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1、新事业单位新事业单位会计制度讲解会计制度讲解三河市财政局三河市财政局 张学平张学平改改 革革 篇篇 2019年新事业单位会计制度改革年新事业单位会计制度改革事业单位会计制度改革事业单位会计准则（财政部令第72号）2019年1月1日实施事业单位财务规则（财政部令第68号）2019年4月1日实施事业单位会计制度（财政部令第22号）2019年年1月月1日实施日实施内内 容容 概概 览览一、修订背景一、修订背景二、修订目的二、修订目的三、修订原则三、修订原则四、新旧主要变化四、新旧主要变化 一、修订背景一、修订背景 n n现行事业单位会计制度存在的问题：现行事业单位会计制度存在的问题：现行事业单位会计
2、制度存在的问题：现行事业单位会计制度存在的问题：n n1 1、核算基础存在问题；、核算基础存在问题；、核算基础存在问题；、核算基础存在问题；2 2、会计目标的定、会计目标的定、会计目标的定、会计目标的定位模糊；位模糊；位模糊；位模糊；3 3、会计科目设置混乱；、会计科目设置混乱；、会计科目设置混乱；、会计科目设置混乱；4 4、会计、会计、会计、会计报告体系不健全。报告体系不健全。报告体系不健全。报告体系不健全。n n事业单位会计制度出台的必要性事业单位会计制度出台的必要性事业单位会计制度出台的必要性事业单位会计制度出台的必要性n n1 1、适应财政管理改革的需要；、适应财政管理改革的需要；、适
3、应财政管理改革的需要；、适应财政管理改革的需要；2 2、配合、配合、配合、配合事业单位财务规则实施的需要；事业单位财务规则实施的需要；事业单位财务规则实施的需要；事业单位财务规则实施的需要；3 3、进、进、进、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单一步规范事业单位会计行为、提高事业单一步规范事业单位会计行为、提高事业单一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。位会计信息质量的需要。位会计信息质量的需要。位会计信息质量的需要。二、修订目的二、修订目的 n n适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求n n进一步规范事业单位会计行为n n提高事业单位会计信息质量n n促进事业
4、单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价 三、修订原则三、修订原则 n n遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则n n考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求n n与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调n n与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调n n服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理n n着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量四、新旧主
5、要变化四、新旧主要变化uu全面修订：全面修订：全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1 1、协调增加财政改革会计核算内容、协调增加财政改革会计核算内容2 2、创新引入固定资产折旧、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销无形资产摊销3 3、明确规定基建数据并入会计、明确规定基建数据并入会计“大账大账”4 4、着力加强财政投入资金会计核算、着力加强财政投入资金会计核算5 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配、规范核算非财政补助结转结余及其分配6 6、突出强化资产计价和入账管理、突出强化资产计价和入账管理7 7、全面完善会计科目体系及其说明、全面完善会计科
6、目体系及其说明8 8、改进优化财务报表体系和结构、改进优化财务报表体系和结构内内 容容 篇篇 内内 容容 概概 览览n n制度的结构体例制度的结构体例制度的结构体例制度的结构体例n n总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题n n会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号n n资产资产资产资产n n负债负债负债负债n n收入收入收入收入n n支出支出支出支出n n净资产净资产净资产净资产n n财务报表财务报表财务报表财务报表制度的结构体例制度的结构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说明总说明总说明总说明（共（共（共（
7、共10101010条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共48484848个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明 总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题 n n适用范围适用范围适用
8、范围适用范围两个除外两个除外两个除外两个除外+1+1+1+1个另行规定个另行规定个另行规定个另行规定范围扩大可能性范围扩大可能性范围扩大可能性范围扩大可能性n n基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则n n核算基础核算基础核算基础核算基础n n对折旧对折旧对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题n n会计要素会计要素会计要素会计要素n n会计科目运用会计科目运用会计科目运用会计科目运用会计科目名称和编号会计科目名称和编号1 1 1 1、资产类会计科目的变化、资产类会计科目的变化、资产类会计科目的变化、资产类
