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1、新事业单位会计制度讲解十堰职业技术学院十堰职业技术学院 程亚兰程亚兰 副教授副教授 注册会计师注册会计师 13098495828 QQ:1057229198讲解内容讲解内容一、新会计制度的主要变化和总说明一、新会计制度的主要变化和总说明二、资产二、资产三、负债三、负债四、收入四、收入五、支出五、支出六、净资产六、净资产七、财务会计报告七、财务会计报告一、新会计制度的主要变化和总说明一、新会计制度的主要变化和总说明 （一）我国事业单位会计体系事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度 （财会201027号）基层医疗卫生会计制度社保
2、基金会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度（二）新旧制度主要变化（二）新旧制度主要变化u全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构（三）新制度的结构体系（三）新制度的结构体系 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分
3、第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 （四）总说明应重点注意的几个问题（四）总说明应重点注意的几个问题 1 1、适用范围、适用范围 2 2、核算基础、核算基础 3 3、会计要素、会计要素 4 4、基建投资会计核算原则、基建投资会计核算原则 5 5、对折旧、对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题 6 6、会计科目运用、会计科目运用二、二、 资资 产产 （一）会计科目（一）会计科目
4、新会计制度会计科目新会计制度会计科目 原会计制度会计科目原会计制度会计科目 及补充规定会计科目及补充规定会计科目 序号序号 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 1 1001 库存现金库存现金 101 现金现金 2 1002 银行存款银行存款 102 银行存款银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资短期投资 117 对外投资对外投资 5 1401 长期投资长期投资 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度财政应返还额度* 120101 财政直接支付财政直接支付 财政直接支付财政直接支付 120
5、102 财政授权支付财政授权支付 财政授权支付财政授权支付 7 1211 应收票据应收票据 105 应收票据应收票据 （一）会计科目（一）会计科目8 1212 应收账款 106 应收账款 9 1213 预付账款 108 预付账款 10 1215 其他应收款 110 其他应收款 11 1301 存货 115 材料 116 产成品 509 成本费用 12 1501 固定资产 120 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 124 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢 (二二)会计核算会计核算1、国库支付业务、国库支付业务
6、零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：重点关注：（1）核算内容）核算内容 零余额账户用款额度：零余额账户用款额度：财政应返还额度：财政应返还额度：（2）明细核算）明细核算财政应返还额度 ：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目 1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算）日常核算 案例：案例：收到收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，列明财政下，列明财政下达本月日常公用经费用款额度达本月日常公用经费用款额度20万元。万元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额
7、度 20万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 20万万（4）年终结余资金的处理）年终结余资金的处理 案例：案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。万元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10万万1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理）国库支付款项退回的处理p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：
8、财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度p财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等 案例：案例：发生了授权支付额度退回业务，
9、金额发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年万元，属于以前年度已结转到度已结转到“财政补助结余财政补助结余”的支出。的支出。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6万万 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 6万万2、应收及预付款项新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时，报批核销时计入计入
10、“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记2、应收及预付款项 案例：案例： 例例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。万元尚未收到。 借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 3万万 贷：应收票据贷：应收票据 3万万 例例2、乙单位的应收账款、乙单位的应收账款2万元已逾期万元已逾期3年，确实已无法年，确实已无法收回，经批准核销。收回，经批准核销。 转入待处置资产：转入待
11、处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 2万万经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出应收账款核销应收账款核销 2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万3、存、存 货货新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1）“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法）改进盘盈盘亏处理方法3、存、存 货货重点关注：重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记）核算内容、明细核算或辅助登记 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助区分财政补助资金、非财政
12、专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本登记取得的存货成本 。（2）自行加工存货）自行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的间接费分配的间接费（3）接受捐赠）接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格同类或类似资产的市场价格（加相关费用）（加相关费用）名义金额入账名义金额入账 借：存货（按照确定的成本）借：存货（按照确定的成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等
