费用在各种产品产品以及期间费用的的分配与归集.pptx

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1、一、概述一、概述（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤：（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤：1 1、按用途或发生部门归集、按用途或发生部门归集 2 2、费用在各成本对象之间进行分配、费用在各成本对象之间进行分配 1 1）直接计入）直接计入 2 2）分配计入）分配计入选择分配标准选择分配标准 确定计算公式：分确定计算公式：分配率和分配金额配率和分配金额 3 3、编制费用分配表、编制费用分配表 4 4、作会计分录，登记总帐、作会计分录，登记总帐 第一节 各项费用要素的分配第1页/共116页1、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费

2、用等（二）分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户 第2页/共116页本节本节主要内容主要内容材料核算的内容材料费用的归集材料费用的分配材料的控制与管理第3页/共116页材料核算的内容材料核算的内容直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料第4页/共116页材料费用的归集材料

3、费用的归集基础工作 建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料 第5页/共116页按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别确定法借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料第6页/共116页 按计划成本计价材料发出的核算按计划成本计价材料发出的核算第7页/共116页借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 （计划成本）借：基本生产

4、成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异分配分录第8页/共116页材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配 常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等 材料费用分配的核算第9页/共116页共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额.第10页/共116页定额耗用量产品实际产量单位产品消耗定额定额费用定额耗用量材料的计划单价材料消耗量分配率=材料实际耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用某

5、种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料实际单价或计划单价计算公式计算公式第11页/共116页例如:某企业某月份生产甲产品300件，乙产品225件，共同消耗钢材14250公斤，钢材每公斤实际单价30元，甲产品单位产品消耗定额为20公斤，乙产品单位产品消耗定额为40公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。练习：某企业生产甲乙两种产品，领用A、B两种材料29640元。生产甲产品400件，乙产品300件。甲消耗定额为：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定额为：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B两种材料的计划单价分别为6元和7元，

6、按照消耗定额比例计算甲乙产品应负担的材料费用。第12页/共116页低值易耗品分摊的核算低值易耗品分摊的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品 低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五摊销法 第13页/共116页一次转销法一次转销法会计处理：领用时 借：制造费用 *管理费用 *销售费用等 *贷：低值易耗品低值易耗品 *（实际成本或计划成本）第14页/共116页月末调整差异时：借：制造费用*管理费用 *销售费用等 *贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 *(超蓝节红)报废时：借：原材料或银行存

7、款 *贷：制造费用*管理费用 *销售费用等 *第15页/共116页核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记簿”，以便进行实物监督一次转销法的适用性第16页/共116页分次摊销法 分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品在库”“低值易耗品在用”“低值易耗品摊销”科目核算，也可以通过“长期待摊费用”科目核算。会计处理领用时

8、：借：低值易耗品在用*贷：低值易耗品在库 *第17页/共116页分次摊销法会计处理 各月末摊销时 借：制造费用 *管理费用等 *贷：低值易耗品摊销*报废时：借：原材料或银行存款*贷：制造费用 *管理费用等 *借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用第18页/共116页分次摊销法会计处理 月末调整成本差异时：借：管理费用 *贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 *注意：因为差异所涉及金额较少，所以差异的调整不分次数，而是在领用当月一次调整。第19页/共116页分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领

9、用数量较多，累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督分次摊销法的适用性第20页/共116页五五摊销法 五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总帐科目下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目第21页/共116页领用时 借：低值易耗品在用低值易耗品*贷：低值易耗品在库低值易耗品 *五五摊销法会计处理 摊销一半价值时：借：制造费用 *管理费用等 *贷：低值易耗品低值易耗品摊销 *第22页/共

10、116页调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算）借：制造费用 *管理费用等 *贷：材料成本差异低值易耗品成本差异*报废时摊销另一半价值，扣除残值：借：原材料*制造费用*管理费用等 *贷：低值易耗品低值易耗品摊销 *第23页/共116页注销帐面价值 借：低值易耗品低值易耗品摊销 *贷：低值易耗品在用低值易耗品*第24页/共116页五五摊销法的适用性 是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.第25页/共116页 三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 1 1、