9、会计科目的变化资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加“零余额零余额零余额零余额账户用款额度账户用款额度账户用款额度账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度”（二级科目：（二级科目：（二级科目：（二级科目：“财财财财政直接支付政直接支付政直接支付政直接支付”和和和和“财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付”）、）、）、）、“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”、“文物文化资产文物文化资产文
10、物文化资产文物文化资产”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”会计科目；会计科目；会计科目；会计科目；取消了取消了取消了取消了“产成品产成品产成品产成品”会计科目；把会计科目；把会计科目；把会计科目；把“材料材料材料材料”会计科目并入会计科目并入会计科目并入会计科目并入“存货存货存货存货”会计科目中核算。新制度规定对会计科目中核算。新制度规定对会计科目中核算。新制度规定对会计科目中核算。新制度规定对“文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产”不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额不
11、计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额（1 1 1 1元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入定定期并入定定期并入定定期并入“在建工程在建工程在建工程在建工程”会计科目反应。会计科目反应。会计科目反应。会计科目反应。资产类科目情况变化资产
12、类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目1 110011001库存现金库存现金101101现金现金基本相同基本相同2 210021002银行存款银行存款102102银行存款银行存款基本相同基本相同3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度新增科目新增科目4 411011101短期投资短期投资117117对外对外投资投资基本相同基本相同5 514011401长期投资长期投资6 612011201120191120191120192120192财政应返还额度财政应返
13、还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付新增科目新增科目7 712111211应收票据应收票据105105应收票据应收票据基本相同基本相同8 812121212应收账款应收账款106106应收账款应收账款基本相同基本相同9 912131213预付账款预付账款108108预付账款预付账款基本相同基本相同101012151215其他应收款其他应收款110110其他应收款其他应收款基本相同基本相同111113011301存货存货115115材料材料基本相同基本相同116116产成品产成品取消科目取消科目509509成本费用成本费用取消科目取消科目资产类科目情况变化资产类科目情况变化新制
14、度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目121215011501固定资产固定资产120120固定资产固定资产基本相同基本相同131315021502累计折旧累计折旧新增科目新增科目141415111511在建工程在建工程新增科目新增科目151516011601无形资产无形资产124124无形资产无形资产基本相同基本相同161616021602累计摊销累计摊销新增科目新增科目171717011701待处置资产损益待处置资产损益新增科目新增科目2 2 2 2、负债类会计科目变化、负债类会计科目变化、
15、负债类会计科目变化、负债类会计科目变化负债类会计科目变化比较小，新增负债类会计科目变化比较小，新增负债类会计科目变化比较小，新增负债类会计科目变化比较小，新增“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”、“短期借款短期借款短期借款短期借款”、“长期借款长期借款长期借款长期借款”、“长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款”、会计科目、会计科目、会计科目、会计科目都是对旧制度中都是对旧制度中都是对旧制度中都是对旧制度中“借入款项借入款项借入款项借入款项”会计科目进行重新分类而已。会计科目进行重新分类而已。会计科目进行重新分类而已。会计科目进行重新分类而已。负债类科目情况变化负债类科目情况
16、变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科科目目编编号号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目181820192019短期借款短期借款201201借入款项借入款项基本相同基本相同191923012301长期借款长期借款202021012101应缴税费应缴税费210210应缴税金应缴税金基本相同基本相同212121022102应缴国库款应缴国库款208208应缴预算款应缴预算款基本相同基本相同222221032103应缴财政专户款应缴财政专户款209209应缴财政专户扣款应缴财政专户扣款基本相同基本相同232322012201应付职工薪酬应付
