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1、 事业单位会计体系事业单位会计体系n n事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第7272号）号）n n事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201220122222号）号）n n分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度n n医院会计制度医院会计制度 （财会（财会201020102727号）号）n n中小学校会计制度中小学校会计制度n n高等学校会计制度高等学校会计制度n n科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度n n测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度n n地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度n n国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度改改 革革 篇篇 内
2、内 容容 概概 览览一、修订背景一、修订背景二、修订原则二、修订原则三、修订过程三、修订过程四、难点问题四、难点问题五、新旧主要变化五、新旧主要变化 一、修订背景一、修订背景 一、一、原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性 现行准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原现行准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原现行准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原现行准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如则作了初步的探索，但缺乏系统性，如则作了初步的探索，但缺乏系统性，如则作了初步的探索，但缺乏系统性，如欠缺对事业单欠缺对事业单欠缺对事业单欠缺对事业单位财务报告目标、会计要
3、素的确认条件等重大概念位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述问题的阐述问题的阐述问题的阐述。现行准则仅作为了现行制度的制定基础，并未对现行准则仅作为了现行制度的制定基础，并未对现行准则仅作为了现行制度的制定基础，并未对现行准则仅作为了现行制度的制定基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度从这一意义上讲，
4、统驭我国各类事业单位会计制度从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系制定、为事业单位会计标准体系制定、为事业单位会计标准体系制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概念基础提供统一的概念基础提供统一的概念基础提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。一、修订背景一、修订背景 二、事业单位体制改革二、事业单位体制改革 随着我国财政预算改革的逐步推进，医疗卫生、随着我国财政预算改革的逐步推进，医疗卫
5、生、随着我国财政预算改革的逐步推进，医疗卫生、随着我国财政预算改革的逐步推进，医疗卫生、教育体制以及事业单位改革的不断深化，教育体制以及事业单位改革的不断深化，教育体制以及事业单位改革的不断深化，教育体制以及事业单位改革的不断深化，1998 1998 1998 1998 年前年前年前年前后形成的事业单位会计制度体系后形成的事业单位会计制度体系后形成的事业单位会计制度体系后形成的事业单位会计制度体系在诸多方面暴露出不适在诸多方面暴露出不适在诸多方面暴露出不适在诸多方面暴露出不适应和不协调。在对原制度进行全面修订基础上形成应和不协调。在对原制度进行全面修订基础上形成应和不协调。在对原制度进行全面修
6、订基础上形成应和不协调。在对原制度进行全面修订基础上形成的新医院会计制度于的新医院会计制度于的新医院会计制度于的新医院会计制度于 2010 2010 2010 2010年年年年12121212月月月月31313131日正式印发，日正式印发，日正式印发，日正式印发，揭开了新一轮事业单位会计改革的序幕；高校会揭开了新一轮事业单位会计改革的序幕；高校会揭开了新一轮事业单位会计改革的序幕；高校会揭开了新一轮事业单位会计改革的序幕；高校会计制度的修订已公开两次发布征求意见稿；其他计制度的修订已公开两次发布征求意见稿；其他计制度的修订已公开两次发布征求意见稿；其他计制度的修订已公开两次发布征求意见稿；其他
7、行业会计制度的修订问题正在加紧研究当中。行业会计制度的修订问题正在加紧研究当中。行业会计制度的修订问题正在加紧研究当中。行业会计制度的修订问题正在加紧研究当中。一、修订背景一、修订背景 三、事业单位财务规则修订三、事业单位财务规则修订 1 1 1 1、促进提高事业单位会计标准的内在一致性、促进提高事业单位会计标准的内在一致性、促进提高事业单位会计标准的内在一致性、促进提高事业单位会计标准的内在一致性 2 2 2 2、促进提高事业单位会计信息的可靠性、促进提高事业单位会计信息的可靠性、促进提高事业单位会计信息的可靠性、促进提高事业单位会计信息的可靠性 3 3 3 3、为事业单位会计实务中出现的、
8、会计制度尚未规范的、为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的、为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的、为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的新问题提供会计处理依据新问题提供会计处理依据新问题提供会计处理依据新问题提供会计处理依据 4 4 4 4、符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制、符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制、符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制、符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制定奠定基础。定奠定基础。定奠定基础。定奠定基础。二、修订原则二、修订原则 n n遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准
