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1、管理会计学管理会计学 第第2 2章章 变动成本法变动成本法n2 21 1 成本分类成本分类n2 22 2 混合成本的分解混合成本的分解n2 23 3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法学习目标学习目标n掌握成本按性态分类和混合成本的分解。掌握成本按性态分类和混合成本的分解。n理解成本性态及其在决策特别是短期决理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。策中的重要作用。n了解变动成本法的具体应用。了解变动成本法的具体应用。管理会计被称为管理会计被称为“用于企业决策的用于企业决策的会计会计”或直接称为或直接称为“决策会计决策会计”，不同，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何的决策
2、决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的所谓的“不同目标，不同成本不同目标，不同成本”。这样，一些新的成本概念出现这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。了对成本的一些非传统性的分类。2.1 2.1 成本分类成本分类 2.1.1成本按经济用途的分类成本按经济用途的分类 n1、制造成本制造成本n也称生产成本，是指为制造也称生产
3、成本，是指为制造(生产生产)产品或提供劳产品或提供劳务而发生的支出，分为：务而发生的支出，分为：n（1 1）直接人工）直接人工n（2 2）直接材料）直接材料n（3 3）制造费用：）制造费用：n间接人工 间接材料 其他制造费用n2、非制造成本、非制造成本n也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本和财务成本。和管理成本和财务成本。2.1.2成本按性态的分类成本按性态的分类 成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量产量或销售量)的依存关系。的依存关系。1 1、固定成本、固定成本（1
4、 1）概念）概念 指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。动的影响而保持固定不变的成本。（2 2）分类）分类 酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本和约束性固定成本。（3 3）固定成本的相关范围）固定成本的相关范围 时间范围和空间范围时间范围和空间范围4000新相关范围新相关范围2000010000原相关范围原相关范围8000固固定定成成本本业务量业务量图：固定成本的相关范围图：固定成本的相关范围 某企业生产一种产品，某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧其专用生产设备的月折旧额为额为10 000
5、10 000元，该设备最元，该设备最大加工能力为大加工能力为4 0004 000件件/月。月。当该设备分别生产当该设备分别生产1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、3 0003 000件和件和4 0004 000件时，单位产品所负担的件时，单位产品所负担的固定成本如表固定成本如表2121。例例2-1例例2-1例例2-1 从上例中可以看出，从上例中可以看出，单位产品所负担单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以反之亦然。我们若以F F表示固
6、定成本，表示固定成本，m m表表示业务量，示业务量，a a表示单位业务量所负担的固定表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系成本，则上述关系(即固定成本的性态即固定成本的性态)可可以通过以通过a=F/ma=F/m这样一个简单的数学模型来表这样一个简单的数学模型来表达。达。例例2-1总额总额单位产品单位产品固定成本总额固定成本总额单位固定成本单位固定成本业务总量业务总量业务总量业务总量成本成本成本成本固定成本的性态模型固定成本的性态模型 固定成本的相关范围。在给固定成固定成本的相关范围。在给固定成本定义时冠以本定义时冠以“在一定期间和一定业在一定期间和一定业务量范围内务量范围内”的定语，也就是
7、说固定的定语，也就是说固定成本的成本的“固定性固定性”不是绝对的，而是不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作中叫作“相关范围相关范围”，表现为一定的，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。期间范围和一定的空间范围。2.1.2成本按性态的分类成本按性态的分类 2 2、变动成本、变动成本（1 1）概念）概念 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。着业务量的变动而成正比例变动的成本。（2 2）分类）分类 酌量
8、性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本和约束性固定成本。（3 3）变动成本的相关范围）变动成本的相关范围 见变动成本相关范围图见变动成本相关范围图2.1.2成本按性态的分类成本按性态的分类（3 3）变动成本的相关范围）变动成本的相关范围图：变动成本的相关范围图：变动成本的相关范围 假定例假定例2121中单位产中单位产品的直接材料成本为品的直接材料成本为2020元。元。当产量分别为当产量分别为1 0001 000件、件、2 2 000000件、件、30003000件和件和4 0004 000件件时，材料的总成本和单位时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表产品的材料成本如表2-22-2。例例