17、职工薪酬应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）新增科目新增科目应付地方（部门）津应付地方（部门）津贴补贴贴补贴新增科目新增科目应付其他个人收入应付其他个人收入新增科目新增科目242423012301应付票据应付票据202202应付票据应付票据基本相同基本相同252523022302应付账款应付账款203203应付账款应付账款基本相同基本相同262623032303预收账款预收账款204204预收账款预收账款基本相同基本相同272723052305其他应付款其他应付款207207其他应付款其他应付款基本相同基本相同282824022402长期应付款长期应付款新增科目新增科目净资产类科目情况变化
18、净资产类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目292930013001事业基金事业基金301301事业基金事业基金一般基金一般基金基本相同基本相同303031013101310101310101310102310102310103310103310104310104非流动资产基金非流动资产基金基本相同基本相同长期投资长期投资301301事业基金事业基金一般基金一般基金基本相同基本相同固定资产固定资产302302固定基金固定基金基本相同基本相同在建工程在建工程新增科目新增科目无形
19、资产无形资产基本相同基本相同3 3 3 3、净资产类会计科目变化、净资产类会计科目变化、净资产类会计科目变化、净资产类会计科目变化从净资产类科目变化情况表看，在从净资产类科目变化情况表看，在从净资产类科目变化情况表看，在从净资产类科目变化情况表看，在“固定基金固定基金固定基金固定基金”一级会计科目下增设一级会计科目下增设一级会计科目下增设一级会计科目下增设“固固固固定资产定资产定资产定资产”、“文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“无形资产无形资产无形资产无形资产”、“资产折资产折资产折资产折耗耗耗耗”二级会计科目，主要是由于固定资产计提折
20、旧和无形资产累计摊销等二级会计科目，主要是由于固定资产计提折旧和无形资产累计摊销等二级会计科目，主要是由于固定资产计提折旧和无形资产累计摊销等二级会计科目，主要是由于固定资产计提折旧和无形资产累计摊销等所致；在所致；在所致；在所致；在“财政拨款结转结余财政拨款结转结余财政拨款结转结余财政拨款结转结余”一级会计科目下增设一级会计科目下增设一级会计科目下增设一级会计科目下增设“基本支出结转基本支出结转基本支出结转基本支出结转”、“项目支出结转项目支出结转项目支出结转项目支出结转”及及及及“项目支出结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余”二级会计科目，主要核算事业单位二级会计科目，主要核算事业单位
21、二级会计科目，主要核算事业单位二级会计科目，主要核算事业单位历年滚存财政拨款结转和结余资金；新增历年滚存财政拨款结转和结余资金；新增历年滚存财政拨款结转和结余资金；新增历年滚存财政拨款结转和结余资金；新增“非财政拨款结转非财政拨款结转非财政拨款结转非财政拨款结转”一级会计科一级会计科一级会计科一级会计科目，主要核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。目，主要核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。目，主要核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。目，主要核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。净资产类科目情况变化净资产类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号
22、科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目313132013201专用基金专用基金303303专用基金专用基金基本相同基本相同323233013301330101330101330102330102财政拨款结转财政拨款结转新增科目新增科目基本支出结转基本支出结转新增科目新增科目项目支出结转项目支出结转新增科目新增科目333333023302财政拨款结余财政拨款结余新增科目新增科目343434013401非财政补助结余非财政补助结余404404拨入专款拨入专款取消科目取消科目502502拨出专款拨出专款取消科目取消科目503503专款支出专款支出取消
23、科目取消科目353532013201事业结余事业结余306306事业结余事业结余基本相同基本相同363632023202经营结余经营结余307307经营结余经营结余基本相同基本相同373734043404非财政补助结余分配非财政补助结余分配308308结余分配结余分配略有相同略有相同收入类科目情况变化收入类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目383840014001财政补助收入财政补助收入401401财政补助收入财政补助收入基本相同基本相同393941014101事业收入事业
24、收入405405事业收入事业收入基本相同基本相同404042014201上级补助收入上级补助收入403403上级补助收入上级补助收入基本相同基本相同414143014301附属单位上缴收入附属单位上缴收入412412附属单位缴款附属单位缴款基本相同基本相同424244014401经营收入经营收入409409经营收入经营收入基本相同基本相同434345014501其他支出其他支出413413其他支出其他支出基本相同基本相同4 4 4 4、收入类会计科目变化、收入类会计科目变化、收入类会计科目变化、收入类会计科目变化收入类科目变化也比较小，只是在收入类科目变化也比较小，只是在收入类科目变化也比较小