11、分配标准：、分配标准：各车间、部门之间：量表数各车间、部门之间：量表数车间内部是生产工时、定额消耗车间内部是生产工时、定额消耗量等。量等。2 2、账务处理、账务处理支付时：支付时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 分配时：分配时：借：有关费用科目借：有关费用科目 贷：应付账款贷：应付账款 第26页/共116页例如：某企业生产甲、乙两种产品，车间生产产品本月耗用电力80000度，单价0.8元，其中甲产品生产工时12000小时，乙产品生产工时8000小时，车间管理用电3000度，辅助生产车间用电10000度，管理部门用电1000度，要求，合理的分配各部门电费。第27页/共116页

12、工资的计算共同工资费用的分配工资费用计入成本的分配工资总额的构成直接人工的核算第28页/共116页 衡量劳动效率的要素 绝对要素:劳动生产量 相对要素:劳动生产率 第29页/共116页劳动生产率的提高能降低产品的总成本 劳动生产率对成本的影响第30页/共116页 确定劳动报酬的方法工资核算的原始记录 工资的构成及计算第31页/共116页考勤记录产量与工时记录其他记录 工资核算的原始记录 第32页/共116页职工薪酬包括的内容职工薪酬包括的内容住房公积金 工会经费、职工教育经费非货币性福利职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医保、养老保险、社保其他第33页/共116页计时工资是指按计时工资标准（

13、包括地区生活费补贴）计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬和工作时间支付给个人的劳动报酬(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）(4)运动员体育津贴(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资 第34页/共116页（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资（二）按工作任务包干方法支付给个人的工资（三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资 计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。第35页/共116

14、页奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬的劳动报酬 生产奖 机关、事业单位的奖励工资 其他奖金 劳动竞赛奖 节约奖 劳动竞赛奖 节约奖 第36页/共116页津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工

15、资；（二）附加工资、保留工资。第37页/共116页工资标准有按月计算工资标准有按月计算的，也有按日或按的，也有按日或按小时计算的。一般小时计算的。一般采用月薪制采用月薪制。Lets investigate计时工资的计算计时工资的计算 第38页/共116页月薪制计时工资的计算公式如下:应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工资率病假天数x日工资率x扣款率 或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）第39页/共116页注注 意意日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（365天扣除104个双休日和11个法定

16、节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。第40页/共116页例：某企业某工人月工资标准840元。8月，该工人病假3天，事假2天，周末休假9天.根据该工人的工龄，病假按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有法定节假日。要求，按照上述四种方法计算该工人8月份的工资。第41页/共116页（1）按30日计算，扣减法日工资率=840/30=28=840-28*3*（100%-90%）-28*2=775.6元（2）按30日计算，增加法=（31-2-3）*28+28*3*90%=803

17、.6（3）按20.83天计算，扣减法日工资率=840/20.83=40.33=840-40.33*3（100%-90%）-40.33*2747.24（4）按20.83日计算，增加法=40.33*（31-9-2-3）+40.33*3*90%=794.50第42页/共116页个人计件工资的计算集体计件工资的计算计件工资的计算第43页/共116页个人计件工资的计算 注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。第44页/共116页产品的计件单价还可按下列公式计算：产品的计件单价还可按下列

18、公式计算：计件单价工时定额x小时工资率第45页/共116页集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。集体计件工资的计算第46页/共116页工资结算工资费用的分配工资费用的会计核算第47页/共116页工资结算工资结算单 工资结算汇总表 第48页/共116页工资汇总分录工资汇总分录 借：基本生产成本 辅助生产成本 管理费用 制造费用 销售费用 贷：应付职工薪酬-工资 应付职工薪酬-福利费 第49页/共116页结算分录结算分录 借：应付职工薪酬 贷：应交税费个人所

19、得税 其他应付款退休金 养老金 医保 失业保险 住房公积金 第50页/共116页工资费用的分配工资费用的分配 直接工资费用:直接用于产品生产而发生的工资费用,可分为:直接计入工资费用间接计入工资费用(需要分配)第51页/共116页实际工时 定额工时 间接计入费用分配标准 第52页/共116页计算公式直接工资费用分配率 =本期发生的直接工资费用 各产品生产耗用的实际工时（或定额工时）之和某产品应负担的直接工资费用=直接工资费用分配率该产品耗用的实际工时（或定额工时）数第53页/共116页说说 明明 上述对直接工资费用的分配通常是针对计时工资而言的。计件工资一般是直接计入费用，可根据产量和工时记录

