单位某事业单位20132013年年9 9月份发生下列有关固定基金减少的业务：月份发生下列有关固定基金减少的业务：（1 1）有偿调出一台复印机，账面余额）有偿调出一台复印机，账面余额42 00042 000元，已计提累元，已计提累计折旧计折旧15 00015 000元，现价元，现价30 00030 000元。会计处理：元。会计处理：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 27 00027 000累计折旧累计折旧 15 00015 000贷：固定资产贷：固定资产 42
20、 00042 000借：非流动资产基金借：非流动资产基金 27 00027 000贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 27 00027 000借：银行存款借：银行存款 30 00030 000贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 30 00030 000借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 30 00030 000贷：应缴国库款（或应缴财政专户款贷：应缴国库款（或应缴财政专户款 ）30 00030 000n n（2）报废一批办公用电脑，其账面价值为150 000元，清理时支付清理费用1 500元，变卖残料取得收入2 500元，存入银行。会计处理：借：待处置资产损溢 150 000贷：固定资产
21、150 000借：非流动资产基金-固定资产 150 000贷：待处置资产损溢 150 000n n支付清理费用：支付清理费用：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 1 5001 500贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500取得残料收入：取得残料收入：借：银行存款借：银行存款 2 500 2 500贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 2 5002 500借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 1 000 1 000贷：应缴国库款（或应缴财政专户款）贷：应缴国库款（或应缴财政专户款）1 000 1 000n n（3 3）事业单位以账面余额为）事业单位以账面余额为84 00084 000元，
22、已计提累计摊销元，已计提累计摊销21 00021 000元的专利权对外投资，经资产评估师评估后，双元的专利权对外投资，经资产评估师评估后，双方协商确认的价值为方协商确认的价值为100 000100 000元。元。会计处理：会计处理：借：长期投资借：长期投资 100 000 100 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-长期投资长期投资100 000100 000 借：非流动资产基金无形资产借：非流动资产基金无形资产6300063000 累计摊销累计摊销 21000 21000 贷：无形资产贷：无形资产84 00084 000三、专用基金的核算三、专用基金的核算 专用基金是指事业单位按规定
23、提取或者设置的具有专门用途的净资产。（一）设置“专用基金”科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。包括：修购基金、职工福利基金等。1.职工福利基金按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利等的资金。2.其他基金按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。n n专用基金特点：专用基金特点：（1 1）专用基金取得，均有专门的规定；）专用基金取得，均有专门的规定；（2 2）各项专用基金，都规定有专门用途和使用范）各项专用基金，都规定有专门用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用的以外，专用基围，除财务制度规定可以允许合并使用的以外，专用基金一般不得互相
24、占用、挪用；金一般不得互相占用、挪用；（3 3）专用基金的使用，均属一次消耗，没有循环）专用基金的使用，均属一次消耗，没有循环周转，不得通过专用基金支出直接取得补偿。周转，不得通过专用基金支出直接取得补偿。专用基金的管理遵循专用基金的管理遵循“先提后用、专设账户、专款先提后用、专设账户、专款专用专用”的原则。的原则。n n（二）账务处理（二）账务处理1.1.提取修购基金提取修购基金借：事业支出借：事业支出经营支出经营支出贷：专用基金（修购基金）贷：专用基金（修购基金）2.2.提取职工福利基金提取职工福利基金提取职工福利基金年末，按规定从本年度提取职工福利基金年末，按规定从本年度非财政非财政补助
25、结余补助结余中提取职工福利基金：中提取职工福利基金：借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配贷：专用基金（职工福利基金）贷：专用基金（职工福利基金）n n3.3.提取、设置其他专用基金提取、设置其他专用基金提取、设置其他专用基金若有按规定提取的其他专用提取、设置其他专用基金若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额：基金，按照提取金额：借：有关支出借：有关支出非财政补助结余分配非财政补助结余分配贷：专用基金（职工福利基金）贷：专用基金（职工福利基金）若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额：金金额：借：银行存款借：银行存款贷：专用基
26、金（职工福利基金）贷：专用基金（职工福利基金）n n4.使用专用基金按规定使用专用基金借：专用基金贷：银行存款使用专用基金形成固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产n n【例题【例题5 5】某事业单位某事业单位20132013年年终结账，非财政补助结余总年年终结账，非财政补助结余总额为额为3 000 0003 000 000万元，按万元，按30%30%提取职工福利基金。会计提取职工福利基金。会计处理如下：处理如下：借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配职工福利基金职工福利基金 90 90万万 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 90 90万万四、财政补助结转结余的
27、核算四、财政补助结转结余的核算财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。（一）财政补助结转 （二）财政补助结余n n（一）财政补助结转财政补助结转是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转。期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。n n1.1.设置设置“财政补助结转财政补助结转”科目科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转和项目支出结转。一级会计科目一级会计科目 二级会计科目二级会计科目 三级会计
28、科目三级会计科目 财政补助结转财政补助结转 基本支出结转基本支出结转 人员经费；人员经费；日常公用经费。日常公用经费。项目支出结转项目支出结转设置设置“基本支出结转基本支出结转”、“项目支出结转项目支出结转”两个两个明细科目，并在明细科目，并在“基本支出结转基本支出结转”明细科目下按照明细科目下按照“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”进行明细核算，在进行明细核算，在“项目支出结转项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核明细科目下按照具体项目进行明细核算；算；n n2.账务处理（1）期末将财政补助收入本期发生额结转入本科目：借：财政补助收入基本支出 项目支出 贷：财政补助结转