25、，只是在收入类科目变化也比较小，只是在“财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入”科目下增设科目下增设科目下增设科目下增设“基本支出基本支出基本支出基本支出”和和和和“项目支出项目支出项目支出项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支支支支出功能分类出功能分类出功能分类出功能分类”项级科目设置明细账；同时在项级科目设置明细账；同时在项级科目设置明细账；同时在项级科目设置明细账；同时在“项目支出项目支出项目支出项目支出
26、”明细科目下按照具体项明细科目下按照具体项明细科目下按照具体项明细科目下按照具体项目进行明细核算；取消目进行明细核算；取消目进行明细核算；取消目进行明细核算；取消“拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款”科目核算科目核算科目核算科目核算支出类科目情况变化支出类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目444450015001事业支出事业支出501501拨出经费拨出经费取消科目取消科目504504事业支出事业支出基本相同基本相同520520结转自筹基建结转自筹基建取消科目取消科目45455
27、1015101上缴上级支出上缴上级支出516516上缴上级支出上缴上级支出基本相同基本相同464651025102对附属单位补助对附属单位补助517517对附属单位补助对附属单位补助基本相同基本相同474753015301经营支出经营支出505505经营支出经营支出基本相同基本相同512512销售税金销售税金取消科目取消科目484854015401其他支出其他支出新增科目新增科目5 5 5 5、支出类会计科目变化、支出类会计科目变化、支出类会计科目变化、支出类会计科目变化从支出类科目情况变化表看，新制度中新增从支出类科目情况变化表看，新制度中新增从支出类科目情况变化表看，新制度中新增从支出类科
28、目情况变化表看，新制度中新增“其他支出其他支出其他支出其他支出”科目，其具体核算内容包括利息科目，其具体核算内容包括利息科目，其具体核算内容包括利息科目，其具体核算内容包括利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损益等。新制度中取消了支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损益等。新制度中取消了支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损益等。新制度中取消了支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损益等。新制度中取消了“拨出拨出拨出拨出经费经费经费经费”、“拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出专款支出专款支出”、“成本费用成本费用成本
29、费用成本费用”、“销售税金销售税金销售税金销售税金”和和和和“结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建”科目核算。又在科目核算。又在科目核算。又在科目核算。又在“事业支出事业支出事业支出事业支出”科目下增设科目下增设科目下增设科目下增设“财政拨款支出财政拨款支出财政拨款支出财政拨款支出”和和和和“非财政拨款支出非财政拨款支出非财政拨款支出非财政拨款支出”两个两个两个两个一级明细科目；两个一级明细科目下设置一级明细科目；两个一级明细科目下设置一级明细科目；两个一级明细科目下设置一级明细科目；两个一级明细科目下设置“基本支出基本支出基本支出基本支出”和和和和“项目支出项目支出项目支出项目支
30、出”两个二级明细科目；两个二级明细科目；两个二级明细科目；两个二级明细科目；两个二级明细科目下按照政府收支分类科目中两个二级明细科目下按照政府收支分类科目中两个二级明细科目下按照政府收支分类科目中两个二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出经济分类支出经济分类支出经济分类支出经济分类”款级科目设置明细账；款级科目设置明细账；款级科目设置明细账；款级科目设置明细账；同时在同时在同时在同时在“项目支出项目支出项目支出项目支出”二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。资资 产产
31、资产管理的主要变化资产管理的主要变化（一）完善了资产的分类（一）完善了资产的分类1、在资产分类中增加、在资产分类中增加“在建工程在建工程”，并明确，并明确了在建工程的定义和管理要求；了在建工程的定义和管理要求；2、适应国库集中支付制度改革的要求，在流、适应国库集中支付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了动资产分类中增加了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”；3、按照、按照2019年年5月新修订的中华人民共和月新修订的中华人民共和国国家标准国国家标准固定资产分类与代码，对固定资产分类与代码，对固定资产分类进行了适当调整；固定资产分类进行了适当调整；资资 产产（二）事业单位修订后资产类科目分
32、（二）事业单位修订后资产类科目分5个方面个方面1、流动资产：包括现金、银行存款、零余额账户、流动资产：包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收账款、预付账款、其他应收款、应用款额度、应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据、存货。收票据、存货。存货包括：材料、燃料、包装物、低值易耗品存货包括：材料、燃料、包装物、低值易耗品2、固定资产：包括：房屋及构筑物、专用设备、固定资产：包括：房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物。具及动植物。3、在建工程、在建工程4、无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土、无形资产