20、直接计入某种产品成本计算单中的“直接工资”成本项目，不需在各种产品中进行分配。第54页/共116页1 1、明确应计提折旧的范围、明确应计提折旧的范围应计折旧：房屋建筑物；在用的机器设备、运输应计折旧：房屋建筑物；在用的机器设备、运输工具和工具器具；季节性停用和修理停用的工具和工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产和融设备；以经营租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式租入的固定资产资租赁方式租入的固定资产不计折旧：除房屋建筑物以外的未使用和不需用不计折旧：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建

21、工程交付使用前的固定资产；已经产；在建工程交付使用前的固定资产；已经提足折旧继续使用的；过去已经估价单独入提足折旧继续使用的；过去已经估价单独入账的土地等账的土地等2 2、折旧的计算：月份内增加的当月不提，月份、折旧的计算：月份内增加的当月不提，月份内减少的当月照提内减少的当月照提3 3、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本与车间部门的其他费用一起分配记入成本折旧费用的分配第55页/共116页按其性质和用途在发生时记入相应按其性质和用途在发生时记入相应的的会计科目会计科目利息费用，记入财务费用利息费用，记入财务费用印

22、花税、房产税、车船使用税、土地印花税、房产税、车船使用税、土地使用税记入管理费用使用税记入管理费用修理费、差旅费、保险费等按使用用修理费、差旅费、保险费等按使用用途分别记入制造费用、辅助生产成本、途分别记入制造费用、辅助生产成本、期间费用等科目期间费用等科目利息、税金和其他费用第56页/共116页例如：例如：根据本月份工资结算凭证汇根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计的计时工资共计48160 元，管元，管理人员工资理人员工资1840元。甲产品完元。甲产品完工工10000件，乙产品完

23、工件，乙产品完工8000件，单件产品工时定额：甲产品件，单件产品工时定额：甲产品3.2小时。乙产品小时。乙产品3小时。小时。要求：按定额工时比例分配甲、要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，并编制会乙产品生产工人工资，并编制会计分录。计分录。第57页/共116页作业：作业：1、某企业生产甲、乙两种产品。共、某企业生产甲、乙两种产品。共同消耗同消耗1号材料和号材料和2号材料。具体情号材料。具体情况如下：甲产品投产况如下：甲产品投产100件，原材料件，原材料消耗定额消耗定额1号为号为10千克千克/件，件，2号材料号材料5千克千克/件。乙产品投产件。乙产品投产200件，原材件，原材料消耗定

24、额料消耗定额1号为号为4千克千克/件，件，2号号6千千克克/件。甲、乙产品实际消耗量：件。甲、乙产品实际消耗量：1号材料号材料1782千克，千克，2号材料号材料1717千千克。克。1号材料计划单价号材料计划单价2元，元，2号号3元，元，材料成本差异率材料成本差异率-2%，计算甲、乙产，计算甲、乙产品应负担的原材料费用，并做出会计品应负担的原材料费用，并做出会计分录。分录。第58页/共116页2、某企业低值易耗品采用五五摊、某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月企业行政管理部门领销法。本月企业行政管理部门领用工具一批，计划成本用工具一批，计划成本12000元，元，本月低值易耗品成本差异率为超本月低

25、值易耗品成本差异率为超支支2%；本月报废另一批管理用；本月报废另一批管理用具，计划成本具，计划成本8000元，回收残元，回收残料计价料计价400元，已验收入库。做元，已验收入库。做出相应的会计分录。出相应的会计分录。第59页/共116页3、某企业基本生产车间完工甲产品、某企业基本生产车间完工甲产品120件，实际工时件，实际工时6000小时，小时，乙产品完工乙产品完工250件，实际工时件，实际工时4000小时，职工福利费按工资总小时，职工福利费按工资总额额14%计提。本月工资情况如下：基本生产车间工人工资计提。本月工资情况如下：基本生产车间工人工资32000元，管理人员工资元，管理人员工资520

26、0元；机修车间工人工资元；机修车间工人工资10000元，管理人员工资元，管理人员工资2500元；供水车间工人工资元；供水车间工人工资4400元，管理元，管理人员工资人员工资1200元；行政管理人员工资元；行政管理人员工资4000元。分配工资费用元。分配工资费用和福利费用，并编制有关会计分录。和福利费用，并编制有关会计分录。第60页/共116页第三节第三节 辅助生产费用的归集和分辅助生产费用的归集和分配配辅助生产服务于基本生产和行政管理部门辅助生产部门生产产品或劳务生产车间 基本生产车间 辅助生产车间 第61页/共116页提供辅助产品的辅助生产车间-属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要