9、2-2例例2-2例例2-2 若以若以v v表示变动成本总额、表示变动成本总额、m m表示业务表示业务量、量、b b表示单位变动成本，则变动成本的表示单位变动成本，则变动成本的性态可以通过性态可以通过v=bv=bm m这样一个数学模型来这样一个数学模型来表达。表达。例例2-2总额总额单位产品单位产品业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本变动成本的性态模型变动成本的性态模型2.1.2 成本按性态分类成本按性态分类n3、混合成本、混合成本n（1）概念）概念 是指那些是指那些“混合混合”了固定成本和变动成本两种不了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
10、其发生额高低受业务量大小的影同性质的成本。其发生额高低受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。响，但不存在严格的比例关系。n（2）分类）分类 1 1、半变动成本、半变动成本 2 2、半固定成本、半固定成本 3 3、延伸变动成本、延伸变动成本2.1.2 成本按性态分类成本按性态分类n 1 1、半变动成本、半变动成本n 特征是当业务量为零时，成本为一个特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化成比例变化，呈为起点，随业务量的变化成比例变化，呈现出变动成本性态。现出变动成本性态。-变动成本部分变动成本部分固定成本
11、部分固定成本部分业务量（件）业务量（件）成本成本（元）（元）图：半变动成本的特征图：半变动成本的特征Y=a+bx2.1.2 成本按性态分类成本按性态分类n2 2、半固定成本、半固定成本n 其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内新的水平；然后在业务量增长的一定限度内(即一即一个新的相关范围内个新的相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，其发生额的数量又
12、保持不变，直到另一个新的跃升为止。直到另一个新的跃升为止。业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数2.1.2 成本按性态分类成本按性态分类n3、延伸变动成本n其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。成本，超过这一临界点则表现为变动成本。业务量业务量(小时小时)成本成本（元）（元）20000100030004000500030000图：图：延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征2.1.3 成本按决策相关性分类成本按决策相关性分类n1、相关成本、相关成本n与决策有关联关系的成本，也是在
13、进行决策时必与决策有关联关系的成本，也是在进行决策时必须要考虑并加以计量的各种形式的未来成本。须要考虑并加以计量的各种形式的未来成本。n如：机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、如：机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、差量成本、酌量成本等。差量成本、酌量成本等。n2、无关成本、无关成本n 指过去已经发生，或者未发生但对决策没有影指过去已经发生，或者未发生但对决策没有影响，因而在进行决策时无须考虑的各种成本。响，因而在进行决策时无须考虑的各种成本。n如：沉没成本、联合成本、约束成本如：沉没成本、联合成本、约束成本等2.2 混合成本的分解混合成本的分解 n2.2.1 2.2.1 历史成本法历
14、史成本法n 根据以往若干时期的数据来描述成本的性态，并以此来根据以往若干时期的数据来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。分为：确定决策所需要的未来成本数据。分为：n高低点法、散布图法和回归直线法。高低点法、散布图法和回归直线法。n2.2.2 2.2.2 账户分析法账户分析法n 账户分析法是根据成本、费用账户账户分析法是根据成本、费用账户(包括明细账户包括明细账户)的内的内容，直接判断其与业务量之间的变动关系，从而确定成本容，直接判断其与业务量之间的变动关系，从而确定成本性态的一种成本分解方法。性态的一种成本分解方法。n2.2.3 2.2.3 工程分析法（技术分析法）工程分析法
15、（技术分析法）n 运用工业工程的研究方法来研究影响各成本项目数额运用工业工程的研究方法来研究影响各成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。位变动成本的一种成本分解方法。2.2 混合成本的分解混合成本的分解 总成本公式 yabxa+bxaxy02.2 混合成本的分解混合成本的分解 2.2.1 历史成本法历史成本法 历史成本法通常分为高低点法、散布图历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。法和回归直线法三种。2.2.1 历史成本法历史成本法n1 1、高低点法、高低点法 其基本做法是以