13、按照发生的相关税费、运输费等) 其他收入其他收入(按照其差额按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出 3、存、存 货货（4）购进存货）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 案例：案例：购进甲材料价额购进甲材料价额10000元，增值税元，增值税1700元，运输元，运输费费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。 借：存货借：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 12000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款
14、额度 12000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付行存款支付 借：存货借：存货甲材料（其他资金）甲材料（其他资金） 10300 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 200003、存、存 货货（5）对外捐赠）对外捐赠/无偿调出无偿调出/变卖存货变卖存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢” 案例：案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金变卖一批不需用非自用材料，账面金额额1000元，收到款项元，收到款项1300元存
15、入银行（单位为元存入银行（单位为一般纳税人）。一般纳税人）。转入待处置资产转入待处置资产 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 1170 贷：存货贷：存货甲材料甲材料 1000 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） 1703、存、存 货货出售收到款项时出售收到款项时借：银行存款借：银行存款 1300 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 1300 借：其他支出借：其他支出处置存货损失处置存货损失 1170 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 1170 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净
16、收入处置净收入 1300 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 13003、存、存 货货（6）盘盈盘亏毁损）盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等3、存、存 货货 案例：案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额金额600元。元。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 600 贷：存货贷：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 600经批准核销：经批准核销：
17、 借：其他支出借：其他支出存货盘亏损失存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 600 4、投资、投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目）区分长短期分设科目 设设“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”（2）原）原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动非流动资产基金资产基金长期投资长期投资”4、投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：（1）核算内容）核算内容 短期投资：短期投资： 长期投资：长期投资：（2）明细核算）明细核算 短期投资：短期投资：按照国债投资的种类等按照国债投
18、资的种类等 长期投资：长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等按照长期投资的种类和被投资单位等（3）投资成本的确定）投资成本的确定以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费4、投资短期投资、长期投资 （4）取得投资的账务处理）取得投资的账务处理以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 案例：案例：购买短期国债，款项购买短期国债，款项5万元以银万元以
19、银行存款支付。行存款支付。 借：短期投资借：短期投资XX国债国债 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 5万万4、投资短期投资、长期投资以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产4、投资短期投资、长期投资 案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元
20、，已提取压销2万元。 借：长期投资长期股权投资甲公司 10.2万 贷：非流动资产基金长期投资 10.2万 借：其他支出 2000 贷：库存现金 2000 借：非流动资产基金无形资产 6万 累计摊销 2万 贷：无形资产 8万4、投资短期投资、长期投资 （5）取得利息利润的账务处理）取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（6）转让或收回投资的账务处理）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）
21、投资收益）转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货4、投资短期投资、长期投资 案例：案例：转让对甲公司的投资，收到款项转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，万元存入银行，支付相关费用支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为元（对甲公司投资的账面金额为10.2万万元）。元）。批准转让时：批准转让时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 贷：长期
22、投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 10.2万万实际转让时：实际转让时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 10.2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 收到款项：收到款项： 借：银行存款借：银行存款 9万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 9万4、投资短期投资、长期投资支付费用：支付费用： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000收入和费用差额：收入和费用差额： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 8.
