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1、企业所得税企业所得税一一、两法合并的历史背景两法合并的历史背景2020世纪世纪7070年代末起，中国开始改革开放，税制年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的重要手段。重要手段。l八十年代以来所得税改革的三次重大变化八十年代以来所得税改革的三次重大变化l1.五法并存阶段五法并存阶段l2.两法并存阶段两法并存阶段l1991年年4月第七届全国人民代表大会通过了月第七届全国人民代表大会通过了中中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税华人民共和国外商
2、投资企业和外国企业所得税法法，从而完成了外资企业所得税法的统一，从，从而完成了外资企业所得税法的统一，从1991年年7月月1日起施行。日起施行。l 1993年年12月，国务院将国营企业所得税条月，国务院将国营企业所得税条例（草案）、国营企业调节税征收办法、例（草案）、国营企业调节税征收办法、集体企业所得税暂行条例和私营企业所得集体企业所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例，整合成为税暂行条例，整合成为中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税暂行条例所得税暂行条例，自，自1994年年1月月1日起施行。日起施行。l1991年年1993年形成了内、外资两法。年形成了内、外资两法。l从从1994年开
3、始进入年开始进入两法并存两法并存阶段。阶段。二二、两法并存的突出问题两法并存的突出问题三三、新企业所得税的特殊变化新企业所得税的特殊变化五五个个统统一一内资企业、外资企业适用内资企业、外资企业适用统一统一的企业所得税法的企业所得税法统一统一并适当降低企业所得税税率并适当降低企业所得税税率统一统一和规范税前扣除办法和标准和规范税前扣除办法和标准统一统一税收优惠政策，实行税收优惠政策，实行“产业产业优惠为主、区域优惠为辅优惠为主、区域优惠为辅”的新的新税收优惠体系税收优惠体系统一企业所得税征收管理制度统一企业所得税征收管理制度三三、新企业所得税的特殊变化新企业所得税的特殊变化两两个个过过渡渡对部分
4、特定区域实行过渡性优惠对部分特定区域实行过渡性优惠政策政策对实行法定税收优惠的老企业实对实行法定税收优惠的老企业实行过渡措施行过渡措施三三、新企业所得税的特殊变化新企业所得税的特殊变化改革后改革后企业所企业所得税法得税法的主要的主要内容包内容包括括明确了支出扣除的具体范围和标明确了支出扣除的具体范围和标准准具体规定了税收优惠的范围和办具体规定了税收优惠的范围和办法法对其他税法规定的问题进行了细对其他税法规定的问题进行了细化和明确化和明确四、新旧企业所得税法的差异分析l1 纳税人比较纳税人比较l2 税率的比较税率的比较l3 应纳税所得应纳税所得l4 扣除项目扣除项目l5 不得扣除项目不得扣除项目
5、l6 税收优惠税收优惠1 1 纳税人比较纳税人比较l原企业所得税暂行条例第二条规定，原企业所得税暂行条例第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：（一）国有企业；（二）集体企税人）：（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）有生产、经营（五）股份制企业；（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。所得和其他所得的其他组织。l原外商投资企业和外国企业所得税法原外商投资企业和外国企业所得税法规定的
6、纳税人为外商投资企业和外国企业。规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。l外商投资企业，外商投资企业，是指在中国境内设立的中是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；资企业；l外国企业，外国企业，是指在中国境内设立机构、场是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织企业和其他经济组织。l新企业所得税法规定，新企业所得税法规定，在中华在中华人民共和国境内，企业和其他取得人民共和国境内，企业和其
7、他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。依照本法的规定缴纳企业所得税。l借鉴国际经验，新税法明确实行法借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度。人所得税制度。l个人独资企业、合伙企业不适用本个人独资企业、合伙企业不适用本法。即这两类企业缴纳个人所得税法。即这两类企业缴纳个人所得税而非企业所得税。而非企业所得税。l企业分为企业分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业。l依照中国法律、法规在中国境内成依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企立但实际管理机
8、构在中国境内的企业，为业，为居民企业居民企业。l依照外国（地区）法律、法规成立依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，但有来源于中国境内所得的企业，为为非居民企业非居民企业。 居民企业就其境内外全部所得纳税；居民企业就其境内外全部所得纳税； 非居民企业就其来源于中国境内所得及非居民企业就其来源于中国境内所得及与其在中国境内设立的机构、场所有实际与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得部分
9、纳税。联系的境外所得部分纳税。2 2 税率的比较税率的比较l原企业所得税暂行条例第三条规定，原企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为税率为33%.l外商投资企业和外国企业所得税法第外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得
10、额计算，税地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为率为3%.l新企业所得税法新企业所得税法规定，企业所规定，企业所得税的税率为得税的税率为25%；非居民企业在；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为得缴纳企业所得税，适用税率为20%.实际征税时适用实际征税时适用10%的税率的税率.3 3 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算l新企业所得税法规定新企业所得税