16、某一期间内其基本做法是以某一期间内最高业务最高业务量量(即高点即高点)的混合成本与的混合成本与最低业务量最低业务量(即低即低点点)的混合成本的差数，的混合成本的差数，除以最高与最低业除以最高与最低业务量的差数务量的差数，以确定业务量的，以确定业务量的成本变量成本变量(即即单位业务量的变动成本额单位业务量的变动成本额)，进而确定混合，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。成本中的变动成本部分和固定成本部分。33 2.2.1 历史成本法历史成本法 1 1、高低点法、高低点法高低点法的基本步骤：高低点法的基本步骤：（1）确定高低点坐标，确定高低点坐标，即即(X高高,Y高高)和和(X低低,Y
17、低低)（2）计算计算b值值（3 3）计算）计算a a值值 （4 4）建立成本性态模型）建立成本性态模型 或 假定某企业去年假定某企业去年1212个月的产量和电费支出个月的产量和电费支出的有关数据如表的有关数据如表2-32-3。例例2-3例例2-3例例2-3 去年产量最高在去年产量最高在1212月份，为月份，为1 2001 200件，件，相应电费为相应电费为2 9002 900元元;产量最低在产量最低在2 2月份，为月份，为600600件，相应电费为件，相应电费为1 7001 700元，按前面的运元，按前面的运算过程进行计算如下算过程进行计算如下:例例2-3 或：或：a=2 900-2a=2 9
18、00-21 200=500(1 200=500(元元)a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元)以上计算表明，该企业电费这项混合成本以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为属固定成本的为500500元，单位变动成本为每元，单位变动成本为每件件2 2元。以数学模型来描述为元。以数学模型来描述为:y=500+2x y=500+2x例例2-3 2.2.1 历史成本法历史成本法 1 1、高低点法、高低点法n特征：特征：n高低点法的计算简便。高低点法的计算简便。n仅以两组数据作为计算依据，使得计算结仅以两组数据作为计算依据，使得计算结果具有偶然性，容易导致较大
19、的误差。果具有偶然性，容易导致较大的误差。n适用于各期成本变动趋势稳定的情况。适用于各期成本变动趋势稳定的情况。2.2.1 历史成本法历史成本法 2 散布图法散布图法 n 其基本原理与高低点法一样，也认为其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bxy=a+bx，区别在于，区别在于a a和和b b是通过坐标图而非是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。通过方程式计算得到的。2.2.1 历史成本法历史成本法 2 散布图法散布图法 基本做法就是在坐标图中，以横轴代基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量表业务量x x，以纵轴代表混合成本，
20、以纵轴代表混合成本y y，将各，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线出一条反映成本变动平均趋势的直线(理论理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小最小)。这条直线与纵轴的交点就是固定成。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。本，斜率则是单位变动成本。412.2.1 历史成本法历史成本法 2 散布图法散布图法 散点图法的基本步骤：（1）标出散布点，）标出散布点，将各期业务量与相应混合成本的历史资料
21、作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。（2）目测画一条直线）目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。（3）读读出出a值值，在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额a。（4）求求b值值，在直线上任取一点，假设其坐标值为（X,Y）。将它们代入下式计算单位变动成本b：（5）将a，b值代入下式，得出一般成本性态模型：y=a+bx。以例以例2-3的数据为基础的数据为基础2.2.1 历史成本法历史成本法n 高低点法与散布图法的区别？nP422.2.1 历史成本法历史成本法 3 回归直线法回归直线法n散布图法是通过目测的结果来勾画混合成散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的，恐怕可以勾画出多
22、条反映成本本性态的，恐怕可以勾画出多条反映成本性态的直线来，而且很难判断哪一条直线性态的直线来，而且很难判断哪一条直线描述得更为准确。描述得更为准确。2.2.1 历史成本法历史成本法 3、回归直线法回归直线法 基本步骤：基本步骤：（1 1）根据历史资料列表，求）根据历史资料列表，求n,x,y,xy,n,x,y,xy,xx2 2 (2)(2)通过微分极值法（过程见通过微分极值法（过程见P43P43），），计算计算b,a b,a 的的值：值：（3 3）建立成本习性模型：）建立成本习性模型：y=a+bxy=a+bx 下面用例下面用例2-32-3所给的资所给的资料具体说明回归直线法对混料具体说明回归直