27、的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 提供劳务、作业的辅助生产车间-通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本 辅助生产车间(两类)第62页/共116页直接材料直接人工制造费用辅助生产成本 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 第63页/共116页辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集设置设置 “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本(产品或产品或 劳务）劳务）”“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”明细帐格式明细帐格式简化设置简化设置 只设只设“生产成本生产成本辅助生产成本（辅助生产成本（产品或劳务）产品或劳务）明细帐格式明细

28、帐格式 第64页/共116页产品劳务辅助生产完工转入“低值易耗品”、“原材料”管理部门 管理费用销售部门 销售费用 生产成本基本生产成本 制造费用基本生产车间基本生产辅助生产 生产成本辅助生产成本制造费用辅助生产车间生产成本辅助生产成本归集分配第65页/共116页假如辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业，辅助生产费用的分配就比较容易，只要将“辅助生产费用明细帐”中归集的费用，按照劳务供应量的标准进行分配。在有交互提供劳务的辅助生产车间时，辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配，而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配,此时需要交互分配。辅助生产费用分配的特点第66页/共116页难点：

29、难点：辅助生产部门内部相互提供产品和劳务情况下内部相互提供产品和劳务情况下，辅助生产费用应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配,然后再对外(即辅助生产车间以外的各受益单位)分配费用第67页/共116页辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法直接分配法 顺序分配法 交互分配法 劳动竞赛奖 节约奖 代数分配法 计划分配法 第68页/共116页2000元基本生产管理部门销售部门水电1吨水45度电1000元80吨9000度1000度15吨5吨例例1第69页/共116页辅助生产费用的直接分配法辅助生产费用的直接分配法前提：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多，或者费用相当平衡，可以不考虑各

30、辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况概念：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象第70页/共116页直接分配法费用分配公式直接分配法费用分配公式 单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产车间外部接受的辅助生产劳务（产品）某部门应分配的辅助生产费用该部门接受的辅助生产车间劳务（产品）单位成本第71页/共116页答 案水的单位成本 10（元吨）电的单位成本 0.2（元度）1000100200010000第72页/共116页2000元基本生产管理部门销售部门水电1000元801090000.210000.21510510图示图示第73页/共116页会计分录会计

31、分录借:制造费用基本生产车间 2600 管理费用 350 销售费用 50 贷:生产成本辅助生产成本（供水）1000 生产成本辅助生产成本（供电）2000 user:做会计会计分录是尤为重要的是：辅助生产费用设置帐户情况第74页/共116页练习：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间练习：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间本月发生费用本月发生费用4510元，提供修理劳务元，提供修理劳务2600小时，其中为运小时，其中为运输部门修理输部门修理400小时，为基本生产车间小时，为基本生产车间2000小时，为行政管小时，为行政管理理200小时。运输部门本月发生费用小时。运输部门本月发

32、生费用7920元，运输物资元，运输物资7500吨公里，其中为修理车间提供劳务吨公里，其中为修理车间提供劳务300吨公里，为基本吨公里，为基本生产车间提供生产车间提供5200吨公里，为行政部门提供吨公里，为行政部门提供2000吨公里。吨公里。要求：采用直接分配法分配修理、运输费用。要求：采用直接分配法分配修理、运输费用。第75页/共116页顺序分配法顺序分配法 定义：顺序分配法是根据各辅助生产定义：顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，用少的辅助生产车间

33、排列在先，先先将费用分配出去；耗用其他辅助生产将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。后将费用分配出去的一种方法。例如：供电修理两个辅助生产车间，例如：供电修理两个辅助生产车间，若供电车间耗用修理车间的费用少，若供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，而修理车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，配供电车间的费用，然后再分配修然后再分配修理车间的费用。理车间的费用。第76页/共116页计算公式计算公式某辅助生产车某辅助

34、生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 +分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率=其他车间、部门提供产品或劳务数量其他车间、部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用=的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率例：见教材例：见教材P163例例2第77页/共116页优缺点及适用范围优缺点及适用范围 采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是，采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是，由于由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排

35、列在后辅助生产车间的费用，排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分分配结果的准确性受到一定的影响。同时，配结果的准确性受到一定的影响。同时，也不便于调动辅助生产车间降也不便于调动辅助生产车间降低耗用，或者生产产品或劳务的积极性。低耗用，或者生产产品或劳务的积极性。因此，因此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。用较少的情况下采用。第78页/共116页例例第

