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1、企业所得税企业所得税一一、两法合并的历史背景两法合并的历史背景2020世纪世纪7070年代末起，中国开始改革开放，税制年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的重要手段。重要手段。l八十年代以来所得税改革的三次重大变化八十年代以来所得税改革的三次重大变化l1.五法并存阶段五法并存阶段l l全国人大于全国人大于1980年年9月通过了月通过了中华人民共和中华人民共和国中外合资经营企业所得税法国中外合资经营企业所得税法，企业所得，企业所得税税率确定为税
2、税率确定为30%，另按应纳所得税额附征，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。的地方所得税。l l1981年年12月全国人大又通过了月全国人大又通过了中华人中华人民共和国外国企业所得税法民共和国外国企业所得税法，实行，实行20%至至40%的的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征附征10%的地方所得税。的地方所得税。l l1980年年1981年形成了年形成了外资两法外资两法。l l1984年年9月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国国中华人民共和国国中华人民共和国国中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）营企业所得税条例（草案）营企业所得税条例（草
3、案）营企业所得税条例（草案）和和和和国营企业调节税征国营企业调节税征收办法收办法。对大中型企业实行。对大中型企业实行。对大中型企业实行。对大中型企业实行55%55%的比例税率，对小型的比例税率，对小型的比例税率，对小型的比例税率，对小型企业实行企业实行企业实行企业实行10%10%至至至至55%55%的的的的8 8级超额累进税率。级超额累进税率。级超额累进税率。级超额累进税率。l l 1985年年4月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国集中华人民共和国集体企业所得税暂行条例体企业所得税暂行条例，实行，实行10%至至55%的超额累的超额累进税率。进税率。l l 1988年年6月，国务院又发
4、布了月，国务院又发布了中华人民共和中华人民共和国私营企业所得税暂行条例国私营企业所得税暂行条例，税率为，税率为35%。1984年年1988年形成了内资三法。年形成了内资三法。l l19801980年开始进入年开始进入年开始进入年开始进入五法并存五法并存五法并存五法并存阶段阶段l2.两法并存阶段两法并存阶段l1991年年4月第七届全国人民代表大会通过了月第七届全国人民代表大会通过了中华中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，从而完成了外资企业所得税法的统一，从从而完成了外资企业所得税法的统一，从1991年年7月月1日起施行。日起施行。l 1993年年
5、12月，国务院将国营企业所得税条例月，国务院将国营企业所得税条例（草案）、国营企业调节税征收办法、集（草案）、国营企业调节税征收办法、集体企业所得税暂行条例和私营企业所得税暂行体企业所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例，整合成为条例，整合成为中华人民共和国企业所得税暂行中华人民共和国企业所得税暂行条例条例，自，自1994年年1月月1日起施行。日起施行。l1991年年1993年形成了内、外资两法。年形成了内、外资两法。l从从1994年开始进入年开始进入两法并存两法并存阶段。阶段。3.两法合并两法合并2007年年3月月16日，第十届全国人民代表大会日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了第五次
6、会议通过了中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法所得税法，并以主席令第，并以主席令第63号发布，标号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。志着内外资企业所得税的最终统一。二二、两法并存的突出问题两法并存的突出问题l l1 税基不统一税基不统一我国现行税法原则上允许外资企我国现行税法原则上允许外资企我国现行税法原则上允许外资企我国现行税法原则上允许外资企业的成本费用在税前据实扣除，业的成本费用在税前据实扣除，业的成本费用在税前据实扣除，业的成本费用在税前据实扣除，对内资企业却限制扣除对内资企业却限制扣除对内资企业却限制扣除对内资企业却限制扣除,不利于不利于不利于不利于内资企业进行成本费用
7、的补偿。内资企业进行成本费用的补偿。内资企业进行成本费用的补偿。内资企业进行成本费用的补偿。2 税率不统一税率不统一根据全国企业所得税税源调查资料根据全国企业所得税税源调查资料测算，测算，2005年内资企业平均实际税年内资企业平均实际税负为负为24.53%，外资企业平均实际税，外资企业平均实际税负为负为14.89%，内资企业高出外资企，内资企业高出外资企业近业近10个百分点，说明我国内外资个百分点，说明我国内外资企业面临着一个严重不公平的竞争企业面临着一个严重不公平的竞争环境。环境。l l3 优惠政策不统一优惠政策不统一l l 在税收优惠方面，外资企业比内资在税收优惠方面，外资企业比内资企业享
8、受的面更广，数额更大，从企业享受的面更广，数额更大，从而实际税负更轻。而实际税负更轻。l l4 税制不统一，导致了税收征管和资源配置税制不统一，导致了税收征管和资源配置的低效率的低效率l l “两法并存两法并存”导致一些通过导致一些通过“假合资假合资”、“返程投返程投资资”等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。国家财政收入的流失。l l “两法并存两法并存”在对税收征管效率造成损害的同在对税收征管效率造成损害的同时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。配置。三三、新企业所得税的特殊变化新
9、企业所得税的特殊变化五五个个统统一一内资企业、外资企业适用内资企业、外资企业适用统一统一的企业所得税法的企业所得税法统一统一并适当降低企业所得税税率并适当降低企业所得税税率统一统一和规范税前扣除办法和标准和规范税前扣除办法和标准统一统一税收优惠政策，实行税收优惠政策，实行“产业产业优惠为主、区域优惠为辅优惠为主、区域优惠为辅”的新的新税收优惠体系税收优惠体系统一企业所得税征收管理制度统一企业所得税征收管理制度三三、新企业所得税的特殊变化新企业所得税的特殊变化两两个个过过渡渡对部分特定区域实行过渡性优惠政策对部分特定区域实行过渡性优惠政策对实行法定税收优惠的老企业实行对实行法定税收优惠的老企业实
10、行过渡措施过渡措施三三、新企业所得税的特殊变化新企业所得税的特殊变化改革后改革后企业所企业所得税法得税法的主要的主要内容包内容包括括明确了支出扣除的具体范围和标准明确了支出扣除的具体范围和标准具体规定了税收优惠的范围和办法具体规定了税收优惠的范围和办法对其他税法规定的问题进行了细化和对其他税法规定的问题进行了细化和明确明确四、新旧企业所得税法的差异分析l1 纳税人比较纳税人比较l2 税率的比较税率的比较l3 应纳税所得应纳税所得l4 扣除项目扣除项目l5 不得扣除项目不得扣除项目l6 税收优惠税收优惠1 1 纳税人比较纳税人比较l原企业所得税暂行条例第二条规定，下列原企业所得税暂行条例第二条规