23、线法对混合成本如何进行分解。合成本如何进行分解。例例2-4例例2-4例例2-42.2.1 历史成本法n综合以上三种方法，高低点法最为简便，但不综合以上三种方法，高低点法最为简便，但不够准确；回归直线法最精确，但相对来说，它够准确；回归直线法最精确，但相对来说，它的工作量也最大，不太适用于手工计算；散布的工作量也最大，不太适用于手工计算；散布图法，由于是通过目测画线，所以会出现因人图法，由于是通过目测画线，所以会出现因人而异的现象，因而结果也不够准确。而异的现象，因而结果也不够准确。历史成历史成本法只适用于存在可比历史成本数据的情况。本法只适用于存在可比历史成本数据的情况。2.2.2 账户分析法
24、账户分析法n 账户分析法是根据各个成本、费用账户账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户包括明细账户)的内容，直接判断其与业的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。态的一种成本分解方法。2.2.2 账户分析法账户分析法（大纲不要求）（大纲不要求）n 基本步骤：基本步骤：n（1）、）、判断其特征确认判断其特征确认变动成本变动成本项目及金额项目及金额n（2）、判断其特征确认判断其特征确认固定成本固定成本项目及金额项目及金额n（3）、判断其特征确认判断其特征确认混合成本混合成本项目及金额项目及金额n（4）、建立混合成
25、本模型：、建立混合成本模型：y=a+bxy=a+bx 假设某企业的某一生假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某产车间作为分析对象。某月份的成本数据如表月份的成本数据如表2-52-5。例例2-5例例2-5例例2-5 如果该车间只生产单一产品，那如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的么本月发生的320 000320 000元费用将全部构元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如表的，有关成本的分解过程如表2-
26、62-6。例例2-5例例2-5例例2-52.2.3 工程分析法工程分析法（大纲不要求）（大纲不要求）n 运用工业工程的研究方法来研究影响各运用工业工程的研究方法来研究影响各成本项目数额大小的每个因素，并在此基成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。的一种成本分解方法。2.2.3 工程分析法工程分析法基本步骤：基本步骤：n确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；n对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；n确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；设某粉末冶
27、金车间对设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操预热和烧结两个过程的操作有关。作有关。例例2-6例例2-6 按照最佳的操作方法，电磁炉从按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电开始预热至达到可烧结的温度需耗电1 5001 500千瓦时，烧结每千克零件耗电千瓦时，烧结每千克零件耗电500500千瓦时。每一工作日加工一班，千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预
28、热一次，全月共每班电磁炉预热一次，全月共2222个工个工作日。电费价格为作日。电费价格为0.70.7元元/千瓦时。千瓦时。例例2-6 设每月电费总成本为设每月电费总成本为y y，每月固定电费，每月固定电费成本为成本为a a，单位电费成本为，单位电费成本为b b，x x为烧结零件重为烧结零件重量，则有量，则有 a=22a=221 5001 5000.7=23 100(0.7=23 100(元元)b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元)该车间电费总成本分解的数学模型即为该车间电费总成本分解的数学模型即为:例例2-6 2.3 2.3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法(
29、本章重点本章重点)2.3 2.3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法n1、完全成本法、完全成本法：n是指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过是指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费变动性的制造费用和固定性的制造费用用)。n2 2、变动成本法：、变动成本法：是指在产品成本的计算上，只包是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用和制造费用
30、中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。2.3.1 完全成本法与变动成本法的特点完全成本法与变动成本法的特点 1、完全成本法的特点、完全成本法的特点（1 1）符合公认会计准则的要求。符合公认会计准则的要求。（2 2）强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿上的一）强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿上的一致性。致性。（3 3）强调生产环节对企业利润的贡献。）强调生产环节对企业利润的贡献。2、变动成本法的特点、变动成本法的特点（1 1）、
