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1、资产计价方面的差异资产计价方面的差异11/8/20221资产计价方面的差异资产计价方面的差异11/8/20222非货币性资产交换的资产计价的差异非货币性资产交换的资产计价的差异n甲甲公公司司以以库库存存商商品品换换取取乙乙公公司司的的生生产产的的设设备备作作为为固固定定资资产产,不不具具有有商商业业实实质质。甲甲公公司司的的库库存存商商品品账账面面余余额额为为95000元元,交交换换日日的的公公允允价价值值为为100 000元元,专专用用发发票票开开具具的的销销售售价价格格为为100000元元。乙乙公公司司生生产产的的设设备备账账面面余余额额为为90000元元,在在交交换换日日的公允价值为的公
2、允价值为100000元,专用发票开具的销售额为元,专用发票开具的销售额为100000元。元。n则则甲甲公公司司应应交交增增值值税税100 000 x 17%17 000(元元),乙乙公公司司应应交交增增值值税税100 000 x 17%17000(元)。收到专用发票后,甲、乙公司均可抵扣进项税金。(元)。收到专用发票后,甲、乙公司均可抵扣进项税金。n乙公司:乙公司:n 借:原材料借:原材料 90000 n 应交增值税进应交增值税进 17000 n 贷:库存商品贷:库存商品 90000n 应交增值税销应交增值税销 17000 17000 n会计处理:会计处理:n甲公司:甲公司:n借:固定资产借:
3、固定资产 95000 n 应交增值税进应交增值税进 17000 n 贷:贷:库存商品库存商品 95000 95000 n 应交增值税销应交增值税销 17000 17000 11/8/20223非货币性交易的资产计价的差异非货币性交易的资产计价的差异n但根据税法有关规定:但根据税法有关规定:企业之间以物易物,均视同出售旧资产,企业之间以物易物,均视同出售旧资产,购买新资产,交易双方应按出售资产的公允价值确定有关资产购买新资产,交易双方应按出售资产的公允价值确定有关资产的转让收入和计税成本。的转让收入和计税成本。n甲企业:甲企业:n转让所得转让所得100000950005000元。元。n固定资产的
4、税务计价固定资产的税务计价100000元元n会计计价会计计价 95000元,差异:元,差异:5000元元n乙企业:乙企业:n转让所得转让所得1000009000010000元。元。n原材料的税务计价原材料的税务计价100000元,元,n会计计价会计计价 90000元,差异:元,差异:10000元元11/8/20224资产折旧和摊销方面的差异资产折旧和摊销方面的差异-固定资产固定资产11/8/20225资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(1)11/8/20226资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(1)文11/8/20227资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方
5、面的差异(2)11/8/20228资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(3)11/8/20229资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(4)11/8/202210资产折旧和摊销方面的差异资产折旧和摊销方面的差异-衔接衔接n新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改变吗?新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改变吗?n例:外资企业例:外资企业2005年年12月购入一批电脑月购入一批电脑60000元,折旧年限元,折旧年限5年,残值率年,残值率10%,2008年税收的折旧额是多少?年税收的折旧额是多少?n2006、2007的年折旧额的年折旧额=60000X90%X
6、2/5=21600元。元。n2007年末的净值为:年末的净值为:38400元。元。n38400元元2008年度可以一次性税前扣除吗?年度可以一次性税前扣除吗?n国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号)号)2009年可以调整吗?年可以调整吗?11/8/202211资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(5)在建工程何时转固定资产、何时计提折旧?在建工程何时转固定资产、何时计提折旧?11/8/202212资产折旧和摊销方面的差异资产折旧和摊销方面的差异-无形资产无形资产11/8/202213
7、资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(6)11/8/202214资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(7)11/8/202215资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(8)11/8/202216资产折旧和摊销方面的差异(资产折旧和摊销方面的差异(9)11/8/202217资产减值准备的差异资产减值准备的差异11/8/202218资产减值准备的差异资产减值准备的差异n税收法规特殊规定:金融企业提取的税收法规特殊规定:金融企业提取的贷款损失准备贷款损失准备、保险公司保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任
8、准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金,准予在税前扣期健康险责任准备金、未决赔款准备金,准予在税前扣除等。除等。n衔接的规定:衔接的规定:2008年年1月月1日前按照原企业所得税法规定计提日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金,的各类准备金,2008年年1月月1日以后,未经财政部和国家税务日以后,未经财政部和国家税务总局核准的,总局核准的,企业以后年度实际发生的相应损失,应先冲减企业以后年度实际发生的相应损失,应先冲减各项准备金余额各项准备金余额。n 11/8/202219资产损失的差异资产损失的差异n企业会计准则的规定:企业会计准则的规定:n企业发生的财产损失,减除以计提的减值准备