36、79页/共116页辅助生产费用的交互分配法辅助生产费用的交互分配法前提：考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳务。前提：考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳务。故先内部交互分配后故先内部交互分配后对辅助生产车间外部分配对辅助生产车间外部分配概念：根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的概念：根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后产车间交互分配后的实际费用，再按提供产品或

37、劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。先内后外，内外有别先内后外，内外有别第80页/共116页答案：1.交互分配水单位成本 3（元吨）修理工时 单位成本 交互分配：供水车间分配修理费21002元修理车间分配水费3103元6001901020009001002(元/小时)第81页/共116页会计分录：会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供水）200 辅助生产成本（修理）30 贷：生产成本辅助生产成本（修理）200 辅助生产成本（供水）30user:做会计会计分录是尤为重要的是：辅助生产费用设置帐户情况第82页

38、/共116页交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用供水车间：60020030770 修理车间：2000302001830第83页/共116页对外分配对外分配水的单位成本7701904.0526（元吨）修理工时单位成本18309002.0333（元 小时）基本生产车间：水费 4.0526150607.89修理费 2.03338001626.64 管理部门：水费 4.052630=121.58 修理费2.033350=101.67 销售部门：水费4.052610=40.53 修理费2.033350=101.69第84页/共116页对外分配会计分录对外分配会计分录借：制造费用 2234.53 管理

39、费用 223.25 销售费用 142.22 贷：生产成本辅助生产成本（供水）770 生产成本辅助生产成本（修理）1830第85页/共116页练习：某企业设有修理、运输两个辅助车间，本月发生辅助费练习：某企业设有修理、运输两个辅助车间，本月发生辅助费用、提供劳务量如下：用、提供劳务量如下：辅助生产费用表辅助生产费用表.xls要求要求:采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制有关会计分采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制有关会计分录。录。第86页/共116页沿用前例沿用前例第87页/共116页代数分配法代数分配法前提：考虑辅助生产车间内部交互分配，且交互分配与对外分配产品或劳务的单位成本一致。故最

40、准确。概念：运用多元一次联立方程在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，分配辅助生产费用的一种方法。第88页/共116页答案答案 1、设水的单位成本为x,修理工时单位成本为y，根据辅助生产车间劳务分配情况列栏里方程式如下：600100y=200 x 2000+10 x=1000y 解之得 x4.020 y2.040第89页/共116页会计分录会计分录内部交互分配：内部交互分配：借：生产成本辅助生产成本（供水）借：生产成本辅助生产成本（供水）204 生产成本辅助生产成本（修理）生产成本辅助生产成本（修理）40.20 贷：生产成本辅助生产成本（供水）贷：生产成本辅助生产成本（供水）40.20

41、 生产成本辅助生产成本（修理）生产成本辅助生产成本（修理）204供水车间对辅助生产车间外部提供的水费供水车间对辅助生产车间外部提供的水费60020440.20763.80修理车间对辅助生产车间外部提供的修理费修理车间对辅助生产车间外部提供的修理费200040.202041836.20第90页/共116页对外分配：对外分配：借：制造费用借：制造费用 4.0201502.0408002235 管理费用管理费用 4.020302.04050222.60 销售费用销售费用 4.020102.04050142.40 贷：生产成本辅助生产成本（供水）贷：生产成本辅助生产成本（供水）763.80 生产成本辅

42、助生产成本（修理）生产成本辅助生产成本（修理）1836.2 第91页/共116页将上述分录合成一个：将上述分录合成一个：借：生产成本辅助生产成本（供水）借：生产成本辅助生产成本（供水）204 辅助生产成本（修理）辅助生产成本（修理）40.20 制造费用制造费用 2235 管理费用管理费用 222.60 销售费用销售费用 142.40 贷：生产成本辅助生产成本（供水）贷：生产成本辅助生产成本（供水）辅助生产成本（修理）辅助生产成本（修理）第92页/共116页丁字帐丁字帐生产成本辅助生产成本（供水）600204生产成本辅助生产成本（机修）200040.240.2204第93页/共116页计划成本分

43、配法计划成本分配法前提：事先确定辅助生产车间生产的产品或劳前提：事先确定辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本，并以此分配辅助生产费用。务的计划单位成本，并以此分配辅助生产费用。差异额另行处理差异额另行处理。概念：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照概念：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。第94页/共116页练习：某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提练习：某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务量以及各受益单位耗用劳务量汇总表如下：供劳务量以及各受益单位耗用劳务量汇总表如下：辅助生产