31、以成本性态分析为基础计算产品成本。）、以成本性态分析为基础计算产品成本。（2 2）、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。）、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。（3 3）、强调销售环节对企业利润的贡献。）、强调销售环节对企业利润的贡献。贡献毛益贡献毛益=产品销售收入产品销售收入变动成本变动成本2.3.2 完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较 n1 1、产品成本的构成内容不同、产品成本的构成内容不同n变动成本法：直接材料、直接人工、变动性制造费用。变动成本法：直接材料、直接人工、变动性制造费用。n固定成本法：直接材料、直接人工、制造费用（包括变动和固定）。固定
32、成本法：直接材料、直接人工、制造费用（包括变动和固定）。n2 2、存货成本的构成不同、存货成本的构成不同n变动成本法：不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只变动成本法：不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。n固定成本法：不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只固定成本法：不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价中也包括固定性制包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价中也包括固定性制造费用。造费用。n3 3
33、、各期损益不同、各期损益不同n（1 1）当产量）当产量等于等于销量时，两种成本法下计算的损益销量时，两种成本法下计算的损益相同相同。n（2 2）当产量）当产量大于大于销量时，按变动成本计算的损益销量时，按变动成本计算的损益 小于小于 按完全成本按完全成本所计算的损益。所计算的损益。n（3 3）当产量）当产量小于小于销量时，按变动成本计算的损益销量时，按变动成本计算的损益 大于大于按完全成本所按完全成本所计算的损益。计算的损益。2.3.2 完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较 n1、产品成本的构成内容不同产品成本的构成内容不同n变动成本法：直接材料、直接人工、变动性制造费用。
34、n固定成本法：直接材料、直接人工、制造费用（包括变动和固定）。直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用财务费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法 设某企业月初没有设某企业月初没有在产品和产成品存货。在产品和产成品存货。当月某种产品共生产当月某种产品共生产5050件，销售件，销售4040件，月末结件，月末结存存1010件。该种产品的制件。该种产品的制造成本资料和企业的非造成本资料和企业的非制造成本资料如表制造成本资料如表2-72-7。例例2-7例例2-7例例2-7例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，
35、单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本产品成本期间成本变动成本法成本项目完全成本法合计：23000元16000元7000元9000元2005060502050单位产品成本：280元单位产品成本：320元变动成本法的单位产品成本为变动成本法的单位产品成本为280280元元(200+60+20)(200+60+20)完全成本法的单位产品成本为完全成本法的单位产品成本为320320元元(200+60+20+2000/50)(200+60+20+20
36、00/50)。由于变动成本法将固定性制造费用处由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然，变动成本法完全成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。下的期间成本较之完全成本法下就高了。例例2-7 产品成本构成内容上的区别，是变产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，存动成本法与完全成本法的主要区别，存货、期间损益两种方法的区别均由此而货、期间损益两种方法的区别均由此而生。生。例例2-72.3.2 完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较 2 存货成本的构成
37、内容不同存货成本的构成内容不同n变动成本法：变动成本法：n不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。价也只是这一部分。n完全成本法：完全成本法：n不论是库存产成品、在产品还是已销产品，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括了一定份额的固定性制造其成本均只包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价中也包括固定性制造费用，期末存货计价中也包括固定性制造费用。费用。2.3.2 完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较 3 各期