9、,经企业内部管理机构企业发生的财产损失,减除以计提的减值准备,经企业内部管理机构(懂事会)批准计入当期损益。(懂事会)批准计入当期损益。损失的条件:一般企业可参照税务部门的条件;损失的条件:一般企业可参照税务部门的条件;国有企业:国有企业:可参照国资委及财政部的规定可参照国资委及财政部的规定。企业所得税法的规定:企业所得税法的规定:企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。财政部财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通
10、知国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知(财税(财税200957号)号)企业资产损失税前扣除管理办法(国税发企业资产损失税前扣除管理办法(国税发200988号)号)国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知(知(国税函国税函2009772号号)11/8/202220应付职工薪酬应付职工薪酬-工资的差异工资的差异11/8/202221应付职工薪酬应付职工薪酬-工资的差异工资的差异n下列补贴属于工资总额吗?下列补贴属于工资总额吗?n住房补贴住房补贴n交通补贴(钱与票)交通补贴(钱与票)n车改补贴车改补贴
11、n通讯补贴(钱与票)通讯补贴(钱与票)n节日补助节日补助 n未统一供餐而按月发放的午餐费补贴未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 n独生子女费(福)独生子女费(福)n高温补贴高温补贴n差旅补贴(费)差旅补贴(费)n文件11/8/202222应付职工薪酬应付职工薪酬-工资的差异工资的差异n会计处理:会计处理:n1、非国有企业,按董事会规定执行;、非国有企业,按董事会规定执行;n2、国有企业:功效挂勾、预算工资、国有企业:功效挂勾、预算工资n税务规定:税务规定:税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:则掌握:n(一)企业制订了较为规范的员
12、工工资薪金制度;(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;n(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;n(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;进行的;n(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。义务。n(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;11/8/202223应付职工薪酬应
13、付职工薪酬-工资的差异工资的差异n工资薪金工资薪金:企业:企业发生发生的的合理的合理的工资薪金支出,工资薪金支出,准予扣除。准予扣除。(条例(条例34条)条)n何为发生?发生发放吗何为发生?发生发放吗?(国地税的规定)(国地税的规定)n原已作纳税调增的储备工资原已作纳税调增的储备工资,以后发放怎么衔,以后发放怎么衔接?接?11/8/202224应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费的差异福利费的差异n会计处理:会计处理:n不再计提,据实计入成本费用;不再计提,据实计入成本费用;n国有企业:财务通则国有企业:财务通则关于企业加强职工福利费财务管理的通知(财企关于企业加强职工福利费财务管理的通知(财企2
14、009242号号)税务规定:税务规定:企业企业发生发生的职工福利费支出,不超过工资薪的职工福利费支出,不超过工资薪金总额金总额14%的部分,准予扣除。的部分,准予扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函知(国税函20093号号)注意范围注意范围 11/8/202225应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费的差异福利费的差异n1、列入福利费的开支需要发票吗?、列入福利费的开支需要发票吗?n收据收据(饭堂补助)(饭堂补助)n餐票餐票(未办职工食堂统一供应午餐支出(未办职工食堂统一供应午餐支出)n签收签收(困难补贴)(困难补贴
15、)n其他其他 lin2、医疗保险及补充医疗保险属于福利费吗?、医疗保险及补充医疗保险属于福利费吗?11/8/202226应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费的差异福利费的差异n福利费余额的处理:福利费余额的处理:n1、从成本费用计提剩余的;、从成本费用计提剩余的;n2、从未分配利润转入的。、从未分配利润转入的。n衔接的规定:衔接的规定:国家税务总局关于企业所得税若干税务国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知事项衔接问题的通知(国税函(国税函200998号号)11/8/202227应付职工薪酬应付职工薪酬-工会经费及职工教育经费工会经费及职工教育经费n会计处理:会计处理:计提(工会计提
16、(工会2%)或据实列入)或据实列入成本费用成本费用n n税务处理:税务处理:工会经费:上缴并取得专用收据;企业发生的职工教育经费支工会经费:上缴并取得专用收据;企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。软件生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算软件生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。n衔接:衔接:对于在对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额,年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费
17、余额,2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的,年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的,留在以后年度继续使用。留在以后年度继续使用。11/8/202228预计负债的差异预计负债的差异li11/8/202229“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目的科目的比较比较n表11/8/202230“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”会计处理及所得税的差异会计处理及所得税的差异n交易性金融资产交易性金融资产例例n可供出售金融资产可供出售金融资产例例n结果:结果:n、收到股利:、收到股利:会计上计