11、法规定应纳税应纳税所得额所得额企业每一企业每一纳税年度纳税年度的收入总的收入总额额不征税不征税收入收入各项各项扣除扣除允许弥补的允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损免税免税收入收入l企业以货币形式和非货币形式从各种来企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：源取得的收入，为收入总额。包括：l（一）销售货物收入；（一）销售货物收入； l（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；l（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；l（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；l（五）利息收入；（五）利息收入；l（六）租金收入；（六）租金收入；l（七）特许权使用费收
12、入；（七）特许权使用费收入；l（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；l（九）其他收入。（九）其他收入。l视同销售：视同销售：l企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另有规定的除外。l与原税法相比减少：由于新税法采用的是与原税法相比减少：由于新税法采用的
13、是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在同一法人实体内部之的范围，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等分公司等不再作为销售处理不再作为销售处理。l收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：l财政拨款财政拨款l依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金性收费、政府性基金l国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入l 新税法在收入总额的规定中新税法在收入总额的规定中新增加新增加了不征税收入了不征税
14、收入的概念。的概念。l实施条例将税法规定的不征税收入实施条例将税法规定的不征税收入之中的之中的“财政拨款财政拨款”界定为：界定为：各级政府各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除务院财政、税务主管部门另有规定的除外外。l这就在一般意义上排除了各级政府对企这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。政拨款定义。 按照现行财务
15、会计制度规定，财按照现行财务会计制度规定，财 政补贴给企业的收入，在会计上作为政补贴给企业的收入，在会计上作为 政府补助，列作企业的营业外收入，政府补助，列作企业的营业外收入， 税收在此问题上应与会计制度一致。税收在此问题上应与会计制度一致。l依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费性收费：l是指依照法律法规等有关规定，按照是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财
16、政管理的费用。特定对象收取并纳入财政管理的费用。l经审批；实施社会公共管理为目的；经审批；实施社会公共管理为目的；收取对象只限于直接从该公共服务中收取对象只限于直接从该公共服务中受益的特定群体；收支两条线，收费受益的特定群体；收支两条线，收费上交国库，不得坐收坐支。上交国库，不得坐收坐支。 l政府性基金：政府性基金：l是指企业依照法律、行政法规等有是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。途的财政资金。l有法律依据；代政府收取；具有专有法律依据；代政府收取；具有专项用途；性质为财政资金，纳入预项用途；性质为财政资金，纳入预算管理算管
17、理l国务院规定的其他不征税收入：国务院规定的其他不征税收入：l是指企业取得的，由国务院财政、税是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。批准的财政性资金。l一是经批准，二是具有专项用途。一是经批准，二是具有专项用途。 免税收入免税收入l企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： l（一）国债利息收入（一）国债利息收入: :是指企业持有国务院财政部是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。门发行的国债取得的利息收入。l（二）符合条件的居民企业之间的（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利股息、红利等等权益
18、性投资收益；权益性投资收益；l（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股股息、红利息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；l股息、红利：是指居民企业直接投资于其他居民股息、红利：是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业取得的投资收益。 l（四）符合条件的（四）符合条件的非营利组织非营利组织的收入。的收入。扣除项目扣除项目l新企业所得税法规定，新企业所得税法规定，企业实企业实际发生的与经营活动有关的、合理际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用
19、、税金、的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除税税额时进行扣除。由此亦肯定了由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以支出均可以据实据实予以扣除。予以扣除。l在原两税分立的企业所得税制度下，在原两税分立的企业所得税制度下，内、外资企业在成本费用等扣除方内、外资企业在成本费用等扣除方面的规定存在诸多的差异。在新企面的规定存在诸多的差异。在新企业所得税法中，对企业实际发生的业所得税法中，对企业实际发生的各项支出扣除政策进行了统一和规各项支出扣除政策进行了统一和规范。范。 扣除项目的标准扣除项
20、目的标准l1.工资薪金工资薪金l旧税法旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。l企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合实际提供的服务与报酬总额在
