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1、重点问题重点问题1.变动成本法的概念变动成本法的概念2.变动成本法变动成本法与完全成本法的与完全成本法的主要主要区别区别3.两种成本两种成本法分期营业利润出现差额的原因法分期营业利润出现差额的原因4.变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点 主要内容主要内容一、变动成本法的起源一、变动成本法的起源二、二、变动成本法变动成本法和完全成本法和完全成本法的概念的概念三、变动成本法和三、变动成本法和完全成本法的完全成本法的主要主要区别区别四、两种成本四、两种成本法分期营业利润差额的法分期营业利润差额的变动规律变动规律五、变动成本法和五、变动成本法和完全成本法的完全成本法的特点特点六、六、变动成本法的优缺点
2、变动成本法的优缺点七、变动成本法的应用七、变动成本法的应用一一、变动成本法的、变动成本法的起源起源 关于变动成本法的起源，国外会关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。计专著的论述众说不一。变动成变动成本法本法最初称直接成本法最初称直接成本法 英国称边际成本法英国称边际成本法 目前也有这种目前也有这种称法称法完全成本法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确非生
3、产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。定程序计量损益的一种成本计算模式。二二、变动成本法和完全成本法的概念、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法是指在组织常规的产品成本计算是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产只将变动生产成本作为产品成本的构成内容成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确按贡献式损益确定程序计量损定程序计量损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。三、三、变动成本法与完全成本法的区
4、别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定不同损益确定不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同（一）（一）应用的前提条件不同应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类（二）（二）产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成
5、本的构成内容不同两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理不造费用的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理固定性制造费用固定性制造费用即即固定生产成本固定生产成本（三）（三）销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同注意：注意：由由于两法于两法单单位产品成位产品成本不同本不同，因此销售因此销售成本、存成本、存货成本的货成本的水平不同水平不同（四）（四）销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同变法和变法和完法都完法都可以按可以按此公式此公式计算！计算！变法可以变法可以采用此公采用此公式计算！式计算！变法下：变法下：期
6、初单位存货成本期初单位存货成本本期单位产品成本本期单位产品成本期末单位存货成本期末单位存货成本b生生完法下：完法下：期初单位存货成本期初单位存货成本VS本期单位产品成本和单位本期单位产品成本和单位存货成本不一定相等，取存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平及生决于前后期成本水平及生产量的变动产量的变动完法不采完法不采用此公式用此公式计算计算！（五）（五）损益确定程序不同损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法
7、不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-营业成本营业成本=营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利-营业费用营业费用=营业利润营业利润 变法变法采用采用完完法法采采用用【例【例33】营业收入营业收入-变动成本变动成本=贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润注意区别所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；完全利润表；完全成本法使用成本法使用传统式传统式利润表。利润表。贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式表3-5计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业
8、利润有可能不同完法与变法出现不为零的营业利润差异完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！只有可能性，而没有必然性！（六）（六）所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：1.1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系属关系2.2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性性 变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：2.2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核
9、等职能1.1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律四、四、两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律（重点）变动规律（重点）两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析营业利润差额的变化规律营业利润差额的变化规律营业利润营业利润差额差额的的简算法简算法（一）（一）两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润差额的计算公式为
10、：两种成本法营业利润差额的计算公式为：显然，不同期间两种成本法营业利润的差额可能大于、也可能小于或者等于零。（二）（二）导致两种成本法分期营业利润导致两种成本法分期营业利润 出现差额的原因分析出现差额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑单价、销售单价、销售量、非生产成本、变动生产成本量、非生产成本、变动生产成本和和固定固定生产成本生产成本等因素。等因素。固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本固定生产成本(固定性制造费用固定性制造费用)，分期营业利润，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法
11、计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异，即，即两种成本法当期扣除的固定制两种成本法当期扣除的固定制 造费用不同产生的造费用不同产生的。完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 由此可见，由此可见，变法变法下若销售量相同，利润也相同，在售价、下若销售量相同，利润也相同，在售价、成本水平不变的条件下，利润的大小仅仅取决于销售量；而成本水平不变的条件下，利润的大小仅仅取决于销售量；而 在在完法完法下，在售价、成本水平不变的条件下，利润的大小不下，在售价、成本水
12、平不变的条件下，利润的大小不 仅与销售量有关，还与生产量有关。因而，出现销售量增仅与销售量有关，还与生产量有关。因而，出现销售量增 加，利润反而减少的奇怪现象。加，利润反而减少的奇怪现象。完法当期扣除完法当期扣除 期初存货中的期初存货中的 本期发生的本期发生的 期末存货中期末存货中 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用 固定制造费用固定制造费固定制造费用固定制造费变法当期扣除的固定制造费用本期发生的固定制造费用变法当期扣除的固定制造费用本期发生的固定制造费用两法利两法利 期末存货中的期末存货中的 期初存货中的期初存货中的 润差额固定制造费用润差额固定制造费用 固定制造费用固定制造费
13、用 期末存期末存 期末存货中的单期末存货中的单 期初存期初存 期初存货中的单期初存货中的单 货货 量量位固定制造费用位固定制造费用 货货 量量位固定制造费用位固定制造费用利润利润差额简算法差额简算法（三）（三）营业利润差额的变化规营业利润差额的变化规律律（2）如果a末a初，则P完P变（3）如果a末a初，则P完P变一般规一般规律律（1）如果a末a初，则P完P变a为期末存货吸收或期初存货释放的固定生产成本为期末存货吸收或期初存货释放的固定生产成本（1）如果x末0；x初0；则P完P变（x为期末或期初存货量）（2）如果x末0；x初 0；则P完 P变（3）如果x末0；x初0；则P完P变（4）如果x末 0
14、；x初 0；且前后期固定成本和产量不变，则差额取决于x末.vs.x初特殊规特殊规律律注：特殊规律就是在某些情况下对差额的直接判断五五、变动成本法和完全变动成本法和完全成本法的成本法的特点特点（一）完全成本法的特点（二）变动成本法的特点 六、六、变动成本法变动成本法和完全成本法的和完全成本法的优缺点优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点完全完全成本法的成本法的优缺点优缺点七七、变动成本法的应用、变动成本法的应用第一种观点采用第一种观点采用“双轨制双轨制”第二种观点采用第二种观点采用“单轨制单轨制”第三种观点采用第三种观点采用“结合制结合制”主张采用结主张采用结合制合制结合制结合制 用变动成本法组织用变动成本法组织日常核算日常核算，对产品成，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：练习