23、7万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 8.7万万4、投资短期投资、长期投资 （7）转让或到期收回长期债权投资：）转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 5、固定资产 新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高）固定资产价值标准提高（2）固定基金）固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产（3）引入折旧）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理
24、（5）盘盈固定资产计价变化）盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的按同类或类似资产市场价格确定的价值价值/ /名义金额名义金额5、固定资产 重点关注：重点关注：（1）固定资产的分类）固定资产的分类（2）核算内容）核算内容 应用软件应用软件 ：其构成相关硬件不可缺少的组成部分其构成相关硬件不可缺少的组成部分 ，一并作为固，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。无形资产核算。需要安装的固定资产需要安装的固定资产：先通过：先通过“在建工程在建工程”核算，交付使用时再核
25、算，交付使用时再转入固定资产核算。转入固定资产核算。（3）固定资产的取得）固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：事业支出、经营支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 5、固定资产购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。安装完
26、工交付使用时：安装完工交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程5、固定资产扣留质保金的处理扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：按照确定的成本： 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长
27、期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：质保金到期支付保证金： 借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等5、固定资产 案例：案例：购入需安装的专用设备一台，价款购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金万元，扣留质保金3万万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。万元。购入设备支付款项：购入设备支付款项： 借：
28、在建工程借：在建工程设备安装设备安装 15万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 15万万 借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）专用设备购置专用设备购置 15万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 12万万 其他应付款其他应付款XX单位单位 3万万支付安装费：支付安装费： 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 1万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1万万 借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）专用设备购置专用设备购置 1万万 贷：零余额账
29、户用款额度贷：零余额账户用款额度 1万万5、固定资产安装完毕支付使用：安装完毕支付使用： 借：固定资产借：固定资产 16万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 16万万 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 16万万 贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装 16万万质保金到期，通过零余额账户支付：质保金到期，通过零余额账户支付： 借：其他应付款借：其他应付款XX单位单位 3万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3万万5、固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产固定资产改扩建固定资产改扩建/修缮修缮改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定
30、资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VS账面余额账面余额融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：融资租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等定期支付租金时：定期支付租金时
31、： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产5、固定资产（4）固定资产折旧）固定资产折旧折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月
32、减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额5、固定资产账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧5、固定资产（5）后续支出）后续支出列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出 有关账务处理参见有关账务处理参见“在建工
33、程在建工程” 的会计核算的会计核算列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出5、固定资产（5）固定资产的处置）固定资产的处置通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和发生处置收入和费用的处置项目应设费用的处置项目应设处置净收入处置净收入明细科目明细科目 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：
34、银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 6、在建工程（新增科目新增科目）重点关注：重点关注：（1 1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算核算（2 2）在建）在建工程工程转转固定资产固定资产时点：工程完工交付使用时时点：工程完工交付使用时（3 3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程建筑工程设备安装设备安装 案例：案例：扩
35、建办公楼，办公楼账面金额为扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧万元，已提折旧800万元，扩建费用共计万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。万元以银行存款支付。 将办公楼转入扩建：将办公楼转入扩建： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 1200万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1200万万6、在建工程 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 1200万万 累计折旧累计折旧 800万万 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 2000万万 与施工企业结算工程款：与施工企业结算工程款： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程办公楼扩建
36、办公楼扩建 200万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 200万万 借：事业支出借：事业支出项目支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）房屋建筑物购建房屋建筑物购建 200万万 贷：银行存贷：银行存 200万万 工程完工交付使用：工程完工交付使用： 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 1400万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 1400万万 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 1400万万 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 1400万万6、在建工程（4）基建并账）基建并账 在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置
37、“基建工程基建工程”明明细科目，细科目，核算由基建账套并入的在建工程成核算由基建账套并入的在建工程成本。本。 至少至少按月按月根据基建账中相关科目的发生额，根据基建账中相关科目的发生额，在在“大账大账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账7、无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理7、无形资产重点关注：重点关注：（1）无形资产的取得）无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视