21、数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。2.2.职工福利费、工会经费、职工职工福利费、工会经费、职工教育经费教育经费l原税法规定，对企业的职工福利费、工原税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的税工资总额的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计算扣除。计算扣除。l新实施条例新实施条例规定职工福利费不超过工资薪规定职工福利费不超过工资薪金总额金总额14%14%标准扣除标准扣除; ;工会经费不
22、超过工资工会经费不超过工资薪金总额薪金总额2%2%标准扣除标准扣除。l为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.52.5的部分，准予扣的部分，准予扣除除；超过部分，准予在以后纳税年度结转；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。l3.3.企业依照国务院有关主管部门或者企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险
23、费、基本医疗工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。公积金，准予扣除。l 企业为投资者或者职工支付的补企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。围和标准内，准予扣除。l4.4.企业在生产经营活动中发生的合理的企业在生产经营活动中发生的合理的l不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。l5.5.企业在
24、生产经营活动中发生的下列利息企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：支出，准予扣除：l（1 1）非金融企业向金融企业借款的利）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；的利息支出；l（2 2）非金融企业向非金融企业借款的）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。贷款利率计算的数额的部分。 6 业务招待费业务招待费l实施条例规定：企业发实施条例规定：企业发生的与
25、生产经营活动有关的生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但扣除，但最高不得超过最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的5。l业务招待费是由商业招待和个人消费业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定
26、一理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待个划分比例，比如意大利，业务招待费的费的30%属于商业招待可在税前扣除，属于商业招待可在税前扣除，加拿大为加拿大为80%，美国、新西兰为，美国、新西兰为50%。例：业务招待费的扣除例：业务招待费的扣除l某企业某企业2008年度营业收入为年度营业收入为1000万元，发万元，发生业务招待费生业务招待费6万元。万元。 可税前扣除业务招待费为可税前扣除业务招待费为 660%=3.6万元万元 如发生业务招待费如发生业务招待费12万元，万元，则可税前扣除业务招待费为则可税前扣除业务招待费为 1000 5 =5万元，万元， 而不是而不是12
27、60%=7.2万元万元7 广告宣传费广告宣传费l实施条例对广告费和业务宣传费实施条例对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过税务主管部门另有规定外，不超过当当年销售（营业）收入年销售（营业）收入15的部分的部分，准，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。广告费支出不同于赞助支出广告费支出不同于赞助支出l企业申报扣除的广告费支出要符合下列企业
28、申报扣除的广告费支出要符合下列条件：条件：l广告是通过工商部门批准的专门机构制广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；作的；l已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。8 公益性捐赠支出公益性捐赠支出l企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。l公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和级以上人民政府及其部门，用于中华人民
29、共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。l年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。的规定计算的年度会计利润。 l在计算应纳税所得额时，企业按照规在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。定计算的固定资产折旧，准予扣除。l计算应纳税所得额时，企业按照规定计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。计算的无形资产摊销费用，准予扣除。不得扣除项目不得扣除项目l新企业所得税法规定，新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额在计算应纳税所得额时，下列支出不
30、得扣除：时，下列支出不得扣除：l（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项；l（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；l（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；l（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；l（五）超过规定标准的捐赠支出；（五）超过规定标准的捐赠支出；l（六）赞助支出；（六）赞助支出；l（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；l（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。亏损弥补亏损弥补l税法规定：税法规定：l企业某一纳税年度发生的亏损可以用企业某一纳税年