18、入当期损益,税务上符合条件股利免税(会计上计入当期损益,税务上符合条件股利免税(不包不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益个月取得的投资收益)n、转让收益、转让收益n(1)“交易性金融资产交易性金融资产”后续计量时税法暂不承认后续计量时税法暂不承认“公允价值公允价值”,到实际转让时才确认损益。到实际转让时才确认损益。n(2)“可供出售金融资产可供出售金融资产”会计与税法无差异。会计与税法无差异。11/8/202231“长期股权投资长期股权投资”新旧变更新旧变更11/8/202232二、长期股权投资的差异二、长期股权
19、投资的差异n成本法下:成本法下:n除投资收益外基本无差异。除投资收益外基本无差异。例例n权益法下:权益法下:n1、长期股权投资的计价差异;、长期股权投资的计价差异;n2、投资收益及投资损失。、投资收益及投资损失。11/8/202233长期股权投资的差异长期股权投资的差异-权益法权益法n按权益法核算而影响的长期投资的计价;按权益法核算而影响的长期投资的计价;n(1)被投资单位损益的调整;)被投资单位损益的调整;n(2)被投资单位资本公积的增加;)被投资单位资本公积的增加;11/8/202234投资收益及投资损失投资收益及投资损失n1 1、会计上:、会计上:权益法核算的长期股权投资,确认应分享或应
20、承担被权益法核算的长期股权投资,确认应分享或应承担被投资的权益的增加、减少;投资的权益的增加、减少;税收不承认;税收不承认;n2 2、税务上:、税务上:投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业企业累计未分配利润累计未分配利润和和累计盈余公积累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为中应当分得的部分,应当确认为股息股息所得所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的;剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。投资资产转让所得或者损失。
21、n3 3、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除。(可以在税前扣除。(原扣除限制已取消)原扣除限制已取消)n例11/8/202235n税法:税法:n收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。的收入。不征税收入不征税收入 收入总额收入总额 免税收入免税收入 应税收入应税收入 征税收入征税收入11/8/2022361、每一个成功者都有一个开始。勇于开始,才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,2022
22、2、成功源于不懈的努力,人生最大的敌人是自己怯懦。02:15:4202:15:4202:1511/8/2022 2:15:42 AM3、每天只看目标,别老想障碍。11月-2202:15:4202:15Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子,不要辛苦一辈子。02:15:4202:15:4202:15Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态,是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:15:4202:15:42November 8,20226、生活总会给你另一个机会,这个机会叫明天。08十一月20222:15:42上午02:15:4211月-227、人生就
23、像骑单车,想保持平衡就得往前走。十一月222:15上午11月-2202:15November 8,20228、业余生活要有意义,不要越轨。2022/11/82:15:4202:15:4208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利,在绝望中寻求希望。2:15:42上午2:15上午02:15:4211月-2210、一个人的梦想也许不值钱,但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:15:42 AM02:15:4208-11月-2211、在真实的生命里,每桩伟业都由信心开始,并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:15 AM11/8/2022 2:15 AM11月-2211月
24、-22谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始,才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力,人生最大的敌人是自己怯懦。02:15:4202:15:4202:1511/8/2022 2:15:42 AM3、每天只看目标,别老想障碍。11月-2202:15:4202:15Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子,不要辛苦一辈子。02:15:4202:15:4202:15Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态,是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:15:4202:15:4
25、2November 8,20226、生活总会给你另一个机会,这个机会叫明天。08十一月20222:15:42上午02:15:4211月-227、人生就像骑单车,想保持平衡就得往前走。十一月222:15上午11月-2202:15November 8,20228、业余生活要有意义,不要越轨。2022/11/82:15:4202:15:4208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利,在绝望中寻求希望。2:15:42上午2:15上午02:15:4211月-2210、一个人的梦想也许不值钱,但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:15:42 AM02:15:4208-11月-2211、在真实的生命里,每桩伟业都由信心开始,并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:15 AM11/8/2022 2:15 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家