33、：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、其他财产权利。地使用权、非专利技术、商誉、其他财产权利。5、对外投资。、对外投资。资资 产产（三）修改了固定资产的定义，适度调整了（三）修改了固定资产的定义，适度调整了固定资产的单位价值标准固定资产的单位价值标准修改了固定资产的定义，适度提高了固定资产的单修改了固定资产的定义，适度提高了固定资产的单位价值标准。固定资产标准比原制度规定的标准有位价值标准。固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的准由原来的500元提高到元提高到1000元，专用设备单
34、位价元，专用设备单位价值标准由原来的值标准由原来的800元提高到元提高到1500元。元。并规定单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年并规定单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大宗物资，也作为固定资产管理。如学校的以上的大宗物资，也作为固定资产管理。如学校的课桌，会议室桌椅。课桌，会议室桌椅。资资 产产（四）规范资产配置、使用和处置管理（四）规范资产配置、使用和处置管理1、严格执行国家有关规定，建立和完善单位内部、严格执行国家有关规定，建立和完善单位内部管理制度；管理制度；2、加强资产的配置管理；、加强资产的配置管理；3、加强资产的使用管理：事业单位出租、出借资、加强资产的使用管理：事业
35、单位出租、出借资产，应经主管部门审核同意后报同级财政审批。产，应经主管部门审核同意后报同级财政审批。4、加强资产的处置管理：处置收入属于国家所有，、加强资产的处置管理：处置收入属于国家所有，按照非税收入管理规定上缴财政。对外捐赠资产，按照非税收入管理规定上缴财政。对外捐赠资产，不能利用财政拨款及其结转结余对外捐赠。不能利用财政拨款及其结转结余对外捐赠。5、积极开展资产共享共用与绩效考核；、积极开展资产共享共用与绩效考核；同时，根据非税收入管理改革有关要求，删除了同时，根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。的规定。资资
36、 产产（五）规范（五）规范 事业单位的对外投资事业单位的对外投资按照从严从紧管理的原则，明确规定按照从严从紧管理的原则，明确规定按照从严从紧管理的原则，明确规定按照从严从紧管理的原则，明确规定“事业单位应当严格事业单位应当严格事业单位应当严格事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程按照国家有关规定可以对外投资的，应
37、当履行相关审批程按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外另有规定的除外另有规定的除外另有规定的除外”国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件国务院办公厅关于印发分类推进
38、事业单位改革配套文件国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知（国办发【的通知（国办发【的通知（国办发【的通知（国办发【20192019】3737号）也明确规定：号）也明确规定：号）也明确规定：号）也明确规定：“（公益（公益（公益（公益一类事业单位）不得从事经营活动一类事业单位）不得从事经营活动一类事业单位）不得从事经营活动一类事业单位）不得从事经营活动.（公益二类事业（公益二类事业（公益二类事业（公益二类事业单位）在确保公益目标的前提下，可依据有关法律法规提单位）在确保公益目标的前提下，可依据有关法律法规提单位）在确保公益目标的前提
39、下，可依据有关法律法规提单位）在确保公益目标的前提下，可依据有关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。”资资 产产资产的核算资产的核算 新会计科目新会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目原会计科目原会计科目库库库库存存存存现现现现金金金金现现现现金金金金存存存存货货货货材料材料材料材料银银银银行存款行存款行存款行存款银银银银行存款行存款
40、行存款行存款产产产产成品成品成品成品零余零余零余零余额账户额账户额账户额账户用款用款用款用款额额额额度度度度+零余零余零余零余额账户额账户额账户额账户用款用款用款用款额额额额度度度度成本成本成本成本费费费费用用用用短期投短期投短期投短期投资资资资对对对对外投外投外投外投资资资资固定固定固定固定资产资产资产资产固定固定固定固定资产资产资产资产长期投资长期投资长期投资长期投资累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧财财财财政政政政应应应应返返返返还额还额还额还额度度度度 +财财财财政政政政应应应应返返返返还额还额还额还额度度度度在建工程在建工程在建工程在建工程应应应应收票据收票据收票据收票据应应应应收票据
41、收票据收票据收票据无形无形无形无形资产资产资产资产无形无形无形无形资产资产资产资产应收账款应收账款应收账款应收账款应应应应收收收收账账账账款款款款累累累累计摊销计摊销计摊销计摊销预预预预付付付付账账账账款款款款预预预预付付付付账账账账款款款款待待待待处处处处置置置置资产资产资产资产损损损损溢溢溢溢其他其他其他其他应应应应收款收款收款收款其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款资产资产库存现金及银行存款n库存现金及银行存款库存现金及银行存款1、事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度2、会计科目的设置：“库存现金”、“银行存款”3、建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序