31、度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过但最长不超过5年。年。 应纳税所得额的间接计算法应纳税所得额的间接计算法应纳税应纳税所得额所得额会计利润会计利润总额总额纳税调整项目纳税调整项目金额金额l例例1：假定某企业为居民企业，：假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：年经营业务如下：l1取得销售收入取得销售收入2500万元；万元；l2销售成本销售成本1100万元；万元；l3发生销售费用发生销售费用670万元（其中广告费万元（其中广告费450万元）；万元）；管理费用管理费
32、用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费15万元）；财务费万元）；财务费用用60万元。万元。l（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）。万元）。l（5）营业外收入）营业外收入70万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳万元，支付税收滞纳金金6万元）。万元）。l（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴万元、拨缴职工工会经费职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。万元。
33、l要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。l例例2.一家国家重点扶持的高新技术企业一家国家重点扶持的高新技术企业,2008年实年实现税前收入总额现税前收入总额2000万元万元包括产品销售收入包括产品销售收入1800万元万元,购买国债利息收入购买国债利息收入100万元万元,其他收入其他收入100万元万元,发生各项成本费用共计发生各项成本费用共计1000万元万元,其中其中包括：合理的工资薪金总额包括：合理的工资薪金总额200万元万元,业务招待费业务招待费100万元万元,职工福利费职工福利费50万元万元,职工教育经费职工教育经费20万元万元,工会经
34、费工会经费10万元万元,税收滞纳金税收滞纳金10万元万元,未经核定的未经核定的准备金支出准备金支出100万元。另外该企业该企业购置环万元。另外该企业该企业购置环境保护专用设备境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。万元，购置完毕即投入使用。l要求计算该企业当年应纳的企业所得税要求计算该企业当年应纳的企业所得税l企业以前无未弥补的亏损企业以前无未弥补的亏损l例例3：l某外国企业在中国境内设立一个分公司，某外国企业在中国境内设立一个分公司，该公司可在中国境内独立开展经营活动，该公司可在中国境内独立开展经营活动，2008年该公司在中国境内取得年该公司在中国境内取得 营业收入营业收入200万元，
35、发生成本费用万元，发生成本费用150万元其中万元其中有有20万不得税前扣除，假定该分公司万不得税前扣除，假定该分公司不享受税收优惠，该分公司不享受税收优惠，该分公司2008年在中年在中国应缴纳多少企业所得税。国应缴纳多少企业所得税。l例例4：l某外国企业在中国境内设立长驻代表机某外国企业在中国境内设立长驻代表机构，构，2008年该外国公司与中国一家企业年该外国公司与中国一家企业签定技术转让协议，合同约定技术转让签定技术转让协议，合同约定技术转让费费100万元，技术转让费所适用的中国营万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为业税税率为5%，则该分外国公司应为该，则该分外国公司应为该笔技术转让费在
36、中国缴纳多少企业所得笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税。税。6 6 税收优惠税收优惠 新税法根据国民经济和社会发展的实际需新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的成功经验，按照要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、简税制、宽税基、低税率、严征管宽税基、低税率、严征管”的要求，对现行的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变：整和整合，实现了两个转变：政策体系上将政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减域优惠为辅，优惠方式上
37、将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。相结合。税收优惠的方式 税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：l免税收入，定期减免税、降低税率、免税收入，定期减免税、降低税率、l授权减免、加计扣除、投资抵免、授权减免、加计扣除、投资抵免、l加速折旧、减计收入、税额抵免加速折旧、减计收入、税额抵免l共九种优惠方式共九种优惠方式l 免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税( (一一) )企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、
38、麻类、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；糖料、水果、坚果的种植；2.2.农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3.3.中药材的种植；中药材的种植；4.4.林木的培育和种植；林木的培育和种植；5.5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.6.林产品的采集；林产品的采集；7.7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.8.远洋捕捞。远洋捕捞。免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税l( (二二) )企业从事下列项目的所得，减半征收企业从事下列项
39、目的所得，减半征收企业所得税：企业所得税：l1.1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；物的种植；l2.2.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。l企业从事国家限制和禁止发展的项目，企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。不得享受本条规定的企业所得税优惠。 定期减免税l公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。电力、水利等项目。l企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基企业从事前款规定的国家