29、基本支出结转 项目支出结转n n将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目：科目：借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转基本支出结转 项目支出结转项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出）n n（2 2）年末）年末完成结转后，应当对财政补助各明细项目执行情完成结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析：况进行分析：按照有关规定将符合财政补助结余性按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：质的项目余额转入财政补助结余：借：财
30、政补助结转（项目支出结转借：财政补助结转（项目支出结转项目）项目）贷：财政补助结余贷：财政补助结余或或借：财政补助结余借：财政补助结余贷：财政补助结转（项目支出结转贷：财政补助结转（项目支出结转项目）项目）上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度。上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度。借：财政补助结转借：财政补助结转贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款银行存款 基本支出及专项未完成的，不结转。基本支出及专项未完成的，不结转。注：取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，注：取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。做相
31、反会计分录。n n（二）财政补助结余1.设置“财政补助结余”科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。n n2.2.账务处理账务处理年末年末对财政补助各明细项目执行情况进行分析，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：入财政补助结余：借：财政补助结转借：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目）贷：财政补助结余贷：财政补助结余或：或：借：财政补助结余借：财政补助结余贷：财政补助结转贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项
32、项目）目）n n按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度余额度借：财政补助结余借：财政补助结余贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款银行存款注：注：取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。度的，做相反会计分录。五、非财政补助结转结余的核算五、非财政补助结转结余的核算 非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。（一）非财政补助结转（二）事业结余（三）经营结余（四）非财政补助结余分配n n（一）非财政补助结
33、转1.设置“非财政补助结转”科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。n n2.2.账务处理账务处理（1 1）期末）期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的其他收入本期发生额中的专项资金专项资金收入结转入本科目：收入结转入本科目：借：事业收入借：事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入其他收入其他收入贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转n n同时：将事业支出、其他支出本期发生额中
34、的非财政专项资金支出结转入本科目：借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出其他支出专项资金n n（2 2）年末）年末完成结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项完成结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：下情况处理：缴回原专项资金拨入单位：缴回原专项资金拨入单位：借：非财政补助结转（借：非财政补助结转（项目）项目）贷：银行存款贷：银行存款留归本单位使用：留归本单位使用：借：非财政补助结转（借：非财政补助结转（项目）项目）贷：事业基金贷：事业基金n n（二）事业结余（二）事业结余1
35、.1.设置设置“事业结余事业结余”科目科目核算事业单位一定期间核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。以外各项收支相抵后的余额。期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的末累计实现的事业结余事业结余；期末如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的期末累计发生的事业亏损事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。年末结账后，本科目应无余额。n n2.2.账务处理账务处理（1 1）期末）期末将事业收入、
36、上级补助收入、附属单位上缴收入、将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的其他收入本期发生额中的非专项资金收入非专项资金收入结转入本科结转入本科目：目：借：事业收入借：事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入其他收入其他收入贷：事业结余贷：事业结余n n将事业支出、其他支出本期发生额中的将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专非财政、非专项资金项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目：本期发生额结转入本科目：借：事业结余借：事业结余贷：事业支出贷：事业支出基本支出（
37、其他资金支出）基本支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）对附属单位补助支出对附属单位补助支出上缴上级支出上缴上级支出n n（2）年末完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目：借：事业结余贷：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配贷：事业结余n n（三）经营结余（三）经营结余1.1.设置设置“经营结余经营结余”科目科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。额弥补以前年度经营亏损后的余额。期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末
38、累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；后的经营结余；期末如为借方余额，反映事业单位截至报告期期末如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目一般无余额；年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。余，反映事业单位累计发生的经营亏损。n n2.账务处理（1）期末结转经营收支将经营收入本期发生额结转入本科目：借：经营收入贷：经营结余将经营支出本期发生额结转入本科目：借：经营结余贷：经营支出n n（2）年末结转入“非财政补助结余分配”科目借：经营结
39、余贷：非财政补助结余分配注：如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。n n（四）非财政补助结余分配1.设置“非财政补助结余分配”科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末结账后，本科目应无余额。n n2.2.账务处理账务处理（1 1）年末结转）年末结转借：事业结余借：事业结余经营结余经营结余贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配（2 2）计算出应缴纳的企业所得税）计算出应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税（3 3）提取职工福利基金）提取职工福利基金借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配贷
