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1、来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载新旧企业所得税法差异详解及应用新旧企业所得税法差异详解及应用四川大东税务师事务所季宏 2009年3月一、纳税义务人一、纳税义务人l暂行条例第二条：下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人：l（一）企业（国有、集体、私营、联营、股份制）；l（二）有所得的其他组织；l实施细则第四条：纳税人同时具同时具备备四个条件，银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏。l国税函1998676号关于如何认定企业所得税纳税义务人的通知l法第一条：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人。l法第五十条：居民企业在中国境
2、内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。一、纳税义务人一、纳税义务人l总分支机构汇缴办法：l统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 l国税发200828号跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 l川国税函200879号l总分支机构总结如下：1、只有跨省的分支机构需要就地预缴。2、只有二级分支机构需要预缴。二、纳税申报二、纳税申报l原外资企业：年度终了后五个月内汇缴。全年进行5次申报。l原内资企业：年度终了后45日内报送报表和申报表；四个月内汇缴。即全年要进行6次申报。l法第五十四条：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表
3、，并汇算清缴，结清应缴应退税款。l即全年进行5次申报。与原外资企业的规定基本一致。三、税率三、税率l原外资企业：法定税率30%+3%；优惠税率15%、24%。l内资企业：法定税率33%；优惠税率18%、27%、15%。l法定税率：法第四条：企业所得税的税率为25%；非居民企业：20%。l优惠税率：法第二十八条：小型微利企业20%；高新技术企业15%。预提所得税10%。三、税率三、税率l（一）小型微利企业的条件：l1、从事国家非限制和禁止行业l2、年度应纳税所得额不超过30万元l3、从业人数：工业企业不超过100人，其他企业不超过80人l4、资产总额：工业企业不超过3000万元；其他企业不超过1
4、000万元l国税函2008251号关于小型微利企业所得税预缴问题的通知l（二）高新技术企业的认定：国科发火2008172号高新技术企业认定管理办法（科技、财政、税务）国科发火2008362高新技术企业认定管理工作指引l（三）预提所得税l法第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。四、应纳税所得额四、应纳税所得额l老税法：老税法：l应纳税所得额=l 收入总额l各项扣除l以前年度亏损l免税所得l（国税发（国税发200656号）号）l新税法：新税法：l应纳税所得额l 收入总额l不征税收入l免税收入（减计收入）l扣除额（小于
5、零即为亏损）l允许弥补的以前年度亏损l（新税法第五条）（新税法第五条）四、应纳税所得额四、应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额老税法（内资）暂行条例第五条：（一）生产、经营收入（二）财产转让收入（三）利息收入（四）租赁收入（五）特许权使用费收入（六）股息收入（七）其他收入新税法法第六条：（一）销售货物收入（二）提供劳务收入（三）转让财产收入（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入四、应纳税所得额四、应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额l1、收入确认原则l老税法：实施细则第五十四条：纳税人应纳所得额的计算，以权责发
6、生制为原则。l新税法：l企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则；属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。l国税函2008875号收入确认条件四、应纳税所得额四、应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额l2、收入确认时间l实施条例第17-24条分别规定了几种具体收入的确认时间。（又不完全是权责发生制）l国税函2008875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知四、应纳税所得额四、应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额l3、收入确认金额的特殊规定国税函2008875号l商业折扣：不再强调在同一张
7、发票上注明。l现金折扣：作为财务费用扣除。l销售折让：冲减当期收入。l买一赠一：不视同销售（增值税视同销售）。注意与无偿捐赠的区别四、应纳税所得额四、应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额l4、视同销售l所得税：条例25条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等注：房地产开发企业：开发产品转固不再视同销售。国税函2008828号l增值税：细则4条，代销、跨县市移送货物用于销售、用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、投资、利润分配、赠送 l营业税：细则5条，赠送（不动产、土地）、自建后销售l实质性原则：所有权发生转移。
8、四、应纳税所得额四、应纳税所得额（二）不征税收入、免税收入（二）不征税收入、免税收入l不征税收入：l财政拨款l行政事业性收费、政府性基金l其他不征税收入l财税2008151号：财政性资金l财税200031号：政府性基金l免税收入：l国债利息收入l权益性投资收益l非营利组织的收入四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l老税法：扣除额包括成本、费用、税金、损失。l新税法：扣除额包括成本、费用、税金、损失、其他支出。l扣除原则：权责发生制。l扣除凭证管理：国税发2008第80号与 发票管理办法的矛盾四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l1、工资薪金 老税法：计税