9、则n n考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求n n与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调n n与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调n n服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理n n着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、修订过程三、修订过程 n n充分准备：充分准备：2007-2011n n加快推进：加快推进：2012年全年年全年n n6 6月底前月底前月底前月底前n n月底后月底
10、后月底后月底后n n发布：发布：n n2012.12.19 2012.12.19 财会财会财会财会201220122222号号号号四、难点问题四、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账五、新旧主要变化五、新旧主要变化uu全面修订：全面修订：全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1 1、协调增加财政改革会计核算内容协调增加财政改革会计核算内容2 2、创新引入固定资产折旧、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销无形资产摊销3 3、明确规定基建数据并入会计、明确规定基建
11、数据并入会计“大账大账”4 4、着力加强财政投入资金会计核算着力加强财政投入资金会计核算5 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配、规范核算非财政补助结转结余及其分配6 6、突出强化资产计价和入账管理、突出强化资产计价和入账管理7 7、全面完善会计科目体系及其说明、全面完善会计科目体系及其说明8 8、改进优化财务报表体系和结构、改进优化财务报表体系和结构内内 容容 篇篇 内内 容容 概概 览览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表一、制度的结
12、构体例一、制度的结构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说明总说明总说明总说明（共（共（共（共10101010条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共48484848个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明财务
13、报表编制说明财务报表编制说明 二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 n n适用范围适用范围n n核算基础核算基础n n会计要素会计要素n n基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则n n对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题n n会计科目运用会计科目运用三、资产三、资产 一、资产的概念一、资产的概念 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币资产是指事业单位占有或者使用的能以货币资产是指事业单位占有或者使用的能以货币资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他计
14、量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。权利。权利。权利。区别于企业会区别于企业会计准则的定义计准则的定义三、资产三、资产 二、资产的分类1 1 1 1、流动资产、流动资产 指预计在指预计在1 1 1 1年内（含年内（含1 1 1 1年）变现或者耗用的资年）变现或者耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。项、存货等。2 2 2 2、非流动资产、非流动资产 指流动资产以外的资产为非流动资产。包括指流动资产以外的资产为非流动资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。三、资产三、资产
15、三、三、三、三、流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产按其流动资产按其流动资产按其流动资产按其用途和变现能力用途和变现能力用途和变现能力用途和变现能力分为：分为：分为：分为：货币资产货币资产货币资产货币资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等；包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等；包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等；包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等；短期投资短期投资短期投资短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过：事业单位依法取得的，持有时间不超过：事业单位依法取得的，持有时间不超过：事业单位依法取得的，持有时间不超过1 1 1 1年（含年（含年（含
16、年（含1 1 1 1年）的投年）的投年）的投年）的投资；资；资；资；应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项：事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，：事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，：事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，：事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款；款项和预付账款；款项和预付账款；款项和预付账款；存货存货存货存货：事