40、重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。业所得税。l企业承包经营、承包建设和内部自建自用本企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。优惠。 定期减免税l符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用
41、、污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。有关部门制订，报国务院批准后公布施行。l企业从事前款规定的符合条件的环境保护、企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。业所得税，第四年至第六
42、年减半征收企业所得税。 l符合条件的技术转让所得免征、减征企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过技术转让所得不超过500万元的部分，免征万元的部分，免征企业所得税；超过企业所得税；超过500万元的部分，减半征万元的部分，减半征收企业所得税。收企业所得税。 降低税率降低税率国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同
43、时符合下列条件的企业：识产权，并同时符合下列条件的企业：( (一一) )产品产品( (服务服务) )属于国家重点支持的高新技术领域属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；( (二二) )研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；( (三三) )高新技术产品高新技术产品( (服务服务) )收入占企业总收入的比例不收入占企业总收入的比例不低于规定比例；低于规定比例；( (四四) )科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；( (五五) )高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定
44、管理办法规定的其他条件。降低税率降低税率l符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按，减按20%20%的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。l是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：件的企业：l（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超人，资产总额不超过过30003000万元；万元；l（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，
45、资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。 加计扣除加计扣除l企业安置残疾人员所支付的工资的加企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的基础上，按照支付给残疾职工工资的的100%加计扣除。残疾人员的范围适加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。的有关规定。l加计扣除加计扣除企业开发新技术、新产品、新工艺发生企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税的
46、研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除扣除的基础上，再加计扣除5050。 税额抵免税额抵免创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资年以上的，可以按照其投资额的额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵
47、扣。以后纳税年度结转抵扣。企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。 减计收入减计收
48、入企业以资源综合利用企业所得税优惠企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减行业相关标准的产品取得的收入，减按按90%90%计入收入总额。计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。得税优惠目录规定的标准。扩大扩大1.1.将国家高新技术产业开发区内高新技术企将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围；业低税率优惠扩大到
49、全国范围；2.2.对小型微利企业实行低税率优惠政策；对小型微利企业实行低税率优惠政策；3.3.将环保、节水设备投资抵免企业所得税政将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；设备；4.4.对环境保护项目所得、技术转让所得、创对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企业、非营利公益组织等机构的优惠业投资企业、非营利公益组织等机构的优惠政策。政策。 保留保留1.1.保留对港口、码头、机场、铁路、公路、保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；2.2.
50、保留对农林牧渔业的税收优惠政策。保留对农林牧渔业的税收优惠政策。替代替代1.用特定的就业人员工资加计扣除政策替代用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行再就业企业、劳服企业直接减免税政策；现行再就业企业、劳服企业直接减免税政策；2.用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策；直接减免税政策；3.用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。利用企业直接减免税政策。过渡过渡1.对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需要重对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业