11、定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：（一）得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。有生产、经营所得和其他所得的其他组织。l原外商投资企业和外国企业所得税法规定的原外商投资企业和外国企业所得税法规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。纳税人为外商投资企业和外国企业。l外商投资企业，外商投资企业，是指在中国境内设
12、立的中外是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；业；l外国企业，外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织组织。l新企业所得税法规定，新企业所得税法规定，在中华人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，的组织为企业所得税的纳税人，依照依照本法的规定缴纳企业所得税。本法的规定缴
13、纳企业所得税。l借鉴国际经验，新税法明确实行法人所借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度。得税制度。l个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。即这两类企业缴纳个人所得税而非企业即这两类企业缴纳个人所得税而非企业所得税。所得税。l企业分为企业分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业。l依照中国法律、法规在中国境内成立，依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为际管理机构在中国境内的企业，为居居民企业民企业。l依照外国（地区）法律、法规成立且实依照外国（地区）法律、法规成立且实
14、际管理机构不在中国境内，但在中国境际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为内所得的企业，为非居民企业非居民企业。居民企业就其境内外全部所得纳税；居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得及与其非居民企业就其来源于中国境内所得及与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得部分纳税。外所得部分纳税。2 2 税率的比较税率的比较l原企业所得税暂行条例第三条规定，纳原企业所得税暂行条例第三条
15、规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为为33%.l外商投资企业和外国企业所得税法第五条外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为税的所得额计算，税率为3%.l新企业所得税法新企业所得税法规定，企业所得税规定，企业所
16、得税的税率为的税率为25%；非居民企业在中国境；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为税，适用税率为20%.实际征税时适用实际征税时适用10%的税率的税率.3 3 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算l新企业所得税法规定新企业所得税法规定应纳税应纳税所得额所得额企业每一企业每一纳税年度纳税年度的收入总的收入总额额不征税不征税收入收入各项各项扣除扣除
17、允许弥补的允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损免税免税收入收入l企业以货币形式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：得的收入，为收入总额。包括：l（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；l（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；l（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；l（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；l（五）利息收入；（五）利息收入；l（六）租金收入；（六）租金收入；l（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；l（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；l（九）其他收入。（九）其他收入。l视同销售：视同
18、销售：l企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。l与原税法相比减少：由于新税法采用的是法人与原税法相比减少：由于新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在同一法人实体内部之间
19、的转移，比对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作不再作为销售处理为销售处理。l收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：l财政拨款财政拨款l依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金l国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入l新税法在收入总额的规定中新税法在收入总额的规定中新增加了新增加了不征税收入不征税收入的概念。的概念。l实施条例将税法规定的不征税收入之中实施条例将税法规定的不征税收入之中的的“财政拨款财政拨款”界定为：
20、界定为：各级政府对纳入预各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外管部门另有规定的除外。l这就在一般意义上排除了各级政府对企业这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。定义。按照现行财务会计制度规定，财按照现行财务会计制度规定，财 政补贴给企业的收入，在会计上作为政补贴给企业的收入，在会计上作为 政府补助，列
21、作企业的营业外收入，政府补助，列作企业的营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一致。税收在此问题上应与会计制度一致。l依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费收费：l是指依照法律法规等有关规定，按照国务是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。入财政管理的费用。l经审批；实施社会公共管理为目的；收取经审批；实施社会公共管理为目的；收取对象