17、业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。三、资产三、资产 1.1.库存现金库存现金（1 1）现金的管理原则）现金的管理原则）现金的管理原则）现金的管理原则钱账分管钱账分管钱账分管钱账分管遵守现金遵守现金遵守现金遵守现金 使用范围使用范围使用范围使用范围现金库存限额及送
18、存期限现金库存限额及送存期限现金库存限额及送存期限现金库存限额及送存期限根据合法凭证办理现金收支业务根据合法凭证办理现金收支业务根据合法凭证办理现金收支业务根据合法凭证办理现金收支业务如实反映现金库存情况如实反映现金库存情况如实反映现金库存情况如实反映现金库存情况三、资产三、资产 1.1.1.1.库存现金库存现金库存现金库存现金（2 2）现金业务处理）现金业务处理）现金业务处理）现金业务处理提取现金记：提取现金记：提取现金记：提取现金记：存入现金记：存入现金记：存入现金记：存入现金记：借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：银行存
19、款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金收到现金记：收到现金记：收到现金记：收到现金记：借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：对应科目贷：对应科目贷：对应科目贷：对应科目（如：经营收入、应缴税费（如：经营收入、应缴税费（如：经营收入、应缴税费（如：经营收入、应缴税费应缴增值税）应缴增值税）应缴增值税）应缴增值税）支付现金记：支付现金记：支付现金记：支付现金记：借：对应科目（如：事业支出）借：对应科目（如：事业支出）借：对应科目（如：事业支出）借：对应科目（如：事业支出）贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金三、资产三、资
20、产 1.1.1.1.库存现金库存现金库存现金库存现金（3 3 3 3）现金盘点现金盘点盘盈属于有主收入：盘盈属于有主收入：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款人人查明原因属无主收入：查明原因属无主收入：借：库存现金借：库存现金 贷：其他收入贷：其他收入盘亏属于责任人赔偿部分：盘亏属于责任人赔偿部分：借：其他应收款借：其他应收款人人 贷：库存现金贷：库存现金查明原因属正常工作差错范围，经领导批准查明原因属正常工作差错范围，经领导批准 借：其他支出借：其他支出 贷：库存现金贷：库存现金不使用不使用“待处置资产损溢待处置资产损溢”账户账户三、资产三、资产 例例例例1 31 31 3
21、1 3月月月月4 4 4 4日开出现金支票提取日开出现金支票提取日开出现金支票提取日开出现金支票提取800800800800元备用元备用元备用元备用 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 800 800 800 800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 800 800 800 800 例例例例2 32 32 32 3月月月月4 4 4 4日张明出差借现金日张明出差借现金日张明出差借现金日张明出差借现金300300300300元元元元 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款张明张明张明张明 300 300 300 300 贷：库存现金贷：库存现金贷：
22、库存现金贷：库存现金 300 300 300 300 例例例例3 33 33 33 3月月月月4 4 4 4日购买文具用品支付现金日购买文具用品支付现金日购买文具用品支付现金日购买文具用品支付现金120120120120元元元元 借：事业支出基本支出办公用品借：事业支出基本支出办公用品借：事业支出基本支出办公用品借：事业支出基本支出办公用品 120 120 120 120 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 120 120 120 120三、资产三、资产 例例例例4444王华报销差旅费王华报销差旅费王华报销差旅费王华报销差旅费1600160016001600元，原先出差时已预支元
23、，原先出差时已预支元，原先出差时已预支元，原先出差时已预支2000200020002000元，收回元，收回元，收回元，收回现金现金现金现金400400400400元。元。元。元。借：事业支出基本支出差旅费借：事业支出基本支出差旅费借：事业支出基本支出差旅费借：事业支出基本支出差旅费 1600 1600 1600 1600 库存现金库存现金库存现金库存现金 400 400 400 400 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款-王华王华王华王华 2000 2000 2000 2000 例例例例5555司机李环报销过路过桥费及加油费司机李环报销过路过桥费及加油费司机李环报销过路过
24、桥费及加油费司机李环报销过路过桥费及加油费2 1002 1002 1002 100元，通过现金付讫。元，通过现金付讫。元，通过现金付讫。元，通过现金付讫。借：事业支出基本支出交通费借：事业支出基本支出交通费借：事业支出基本支出交通费借：事业支出基本支出交通费 2100 2100 2100 2100 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 2100 2100 2100 2100三、资产三、资产 2.2.银行存款银行存款（1 1 1 1）银行存款管理与核算）银行存款管理与核算）银行存款管理与核算）银行存款管理与核算 银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构银行存款是指事业单位存入银行或
25、其他金融机构银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。的各种存款。的各种存款。的各种存款。未纳入国库集中支付单位未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个账户。在银行开户，一个单位只准开设一个账户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。其余一律要通过银行进行转账结算。纳入国库集中支付单位纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行：由财政部门在商业银行给单位开设给单位开设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户