40、：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金n n（4）年末,将本科目余额结转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金或：借：事业基金贷：非财政补助结余分配n n【例题【例题6 6】某事业单位某事业单位20132013年年1212月结账前有关会计科目的月结账前有关会计科目的余额如下：余额如下：n n会计科目会计科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额n n财政补助收入财政补助收入 4 000 000 4 000 000n n上级补助收入上级补助收入 2 000 000 2 000 000n n事业收入事业收入 6 000 000 6 000 000n n附属单位上缴收入附属单位上缴收入
41、1 000 000 1 000 000n n其他收入其他收入 2 000 000 2 000 000n n事业支出（非财政补助支出）事业支出（非财政补助支出）5 500 0005 500 000n n上缴上级支出上缴上级支出 800 000 800 000n n对附属单位补助对附属单位补助 1 230 000 1 230 000n n其他支出（非经营）其他支出（非经营）470 000470 000n n期末，按规定以银行存款上缴财政补助结余资金。期末，按规定以银行存款上缴财政补助结余资金。会计分录：会计分录：借：上级补助收入借：上级补助收入 2 000 0002 000 000事业收入事业收入
42、 6 000 0006 000 000附属单位上缴收入附属单位上缴收入 1 000 0001 000 000其他收入其他收入 2 000 0002 000 000贷：事业结余贷：事业结余 11 000 00011 000 000借：事业结余借：事业结余 8 000 0008 000 000贷：事业支出贷：事业支出5 500 0005 500 000上缴上级支出上缴上级支出800 000800 000对附属单位补助支出对附属单位补助支出1 230 0001 230 000其他支出其他支出非经营支出非经营支出470 000470 000n n借：财政补助收入借：财政补助收入 4 000 0004
43、000 000贷：财政补助结转贷：财政补助结转4 000 0004 000 000借：财政补助结转（项目支出结转借：财政补助结转（项目支出结转项目）项目）4 000 0004 000 000贷：财政补助结余贷：财政补助结余4 000 0004 000 000借：财政补助结余借：财政补助结余4 000 0004 000 000贷：银行存款贷：银行存款4 000 0004 000 000n n【例题7】某事业单位有关经营收支的业务如下：n n会计科目 借方金额 贷方金额 经营收入 2 100 000 经营支出 1 000 000 其他支出（经营业务）150 000n n会计分录：会计分录：（1 1
44、）结转有关收入：）结转有关收入：借：经营收入借：经营收入 2 100 0002 100 000贷：经营结余贷：经营结余 2 100 0002 100 000（2 2）结转有关支出和费用：）结转有关支出和费用：借：经营结余借：经营结余 1 150 0001 150 000贷：经营支出贷：经营支出 1 000 0001 000 000其他支出（经营业务）其他支出（经营业务）150 000 150 000（3 3）结转经营结余：）结转经营结余：借：经营结余借：经营结余950 000950 000贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 950 000950 000n n【例题【例题8 8】某事业
45、单位某事业单位20132013年年终结账，经营结余总额为年年终结账，经营结余总额为4 000 4 000 000000万元，按万元，按30%30%提取职工福利基金。会计处理：提取职工福利基金。会计处理：借：经营结余借：经营结余 4 000 000 4 000 000贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 4 000 0004 000 000借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配1 200 0001 200 000贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金1 200 0001 200 000借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配2 800 0002 800 000贷：事业
46、基金贷：事业基金 2 800 0002 800 000第四章收入第四章收入本章主要内容：第一部分、收入的概述第二部分、收入的核算 一、财政补助收入的核算二、事业收入的核算三、上级补助收入的核算四、附属单位上缴收入的核算五、经营收入的核算六、其他收入的核算第一部分、收入概述事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的收入包括：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。原定义收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。n
47、n1.财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。2.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。n n 3.3.上级补助收入上级补助收入是指事业单位从主管部门和上是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。级单位取得的非财政补助收入。4.4.附属单位上缴收入附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。算单位按照有关规定上缴的收
48、入。5.5.经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及其是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。6.6.其他收入其他收入是指财政补助收入、事业收入、上是指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项级补助收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。n n收入在财务报表中的位置：收入在财务报表中的位置：收入支出表收入支出表第二部分、收入的核算 一、财政补助收入的核算二、事业收入的核算三、上级补助收入的核
49、算四、附属单位上缴收入的核算五、经营收入的核算六、其他收入的核算一、财政补助收入的核算一、财政补助收入的核算（一）设置“财政补助收入”科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。1.设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；2.在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。一、财政补助收入的核算n n（二）账务处理（二）账务处理1.1.财政直接支付方式财政直接支付方式对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转
50、来的财政直接支付入账通知书执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额：及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额：借：有关科目借：有关科目贷：财政补助收入贷：财政补助收入 年终：年终：根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付贷：财政补助收入贷：财政补助收入 一、财政补助收入的核算n n2.2.财政授权支付方式财政授权支付方式事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知事业单位根据代理银行转来的授