22、只限于直接从该公共服务中受益的特对象只限于直接从该公共服务中受益的特定群体；收支两条线，收费上交国库，不定群体；收支两条线，收费上交国库，不得坐收坐支。得坐收坐支。l政府性基金：政府性基金：l是指企业依照法律、行政法规等有关是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。财政资金。l有法律依据；代政府收取；具有专项有法律依据；代政府收取；具有专项用途；性质为财政资金，纳入预算管用途；性质为财政资金，纳入预算管理理l国务院规定的其他不征税收入：国务院规定的其他不征税收入：l是指企业取得的，由国务院财政、税务主是指企业取得的，由国务院财政、
23、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。政性资金。l一是经批准，二是具有专项用途。一是经批准，二是具有专项用途。免税收入免税收入l企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：l（一）国债利息收入（一）国债利息收入:是指企业持有国务院财政部门是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。发行的国债取得的利息收入。l（二）符合条件的居民企业之间的（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利股息、红利等权益等权益性投资收益；性投资收益；l（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机
24、构、场所有实际联系的居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、股息、红利红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；l股息、红利：是指居民企业直接投资于其他居民企业取得股息、红利：是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。的投资收益。l（四）符合条件的（四）符合条件的非营利组织非营利组织的收入。的收入。扣除项目扣除项目l新企业所得税法规定，新企业所得税法规定，企业实际发企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除扣除。由此亦
25、肯定了凡是与企业生产经由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以营有关的费用、支出均可以据实据实予以扣予以扣除。除。l在原两税分立的企业所得税制度下，内、在原两税分立的企业所得税制度下，内、外资企业在成本费用等扣除方面的规定外资企业在成本费用等扣除方面的规定存在诸多的差异。在新企业所得税法中，存在诸多的差异。在新企业所得税法中，对企业实际发生的各项支出扣除政策进对企业实际发生的各项支出扣除政策进行了统一和规范。行了统一和规范。扣除项目的标准扣除项目的标准l1.工资薪金工资薪金l旧税法旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行
26、据实扣除制度，这是工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。l企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前
27、据实扣除。都可以在税前据实扣除。2.2.职工福利费、工会经费、职工职工福利费、工会经费、职工教育经费教育经费l原税法规定，对企业的职工福利费、工会原税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的资总额的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计算扣除。计算扣除。l新实施条例新实施条例规定职工福利费不超过工资薪金总规定职工福利费不超过工资薪金总额额14%14%标准扣除标准扣除;工会经费不超过工资薪金总额工会经费不超过工资薪金总额2%2%标准扣除标准扣除。l为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，为鼓励企业加强职工教育投入，实施
28、条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金不超过工资薪金总额总额2.52.5的部分，准予扣除的部分，准予扣除；超过部分，准；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。l3.3.企业依照国务院有关主管部门或者省企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费
29、和住房公积金，准予等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。扣除。l 企业为投资者或者职工支付的补充养企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。准予扣除。l4.4.企业在生产经营活动中发生的合理的企业在生产经营活动中发生的合理的l不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。l5.5.企业在生产经营活动中发生的下列利息支企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：出，准予扣除：l（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、）
30、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；支出、企业经批准发行债券的利息支出；l（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。率计算的数额的部分。6 业务招待费业务招待费l实施条例规定：企业发实施条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但扣除，但最高不得超过当最高不得超过当年销售
31、（营业）收入的年销售（营业）收入的5。l业务招待费是由商业招待和个人消费业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待个划分比例，比如意大利，业务招待费的费的30%属于商业招待可在税前扣除，属于商业
32、招待可在税前扣除，加拿大为加拿大为80%，美国、新西兰为，美国、新西兰为50%。例：业务招待费的扣除例：业务招待费的扣除l某企业某企业2008年度营业收入为年度营业收入为1000万元，发生万元，发生业务招待费业务招待费6万元。万元。可税前扣除业务招待费为可税前扣除业务招待费为 660%=3.6万元万元 如发生业务招待费如发生业务招待费12万元，万元，则可税前扣除业务招待费为则可税前扣除业务招待费为 1000 5=5万元，万元，而不是而不是12 60%=7.2万元万元7 广告宣传费广告宣传费l实施条例对广告费和业务宣传费的扣实施条例对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳除是