26、用款额度零余额账户用款额度”账户。用来账户。用来账户。用来账户。用来核算财政授权支付业务内容。核算财政授权支付业务内容。核算财政授权支付业务内容。核算财政授权支付业务内容。三、资产三、资产 2.2.银行存款银行存款（1 1 1 1）银行存款管理与核算）银行存款管理与核算）银行存款管理与核算）银行存款管理与核算 事业单位应当按照开户银行或其他金融机构、存事业单位应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，设置银行存款日记账，银行存款种类及币种等，设置银行存款日记账，银行存款日记账应当定期与银行对账单核对，至少黑月款日记账应当定期与银行对账单核对，至少黑月核对一次，如有差额，逐笔查明原因，按
27、月编制核对一次，如有差额，逐笔查明原因，按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调节相符。，调节相符。三、资产三、资产 2.2.银行存款银行存款（2 2）银行存款业务处理）银行存款业务处理）银行存款业务处理）银行存款业务处理 银行存款增加时记：银行存款增加时记：银行存款增加时记：银行存款增加时记：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金/事业收入事业收入事业收入事业收入/经营收入经营收入经营收入经营收入 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入/上级补助收入等上级补助收入等上级补助收入等上级补助收入等 银行存款减少时记
28、：银行存款减少时记：银行存款减少时记：银行存款减少时记：借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出/应付账款等应付账款等应付账款等应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款三、资产三、资产 2.2.2.2.银行存款银行存款银行存款银行存款（3 3 3 3）外币业务外币业务外币业务外币业务业务处理业务处理业务处理业务处理 购买物资、劳务购买物资、劳务购买物资、劳务购买物资、劳务 借：存货等（外币借：存货等（外币借：存货等（外币借：存货等（外币购入日即期汇率）购入日即期汇率）购入日即期汇率）购入日即期汇率）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款
29、等应付账款等应付账款等 收取款项收取款项收取款项收取款项 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等应收账款等应收账款等 贷：经营收入（外币贷：经营收入（外币贷：经营收入（外币贷：经营收入（外币购入日即期汇率）购入日即期汇率）购入日即期汇率）购入日即期汇率）应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费 期末各外币账户根据期末汇率调整后的人民币余额与元人民币余期末各外币账户根据期末汇率调整后的人民币余额与元人民币余期末各外币账户根据期末汇率调整后的人民币余额与元人民币余期末各外币账户根据期末汇率调整后的人民币余额与元人民币余额的差额，作为汇兑损益，计入额的差额，作为汇兑损益，计入
30、额的差额，作为汇兑损益，计入额的差额，作为汇兑损益，计入“事业支出事业支出事业支出事业支出”、“经营支出经营支出经营支出经营支出”等。等。等。等。三、资产三、资产 例例例例6 6 6 6 3 3月月月月5 5日将现金日将现金日将现金日将现金800800元存入银行元存入银行元存入银行元存入银行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 8 00 8 00 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 800 800 例例例例7 37 37 37 3月月月月6 6日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款10 00010 000元，材料已元，材料已
31、元，材料已元，材料已验收入库，货款用支票付讫验收入库，货款用支票付讫验收入库，货款用支票付讫验收入库，货款用支票付讫 借：存货借：存货借：存货借：存货 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000三、资产三、资产 例例例例8 38 38 38 3月月月月8 8日向银行提取现金日向银行提取现金日向银行提取现金日向银行提取现金500500元元元元 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 500 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 500 500 例例例例9 39 39 39 3月月月月1010日收到银行转来
32、自来水费账单日收到银行转来自来水费账单日收到银行转来自来水费账单日收到银行转来自来水费账单1 0001 000元元元元 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000三、资产三、资产 例例例例101010103 3 3 3月月月月11111111日开出转账支票向县总工会支付日开出转账支票向县总工会支付日开出转账支票向县总工会支付日开出转账支票向县总工会支付2013201320132013年年年年工会经费工会经费工会经费工会经费1 3001 3001 3001 300元。元。元。元。借：事业支出基
33、本支出工会经费借：事业支出基本支出工会经费借：事业支出基本支出工会经费借：事业支出基本支出工会经费 1300 1300 1300 1300 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1300 1300 1300 1300 例例例例11 11 11 11 3 3 3 3月月月月12121212日向在职人员发放日向在职人员发放日向在职人员发放日向在职人员发放2013201320132013年绩效工资年绩效工资年绩效工资年绩效工资60 60 60 60 000000000000元，资金通过单位银行账户支付给有关人员。元，资金通过单位银行账户支付给有关人员。元，资金通过单位银行账户支付给有关人