9、工资、工效挂钩。新税法：合理的工资薪金支出准予扣除。（国有企业不得超过政府有关部门给予的限定数额）l口径：条例34条：企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。1989年国家统计局第一号令关于职工工资总额组成的规定 移动通讯、私车公用、出差补助等的处理l合理性确认的条件：国税函20093号 l扣除管理：国税发200888号四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l2、三项经费l 职工福利费：实际发生&14%。应付福利费余额的税务处理国税函200
10、8264号。福利费的开支范围国税函20093号。福利费的核算问题。l 工会经费：拨缴&2%。返给企业工会的经费如何使用，税法没有规定l 职工教育经费：实际发生&2.5%&超限额部分可无限结转扣除。使用范围：财建2006317号 软件和集成电路企业的特别规定：财税20081号四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l3、保险、公积金l 五险一金：缴纳&规定的范围和标准。计算基数：上年社平工资的3倍以内。比例：保险与住房公积金各不相同，具体参见社保局相关规定。问题：1、超过规定缴纳的五险一金或单位承担了个人应承担的部分如何处理？（直接调增or作为工资薪金）问题：2、以个人名义参保然
11、后单位报销或以集团公司名义参保然后分摊到各成员公司如何处理？l 补充保险：包括补充养老保险和补充医疗保险。支付&规定的范围和标准。财税（2001）9号l商业保险：财产保险准予扣除；特殊工种人身安全保险准予扣除；其他人身商业保险不得扣除。四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l4、利息l区分资本化、费用化l金融机构、非金融机构借款利息支出。非金融机构利率水平问题。l关联企业借款利息支出财税2008121号l利息扣除凭证问题四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l5、汇兑损益l条例39条：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末
12、即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。l与企业会计制度第八章非货币交易、第九章外币业务结合理解。四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l6、业务招待费 发生额60%&收入5，两者孰低 国税发200888号：加大大额业务招待费的核实力度。四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l7、广告费和业务宣传费l一般企业：08年以前结余的广告费可以结转到08年继续扣除（业务宣传费不得结转）。08年以后发生的，收入15%，超过部分无限期向以后年度结转扣除。l房地产开发企业：2006年1月1日
13、以前新办企业按国税发200383号的规定，向后结转的广告费及业务宣传费，可以扣除。2006年1月1日以后新办企业按国税发200631号的规定，向后结转的广告费及业务宣传费，可以自成立之年起向后结转3年。四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l8、租赁费 经营租赁租金支出，按照租赁期限均匀扣除。与租金收取方确认租赁收入的时间不同。问题：租金支出扣除凭证。（发票管理办法规定：收取或支付款项时开具发票）四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l9、捐赠l非公益性捐赠：不得扣除l公益性捐赠：一般规定：年度利润总额12%以内。（亏损企业不得扣除）财税2008160号 特
14、殊规定：“5.12”地震捐赠 企业所得税前全额扣除 财税2008104号 且增值税不视同销售，但企业所得税视同销售。财税2008128号 奥运会捐赠政策l扣除凭证：公益性捐赠票据四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l10、劳动保护支出 条例28条：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。合理性判定：1、确因工作需要；2、为其雇员配备或提供；3、限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等实物。四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l11、未经核定的准备金支出l法10条：列举的八种支出不得扣除。l一般企业，任何形式的准备金支出（会计上的九种准备金）均不得扣除
15、；金融企业在相关文件规定的范围和比例内扣除。l备抵法核算下的纳税调整：当年计提坏账准备的，纳税调整增加；当年冲减坏账准备的，纳税调整减少。四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l12、资产的税务处理l固定资产：定义不再强调2000的价值标准，更侧重于使用期限。注意与低值易耗品区分。残值不再有具体限制，强调合理预计。最低折旧年限的变化：运输工具4年、电子设备3年 新旧固定资产折旧政策的处理l生物性资产：处理与固定资产类似。注意必须资本化，不能费用化。购入观赏性动植物的处理。四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l12、资产的税务处理l无形资产：基本规定与老税法
16、基本一致。软件的处理：财税20081号l长期待摊费用：（企业会计制度）已提足折旧的固定资产改建支出尚可使用年限 租入固定资产改建支出剩余租赁期 固定资产大修理支出尚可使用年限 其他支出（按会计规定）不低于3年 注意区分改建支出和大修理支出 房屋装修费支出的处理四、应纳税所得额四、应纳税所得额（三）扣除额（三）扣除额l12、资产的税务处理l开办费：2008年以前的开办费余额的处理 2008年以后新发生的开办费的处理五、税收优惠五、税收优惠l1、基本原则：取消区域性优惠，注重产业优惠；鼓励科技发展，注重节能减排。l2、产业优惠：农林牧渔、公共基础设施l3、科技发展：高新技术、技术转让、研发费、加速
17、折旧l4、节能减排：综合利用资源、环境保护、节能节水、安全生产l5、新增：残疾人工资加计扣除，但仅以年度应纳税所得额为限（财税200792号）六、反避税六、反避税l1、关联方关系及关联交易 八种关联方关系 国税发2004143号l2、基本原则：独立交易原则l3、罚则：可以追溯十年、补征税款、加收利息且不得税前扣除l4、特别纳税调整办法：国税发20092号 关联业务往来报表：国税发2008114号 七、所得税管理七、所得税管理l体现“严征管”l不同税种之间的勾稽：比如工资薪金扣除与个人所得税的征管l不同部门之间的情报交换：比如社保信息、工商信息、公安信息等l重点监管企业：连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏、应纳税所得额异常变动 等l核定征收：征管法第三十五条的六种情况。国税发200830号企业所得税核定征收办法l加大处罚：注意刑法的修改谢谢！