38、损益不同各期损益不同n（1 1）当产量）当产量 =销量时，两种成本法下计销量时，两种成本法下计算的损益相同。算的损益相同。n（2 2）当产量）当产量 销量时，按变动成本计算的销量时，按变动成本计算的损益损益 按完全成本所计算的损益。按完全成本所计算的损益。n（3 3）当产量）当产量 按完全成本所计算的损按完全成本所计算的损益。益。（期初存货）（期初存货）仍以表仍以表2-72-7的数据的数据和所设条件为资料，再和所设条件为资料，再假设每件产品售价为假设每件产品售价为500500元，销售费用中有变动元，销售费用中有变动性费用为每销售一件性费用为每销售一件2020元。当分别采用变动成元。当分别采用变
39、动成本法和完全成本法，所本法和完全成本法，所计算出的当期税前利润计算出的当期税前利润如表如表2-82-8。例例2-8例例2-8例例2-8例例2-8 从表从表2-82-8可以看出，不同成本计算法可以看出，不同成本计算法下所计算出的税前利润不同。采用变动下所计算出的税前利润不同。采用变动成本法时为成本法时为-200-200元元(亏损亏损)，采用完全成，采用完全成本法时则为本法时则为200200元元(盈利盈利)，相差，相差400400元。元。例例2-8 这这400400元正是完全成本法所确元正是完全成本法所确认的应由期末存货成本负担的固定认的应由期末存货成本负担的固定性制造费用部分性制造费用部分(2
40、 000/50(2 000/5010)10)，而在变动成本法下，这而在变动成本法下，这400400元全部元全部作为期间成本进入了当期损益。作为期间成本进入了当期损益。例例2-82.3.3 对变动成本法和完全成本法的评价对变动成本法和完全成本法的评价n 1 1、变动成本法的优缺点、变动成本法的优缺点优点优点:（1 1）增强了成本信息的有用性。增强了成本信息的有用性。（2 2）更符合）更符合“配比原则配比原则”的中的的中的“期间配比期间配比”。（3 3）便于进行各部门的业绩评价。）便于进行各部门的业绩评价。（4 4）能够促使企业管理当局重视销售。）能够促使企业管理当局重视销售。（5 5）可以简化成
41、本计算工作）可以简化成本计算工作 n 2.3.3 对变动成本法和完全成本法的评价对变动成本法和完全成本法的评价 1 1、变动成本法的优缺点、变动成本法的优缺点局限性：局限性：（1 1）按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎）按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。税法的有关要求。（2 2）把成本按性态划分为固定成本与变动成本在很）把成本按性态划分为固定成本与变动成本在很大程度上是假设的结果。大程度上是假设的结果。（3 3）当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会）当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。随决策期的延长而降低。2.3.3 对变动成本法和完全
42、成本法的评价对变动成本法和完全成本法的评价n2 2、完全成本法的优缺点、完全成本法的优缺点 n完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的；完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的；n完全成本法和变动成本法都只是反映过去经济活动的共同局完全成本法和变动成本法都只是反映过去经济活动的共同局限性。限性。n3 3、变动成本法的应用、变动成本法的应用n两种方法应该相互结合、相互补充，以变动成本法为基础建两种方法应该相互结合、相互补充，以变动成本法为基础建立统一的成本计算系统，具体做法是：立统一的成本计算系统，具体做法是：n（1 1）日常核算以变动成本法为基础，）日常核算以变动成本法为基础，“在产品（生
43、产成本）在产品（生产成本）”，“产成品产成品”账户均登记变动成本账户均登记变动成本n（2 2）设置）设置“变动制造费用变动制造费用”账户账户n（3 3）设置）设置“固定制造费用固定制造费用”账户账户n（4 4）设置）设置“变动非制造费用变动非制造费用”和和“固定非制造费用固定非制造费用”账户账户思考题n1 1、按成本性态划分，企业全部成本可分为几类、按成本性态划分，企业全部成本可分为几类?各自的含义相关范围是什么各自的含义相关范围是什么?n两种成本法的概念。两种成本法的概念。n适用范围：完全成本法适用于重视生产过程的企业，或对于固定性制造费用不需要分配、固定性制造费用的分配可以划分清楚的生产企
44、业。另外，由于完全成本法符合我国税法对于成本核算的要求，所以对于想要简化企业税后调整过程的企业，也可使用完全成本法核算成本。n变动成本法适用于企业在短期决策中作出正确判断，因为在完全成本法下计算的利润会受到企业存货的影响，所以它所提供的成本信息不利于决策。如果一个企业希望通过制定标准成本和费用预算来全面加强企业成本管理，那么变动成本法可以满足这个需求。2 2、混合成本的分解方法有哪几种、混合成本的分解方法有哪几种?相互之间相互之间的区别是什么的区别是什么?n答：混合成本的分解有历史成本法、账户分析法和工程分析法。历史成本法的基本做法是，根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。n历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。n账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。n工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。