33、合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过规定外，不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入15的部分的部分，准予扣除；超过部分，准，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。广告费支出不同于赞助支出广告费支出不同于赞助支出l企业申报扣除的广告费支出要符合下列条企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件：件：l广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；l已实际支付费用，并已取得相
34、应发票；通过一已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。定的媒体传播。8 公益性捐赠支出公益性捐赠支出l企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。l公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。赠法规定的公益事业的捐赠。l年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的年度利润总额，是指企业依照
35、国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。规定计算的年度会计利润。l在计算应纳税所得额时，企业按照规定计在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。算的固定资产折旧，准予扣除。l计算应纳税所得额时，企业按照规定计计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。算的无形资产摊销费用，准予扣除。不得扣除项目不得扣除项目l新企业所得税法规定，新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：时，下列支出不得扣除：l（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；项；l（二）企业所得税
36、税款；（二）企业所得税税款；l（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；l（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；l（五）超过规定标准的捐赠支出；（五）超过规定标准的捐赠支出；l（六）赞助支出；（六）赞助支出；l（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；l（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。亏损弥补亏损弥补l税法规定：税法规定：l企业某一纳税年度发生的亏损可以用下企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最足以弥补的，可以逐年延续弥补，
37、但最长不超过长不超过5年。年。应纳税所得额的间接计算法应纳税所得额的间接计算法应纳税应纳税所得额所得额会计利润会计利润总额总额纳税调整项目纳税调整项目金额金额l例例1：假定某企业为居民企业，：假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：年经营业务如下：l1取得销售收入取得销售收入2500万元；万元；l2销售成本销售成本1100万元；万元；l3发生销售费用发生销售费用670万元（其中广告费万元（其中广告费450万元）；管万元）；管理费用理费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费15万元）；财务费用万元）；财务费用60万元。万元。l（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增
38、值税120万元）。万元）。l（5）营业外收入）营业外收入70万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过公万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元）。万元）。l（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工万元、拨缴职工工会经费会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。万元。l要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。l例例2.一家国家重点扶持的高新技术企业一家国家重点扶持的高新
39、技术企业,2008年实现年实现税前收入总额税前收入总额2000万元万元包括产品销售收入包括产品销售收入1800万元万元,购买国债利息收入购买国债利息收入100万元万元,其他收入其他收入100万元万元,发生各项发生各项成本费用共计成本费用共计1000万元万元,其中包括：合理的工资薪金其中包括：合理的工资薪金总额总额200万元万元,业务招待费业务招待费100万元万元,职工福利费职工福利费50万元万元,职工教育经费职工教育经费20万元万元,工会经费工会经费10万元万元,税收滞纳金税收滞纳金10万元万元,未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出100万元。另外该企业该万元。另外该企业该企业购置环境保护
40、专用设备企业购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投万元，购置完毕即投入使用。入使用。l要求计算该企业当年应纳的企业所得税要求计算该企业当年应纳的企业所得税l企业以前无未弥补的亏损企业以前无未弥补的亏损l例例3：l某外国企业在中国境内设立一个分公司，该公某外国企业在中国境内设立一个分公司，该公司可在中国境内独立开展经营活动，司可在中国境内独立开展经营活动，2008年年该公司在中国境内取得该公司在中国境内取得 营业收入营业收入200万元，发万元，发生成本费用生成本费用150万元万元其中有其中有20万不得税前扣万不得税前扣除除，假定该分公司不享受税收优惠，该分公，假定该分公司不享受税收优惠，该
41、分公司司2008年在中国应缴纳多少企业所得税。年在中国应缴纳多少企业所得税。l例例4：l某外国企业在中国境内设立长驻代表机构，某外国企业在中国境内设立长驻代表机构，2008年该外国公司与中国一家企业签定技术年该外国公司与中国一家企业签定技术转让协议，合同约定技术转让费转让协议，合同约定技术转让费100万元，万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为技术转让费所适用的中国营业税税率为5%，则该分外国公司应为该笔技术转让费在中国则该分外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税。缴纳多少企业所得税。6 6 税收优惠税收优惠新税法根据国民经济和社会发展的实际需新税法根据国民经济和社会发展的实际需