34、员。元，资金通过单位银行账户支付给有关人员。借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本支出基本支出绩效工资绩效工资绩效工资绩效工资 60 000 60 000 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000 60 000 60 000三、资产三、资产 例例例例12 12 12 12 3 3 3 3月月月月12121212日日日日收到上级单位拨来的专项资金收到上级单位拨来的专项资金收到上级单位拨来的专项资金收到上级单位拨来的专项资金300 300 000000元，用于甲项目的研究。元，用于甲项目的研究。元，用于甲
35、项目的研究。元，用于甲项目的研究。借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 300 000 300 000 例例例例13 13 13 13 3 3 3 3月月月月13131313日日日日收到财政局拨入人员经费收到财政局拨入人员经费收到财政局拨入人员经费收到财政局拨入人员经费2000020000元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出基本支出基本支出人员经费人员经费人员经费人员经费 20000 20000三、资产三、资
36、产3.3.3.3.零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度-国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务 零余额账户零余额账户零余额账户零余额账户：财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的：财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的：财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的：财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。该账户无该账户无该账户无该账户无余
37、额过夜余额过夜余额过夜余额过夜，故称零余额账户。，故称零余额账户。，故称零余额账户。，故称零余额账户。我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过账户进行支付，营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到账户进行支付，营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到账户进行支付，营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到账户进行支付，营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到零余额。零余额。零余额。零余额。零余额账户首先要有财政部门下达的用款额度零
38、余额账户首先要有财政部门下达的用款额度零余额账户首先要有财政部门下达的用款额度零余额账户首先要有财政部门下达的用款额度,才能办理资金才能办理资金才能办理资金才能办理资金支付业务。额度到账，即有可用资金。支付业务。额度到账，即有可用资金。支付业务。额度到账，即有可用资金。支付业务。额度到账，即有可用资金。三、资产三、资产3.3.3.3.零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度-国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务零余额账户的管理要求零余额账户的管理要求(1)(1)零余额账户的开设和撤消，应当由财政部根据预算单位的申请，零余额账户的开设和
39、撤消，应当由财政部根据预算单位的申请，零余额账户的开设和撤消，应当由财政部根据预算单位的申请，零余额账户的开设和撤消，应当由财政部根据预算单位的申请，通知代理银行办理，单位不得自行办理。通知代理银行办理，单位不得自行办理。通知代理银行办理，单位不得自行办理。通知代理银行办理，单位不得自行办理。(2)(2)只有独立核算的基层预算单位，才能开设一个零余额账户只有独立核算的基层预算单位，才能开设一个零余额账户只有独立核算的基层预算单位，才能开设一个零余额账户只有独立核算的基层预算单位，才能开设一个零余额账户(3)(3)独立核算的异地非法人机构、同一单位的异地办公机构，经财政部批独立核算的异地非法人机
40、构、同一单位的异地办公机构，经财政部批独立核算的异地非法人机构、同一单位的异地办公机构，经财政部批独立核算的异地非法人机构、同一单位的异地办公机构，经财政部批准，可开设一个零余额账户。准，可开设一个零余额账户。准，可开设一个零余额账户。准，可开设一个零余额账户。(4)(4)零余额账户原则上只能用于本级开支，不得用于资金转拨。上下级单零余额账户原则上只能用于本级开支，不得用于资金转拨。上下级单零余额账户原则上只能用于本级开支，不得用于资金转拨。上下级单零余额账户原则上只能用于本级开支，不得用于资金转拨。上下级单位之间，如果均已实施改革，不得从一个单位零余额账户向另一个单位之间，如果均已实施改革，
41、不得从一个单位零余额账户向另一个单位之间，如果均已实施改革，不得从一个单位零余额账户向另一个单位之间，如果均已实施改革，不得从一个单位零余额账户向另一个单位零余额账户或原有资金账户划转资金划拨资金。位零余额账户或原有资金账户划转资金划拨资金。位零余额账户或原有资金账户划转资金划拨资金。位零余额账户或原有资金账户划转资金划拨资金。三、资产三、资产3.3.3.3.零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度-国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务零余额账户的管理要求零余额账户的管理要求(5)(5)(5)(5)零余额账户原则上零余额账户原则上零余
42、额账户原则上零余额账户原则上不得向本单位实有资金账户划拨资金不得向本单位实有资金账户划拨资金不得向本单位实有资金账户划拨资金不得向本单位实有资金账户划拨资金，但支付管，但支付管，但支付管，但支付管理办法规定的理办法规定的理办法规定的理办法规定的住房公积金、提租补贴、工会会费三类经费除外。住房公积金、提租补贴、工会会费三类经费除外。住房公积金、提租补贴、工会会费三类经费除外。住房公积金、提租补贴、工会会费三类经费除外。如果确需将资金从本单位零余额账户拨入本单位实有资金账户，需报财政如果确需将资金从本单位零余额账户拨入本单位实有资金账户，需报财政如果确需将资金从本单位零余额账户拨入本单位实有资金账