42、逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数。每日终了应结出余额。4、现金溢余或短缺的处理。资产资产库存现金及银行存款n n盘盈：属于支付给有关人员或单位的部分：盘盈：属于支付给有关人员或单位的部分：盘盈：属于支付给有关人员或单位的部分：盘盈：属于支付给有关人员或单位的部分：借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分：属于无法查明原因的部分：属于无法查明原因的部分：属于无法查明原因的部分：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入（原计入贷：其他收入（原
43、计入贷：其他收入（原计入贷：其他收入（原计入“应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款”）n n盘亏：属于应由责任人赔偿的部分：盘亏：属于应由责任人赔偿的部分：盘亏：属于应由责任人赔偿的部分：盘亏：属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 属于无法查明原因的部分，报经批准后：属于无法查明原因的部分，报经批准后：属于无法查明原因的部分，报经批准后：属于无法查明原因的部分，报经批准后：借：其他支出（原计入借：其他支出（原计入借：其他支出（原计入借：其他支出（原计入“事业支出事业支出事业支出事业支出”）贷：库
44、存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金资产资产零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度国库制度改革对事业单国库制度改革对事业单位会计核算的影响位会计核算的影响财政直接支财政直接支付的影响付的影响财政授权支付财政授权支付的影响的影响年终用款额度的注销年终用款额度的注销和下年返还的处理和下年返还的处理收入类科目和收入类科目和支出类科目直支出类科目直接对应起来接对应起来新设置新设置“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”科目，不再通科目，不再通过过“银行存款银行存款”科目核科目核算算设置设置“财政应财政应返还额度返还额度”科科目专门核算目专门核算资产资产零余额账户用款
45、额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度1 1、日常核算、日常核算（1 1）收到代理银行盖章的）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（2 2）按规定支用额度时）按规定支用额度时 借：有关科目借：有关科目 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（3 3）从零余额账户提取现金时）从零余额账户提取现金时 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度资产资产零余额账户用款额度、财政应返
46、还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度2 2、年终结余资金处理、年终结余资金处理（1 1）财政直接支付）财政直接支付 年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下年度恢复财政直接支付额度后，在使用预算结余资金下年度恢复财政直接支付额度后，在使用预算结余资金时时 借：有关科目借：有关科目借：有关科目借：有关科目 贷：贷：贷：贷：财政应返还额度财政应返还额
47、度财政直接支付财政直接支付资产资产零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度（2 2）财政授权支付）财政授权支付 年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额账户用款额度下达数，根据两者的差额 借：借：借：借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：贷：贷：贷：财政补助
48、收入财政补助收入资产资产零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书账通知书 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的额度的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付资产资产零余额账户用款额度、财政应返
49、还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理pp财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付pp以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等pp本年度支付本年度支付本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：
50、事业支出/存货等存货等存货等存货等pp财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付pp以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等pp本年度支付本年度支付本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等存货等存货等资产资产应收及预付款项应收及