44、费用表辅助生产费用表1.xls要求：采用计划成本分配法分配辅助费用，并编制有关会计分要求：采用计划成本分配法分配辅助费用，并编制有关会计分录。录。第95页/共116页直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法特特点点辅助生产费用直接分辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以配给辅助生产车间以外的各受益单位，不外的各受益单位，不考虑各辅助生产车间考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或之间相互提供产品或劳务的情况。劳务的情况。各辅助生产车间按受各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排益由少到多的顺序排列，排在前面的车间列，排在前面的车间先将费

45、用分配出去，先将费用分配出去，不承担后面车间的费不承担后面车间的费用，排在后面的车间用，排在后面的车间后将费用分配出去，后将费用分配出去，要承担前面车间的费要承担前面车间的费用用各辅助生产车间的待各辅助生产车间的待分配费用首先在辅助分配费用首先在辅助生产车间之间进行一生产车间之间进行一次交互分配，然后将次交互分配，然后将经交互分配调整后的经交互分配调整后的实际费用向辅助生产实际费用向辅助生产车间以外的各受益单车间以外的各受益单位分配位分配运用多元一次联立运用多元一次联立方程计算各种辅助方程计算各种辅助生产产品或劳务的生产产品或劳务的单位成本，然后同单位成本，然后同时向辅助生产内部时向辅助生产内

46、部和外部各受益单位和外部各受益单位一次进行分配一次进行分配首先按辅助生产产首先按辅助生产产品或劳务的计划成品或劳务的计划成本向包括辅助生产本向包括辅助生产车间在内的各受益车间在内的各受益单位分配各种辅助单位分配各种辅助生产费用，然后将生产费用，然后将成本差异追加分配成本差异追加分配或全部记入管理费或全部记入管理费用用优优缺缺点点计算工作简便，但在计算工作简便，但在辅助生产车间相互受辅助生产车间相互受益程度差异较大时，益程度差异较大时，分配结果的正确性差。分配结果的正确性差。与直接分配法比较，与直接分配法比较，计算工作量增加，分计算工作量增加，分配的正确性有所提高配的正确性有所提高进行两次分配，

47、增加进行两次分配，增加了计算量，同时提高了计算量，同时提高了分配结果的正确性了分配结果的正确性在辅助生产车间较在辅助生产车间较多的情况下，计算多的情况下，计算复杂，但分配结果复杂，但分配结果最正确最正确简化了计算工作，简化了计算工作，便于考核和分析各便于考核和分析各受益单位的经济责受益单位的经济责任，同时能反映辅任，同时能反映辅助生产成绩实际成助生产成绩实际成本脱离计划成本的本脱离计划成本的差异差异适适用用条条件件辅助生产车间相互提辅助生产车间相互提供劳务不多或差异不供劳务不多或差异不大大各辅助生产车间相互各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序受益程度有明显顺序各辅助生产车间较多，各辅助生产车间

48、较多，相互提供劳务量较大相互提供劳务量较大计算工作已实现电计算工作已实现电算化算化计划单位成本比较计划单位成本比较正确正确第96页/共116页 第四节 制造费用的归集和分配一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算1 1、制造费用的、制造费用的内容内容间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用用车间用于组织和管理生产的费用车间用于组织和管理生产的费用2 2、制造费用的、制造费用的归集归集按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和按管

49、理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用核算，归类反映各项费用3 3、制造费用的、制造费用的核算核算设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏按费用项目设专栏发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。该科目期末无余额。第97页/共116页 第四节 制造费用的归集和分配二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算1 1、直接记入直接记入只生产一种产品的车间只生产一种产品的车间 分配记入分配记

50、入生产多种产品的车间，采用适当的生产多种产品的车间，采用适当的方法分配方法分配2 2、辅助车间的制造费用、辅助车间的制造费用通过制造费用通过制造费用-辅助生产车间帐户单独核算的，辅助生产车间帐户单独核算的，汇总于制造费用汇总于制造费用-辅助生产车间的借方，由贷方辅助生产车间的借方，由贷方转出，记入辅助生产成本转出，记入辅助生产成本不通过制造费用不通过制造费用-辅助生产车间单独核算的，则辅助生产车间单独核算的，则直接记入辅助生产成本的借方直接记入辅助生产成本的借方3 3、按各车间分别进行分配，不得将各车间、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分的制造费用统一