42、要，借鉴国际上的成功经验，按照要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽简税制、宽税基、低税率、严征管税基、低税率、严征管”的要求，对现行内外资的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变：实现了两个转变：政策体系上将以区域优惠为政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。式减免和间接税基式减免相结合。税收优惠的方式 税收优惠的形式由单一的直接减免税改为
43、：税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：l免税收入，定期减免税、降低税率、免税收入，定期减免税、降低税率、l授权减免、加计扣除、投资抵免、授权减免、加计扣除、投资抵免、l加速折旧、减计收入、税额抵免加速折旧、减计收入、税额抵免l共九种优惠方式共九种优惠方式l 免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税(一一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.1.蔬蔬菜菜、谷谷物物、薯薯类类、油油料料、豆豆类类、棉棉花花、麻麻类类、糖料、水果、坚果的种植；糖料、水果、坚果的种植；2.2.农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3.3.中药材的种植；中药材的种植；4
44、.4.林木的培育和种植；林木的培育和种植；5.5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.6.林产品的采集；林产品的采集；7.7.灌灌溉溉、农农产产品品初初加加工工、兽兽医医、农农技技推推广广、农农机机作作业业和和维修等农、林、牧、渔服务业项目；维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.8.远洋捕捞。远洋捕捞。免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税l(二二)企企业业从从事事下下列列项项目目的的所所得得，减减半半征征收收企企业业所得税：所得税：l1.1.花花卉卉、茶茶以以及及其其他他饮饮料料作作物物和和香香料料作作物物的的种植；种植；l2.2.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。l企业从事国家限
45、制和禁止发展的项目，不企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。得享受本条规定的企业所得税优惠。定期减免税l公公共共基基础础设设施施项项目目企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录规规定定的的港港口口码码头头、机机场场、铁铁路路、公公路路、城城市市公公共共交交通通、电电力力、水利等项目。水利等项目。l企企业业从从事事前前款款规规定定的的国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目的的投投资资经经营营的的所所得得，自自项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入所所属属纳纳税税年年度度起起，第第一一年年至至第第三三年年免免征征企企业业所所得得税税，第
46、第四四年年至至第第六六年年减减半半征征收收企企业所得税。业所得税。l企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。定期减免税l符符合合条条件件的的环环境境保保护护、节节能能节节水水项项目目，包包括括公公共共污污水水处处理理、公公共共垃垃圾圾处处理理、沼沼气气综综合合开开发发利利用用、节节能能减减排排技技术术改改造造、海海水水淡淡化化等等。项项目目的的具具体体条条件件和和范范围围由由国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门商商国国务务院院有关部门制订，报国务院批准后
47、公布施行。有关部门制订，报国务院批准后公布施行。l企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。税，第四年至第六年减半征收企业所得税。l符合条件的技术转让所得免征、减征企业所符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过转让所得不超过500万元的部分，免征企业万元的部分
48、，免征企业所得税；超过所得税；超过500万元的部分，减半征收企万元的部分，减半征收企业所得税。业所得税。降低税率降低税率国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业，减减按按1515的的税税率率征征收收企企业业所所得税。得税。国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业，是是指指拥拥有有核核心心自自主主知知识识产产权权，并同并同时时符合下列条件的企符合下列条件的企业业：(一一)产产品品(服服务务)属属于于国国家家重重点点支支持持的的高高新新技技术术领领域域规规定的范定的范围围；(二二)研究开研究开发费发费用占用占销销售收入的比例不低于售收入的比例不低于规规定比例
49、；定比例；(三三)高高新新技技术术产产品品(服服务务)收收入入占占企企业业总总收收入入的的比比例例不不低低于于规规定比例；定比例；(四四)科技人科技人员员占企占企业职业职工工总总数的比例不低于数的比例不低于规规定比例；定比例；(五五)高新技高新技术术企企业认业认定管理定管理办办法法规规定的其他条件。定的其他条件。降低税率降低税率l符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按，减按20%20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。l是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：业：l（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业
50、企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；l（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。加计扣除加计扣除l企企业业安安置置残残疾疾人人员员所所支支付付的的工工资资的的加加计计扣扣除除，是是指指企企业业安安置置残残疾疾人人员员的的，在在按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照支支付付给给残残疾