43、户，需报财政如果确需将资金从本单位零余额账户拨入本单位实有资金账户，需报财政部审核，收到批准文件后方可办理转账业务。部审核，收到批准文件后方可办理转账业务。部审核，收到批准文件后方可办理转账业务。部审核，收到批准文件后方可办理转账业务。(6)(6)(6)(6)零余额账户只用于办理支付业务，单位的经营收入、往来收入零余额账户只用于办理支付业务，单位的经营收入、往来收入零余额账户只用于办理支付业务，单位的经营收入、往来收入零余额账户只用于办理支付业务，单位的经营收入、往来收入等非财政性资金，不得进入零余额账户等非财政性资金，不得进入零余额账户等非财政性资金，不得进入零余额账户等非财政性资金，不得进
44、入零余额账户。(7)(7)(7)(7)如果因差错等原因，已从零余额账户支付的资金，可按规定填具退款如果因差错等原因，已从零余额账户支付的资金，可按规定填具退款如果因差错等原因，已从零余额账户支付的资金，可按规定填具退款如果因差错等原因，已从零余额账户支付的资金，可按规定填具退款指令，将资金退回零余额账户，并由代理银行恢复预算单位相应额度。指令，将资金退回零余额账户，并由代理银行恢复预算单位相应额度。指令，将资金退回零余额账户，并由代理银行恢复预算单位相应额度。指令，将资金退回零余额账户，并由代理银行恢复预算单位相应额度。三、资产三、资产3.3.3.3.零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额
45、账户用款额度零余额账户用款额度-国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算（1 1 1 1）收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分）收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分）收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分）收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后月用款计划核对后月用款计划核对后月用款计划核对后:借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：
46、财政补助收入财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付（2 2 2 2）预算单位从零余额账户支取使用时：）预算单位从零余额账户支取使用时：）预算单位从零余额账户支取使用时：）预算单位从零余额账户支取使用时：借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出/存货等存货等存货等存货等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度三、资产三、资产3.3.3.3.零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度-国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算零余额
47、账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 (3)(3)(3)(3)国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理pp以前年度支付款项退回以前年度支付款项退回以前年度支付款项退回以前年度支付款项退回 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等pp本年度支付款项退回本年度支付款项退回本年度支付款项退回本年度支付款项退回 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零
48、余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等存货等存货等三、资产三、资产4.4.财政应返还额度财政应返还额度-国库集中支付业务国库集中支付业务 实行国库集中支付的事业单位年终应收财政实行国库集中支付的事业单位年终应收财政实行国库集中支付的事业单位年终应收财政实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。下年度返还的资金额度。下年度返还的资金额度。下年度返还的资金额度。本科目应当设置本科目应当设置本科目应当设置本科目应当设置“财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付”、“财政财政财政财政授权支付授权支付授权支付授权支
49、付”两个明细科目，进行明细核算。两个明细科目，进行明细核算。两个明细科目，进行明细核算。两个明细科目，进行明细核算。三、资产三、资产4.4.4.4.财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度-国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务国库集中支付业务财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付(1)(1)(1)(1)年末根据代理银行提供的对账单注销额度的处理年末根据代理银行提供的对账单注销额度的处理年末根据代理银行提供的对账单注销额度的处理年末根据代理银行提供的对账单注销额度的处理 借：财政
50、应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 年末年末年末年末,本年度财政授权支付预算数大于零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算数大于零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算数大于零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算数大于零余额账户用款额度下达数的下达数的下达数的下达数的,尚未使用的用款额度尚未使用的用款额度尚未使用的用款额度尚未使用的用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政授权支