38、同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 案例：案例：委托软件公司开发软件，款项委托软件公司开发软件，款项20万元以万元以银行存库支付。银行存库支付。 借：无形资产借：无形资产 20万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 20万万 借：事业支出借：事业支出项目支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出） 信息网络及软件购置更新信息网络及软件购置更新 20万万 贷：银行存款贷：银行存款 20万万7、无形资产自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得成本为依法
39、取得时发生的注册费、聘请律师费等费用成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等7、无形资产 （2）无形资产摊销）无形资产摊销摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额
40、计量资产除外摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额摊销额 7、无形资产2、无形资产摊销、无形资产摊销账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销7、无形资产3、后续支出、后续支出列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能 案例：案
41、例：对某项软件进行升级改造，费用对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零万元通过零余额账户支付。余额账户支付。 借：无形资产借：无形资产 4万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 4万万借：事业支出借：事业支出项目支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出） 信息网络及软件购置更新信息网络及软件购置更新 4万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4万万列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护7、无形资产（4）无形资产的处置（转让、无偿调出、对外捐赠等）无形资产的处置（转让、无偿调出、对外捐赠
42、等） 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”无形资产转入待处置时：无形资产转入待处置时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计摊销（按照已计提摊销）累计摊销（按照已计提摊销） 贷：无形资产贷：无形资产实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：产基金： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 （5）无形资产核销：预期不能为单位带来服务潜力或经济无形资产核销：预期不能为单位带来服务潜力或经济利益利益8、待处置资产损溢、待处置资产损溢（新增科目新增科目） 重点关注：重点关注：（1）核算内容）
43、核算内容 核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。核销等。（2）明细核算）明细核算 按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置还应设置“处置资产价值处置资产价值”、“处置净收入处置净收入”明细明细科目，进行明细核算。科目，进行明细核算
44、。8、待处置资产损溢、待处置资产损溢（3）主要账务处理）主要账务处理 应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销销 转入待处置资产时：转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资 如果是无形资产转入待处置资产：如果是无形资产转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产报经批准予以核销时：报经批准予以核销时： 借：其他支出（应收及预付款项核销）借：其他支出（应收及
45、预付款项核销） 或借：非流动资产金或借：非流动资产金长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销） 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢8、待处置资产损溢、待处置资产损溢盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 案例：案例：报废电脑一台，账面余额报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧元，已提折旧4900元，收到残元，收到残值收入值收入300元（现金）。元（现金）。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢固定资产固定资产处置资产价值处置资产价值 100 累计折旧累计折旧 4900 贷：固定资产
46、贷：固定资产 5000经批准报废：经批准报废： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 100 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢固定资产固定资产处置资产价值处置资产价值 100收到残值收入：收到残值收入： 借：库存现金借：库存现金 300 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 300处置完毕，处置净收处置完毕，处置净收300元：元： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 300 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 3008、待处置资产损溢、待处置资产损溢对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 转入
47、待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产等贷：存货、固定资产、无形资产等实际捐出、调出时：实际捐出、调出时： 借：其他支出借：其他支出捐出、调出存货捐出、调出存货 或借：非流动资产基金或借：非流动资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产捐出、捐出、 调调 出固定资产、无形资产出固定资产、无形资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢8、待处置资产损溢、待处置资产损溢转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产转让（出售）长期股
48、权投资、固定资产、无形资产 案例：案例：转让一项无形资产，收到转让价款转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银万元存入银行，该无形资产账面余额行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销万元，已提摊销4万元，应交营万元，应交营业税业税4000元。元。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 6万万 累计摊销累计摊销 4万万 贷：无形资产贷：无形资产 10万万实际转让时：实际转让时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 6万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 6万万8、待处置资产损溢、待处置资产损
49、溢收到转让款：收到转让款： 借：银行存款借：银行存款 8万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 8万万应缴营业税，应缴营业税， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 4000 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税 4000处置净收入（处置净收入（8万元万元0.4万元万元 ）：）： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 7.6万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 7.6万万三、负三、负 债债（一）会计科目（一）会计科目新会计制度会计科目新会计制度会计科目 原会计制度会计科目原会计制度会计科目 及补充规定会计科目及补充规定会计科
50、目 序号序号 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 18 2001 短期借款短期借款 201 借入款项借入款项 19 2401 长期借款长期借款 20 2101 应缴税费应缴税费 210 应交税金应交税金 其他应付款（其他应付款（应缴附加应缴附加）21 2102 应缴国库款应缴国库款 208 应缴预算款应缴预算款 22 2103 应缴财政专户款应缴财政专户款 209 应缴财政专户款应缴财政专户款 23 2201 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）* 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴* 应付其他个人收入应付其他个人收入 * 其他应付款（其他应付款