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1、第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,学习目标,1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。 2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。 3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。 4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。,第3章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配,各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算,3.1
2、 各项要素费用的分配,要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用,3.1.1 要素费用分配概述,（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“
3、制造费用”成本项目。,3.1.1 要素费用分配概述,（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。,3.1.2 材料费用的分配,原材料费用的分配燃料费用的分配
4、低值易耗品摊销,1.原材料费用的分配,直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：,1.原材料费用的分配,1.原材料费用的分配,例3-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200
5、件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）,1.原材料费用的分配,例3-2 某企业生产甲、乙两种产品，
6、共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。 计算分配如下： （1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） （2）材料费用分配率 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=2
7、0 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）,1.原材料费用的分配,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,1.原材料费用的分配,原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。,1.原材料费用的分配,根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000 制造费用基本生产车
8、间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900,2.燃料费用的分配,按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,2.燃料费用的分配,直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和
9、辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,3.低值易耗品摊销,用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或
10、“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。,3.低值易耗品摊销,例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。 编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30,3.低值易耗品摊销,例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为4800
11、0元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。 每月摊销额 编制会计分录如下： （1）领用时 借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 000,3.低值易耗品摊销,例3-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。 编制会计分录如下： （1）领用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品在库低值易耗品 2 800 （2）摊销价值的50% 借：管理费用 1 4
12、00 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领用的管理用具 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品 500 （4）注销报废的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（28003%） 84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 84,3.1.3 外购动力费用的分配,3.1.3 外购动力费用的分配,直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目
13、及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。,3.1.3 外购动力费用的分配,例3-6 长江公司200年6月耗电合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时
14、。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。 甲、乙产品动力费用分配计算如下：,3.1.3 外购动力费用的分配,外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。,3.1.3 外购动力费用的分配,根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000 运输 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26 850,3.1.4 职工薪酬的分配,职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴
15、和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出,1.工资费用的分配,计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等 2）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。 3）计件工资的计算
16、个人计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。,例3-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 （1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元） 应扣缺勤事假工资=282=56（元） 应付工资=840-8.4-56=775.60（元） （2）按30日计算日工
17、资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资=28（17+9）=728（元） 应付病假工资=28 3 90%=75.60（元） 应付工资=728+75.60=803.60（元）,1.工资费用的分配,例3-7 （3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资= 40.333（100%-90%）=12.10（元） 应扣缺勤事假工资= 40.332=80.66（元） 应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资= 40.3317=685.61（元） 应付病假工资= 40.33 3 90%
18、=108.89（元） 应付工资=685.61+ 108.89 =794.50（元）,1.工资费用的分配,1.工资费用的分配,例3-8 假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。 该两种产品的计件工资单价计算如下： A产品计件单价 B产品计件单价,1.工资费用的分配,例3-9 承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。 按上述公式计算的计件工资为： 应付工资=3002.50+700 1.50=1800（元） 该工人完成的产品定额工时为： A产品定额工时 B产品定额工时 该工人完成产品定额工时总数=1
19、50+210=360（小时） 该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为： 应付工资=360 5=1800（元）,1.工资费用的分配,例3-10 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示： 表3-3 集体计件工资分配标准 集体单位： 生产组 200 年月 生产小组内部工资分配率 王青应分工资=8801.5=1320（元） 李明应分工资= 7701.5=1155（元） 赵
20、亮应分工资= 6301.5=945（元）,1.工资费用的分配,工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目,1.工资费用的分配,例3-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；
21、甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。 按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率 甲产品分配工资费用=250008=200000（元） 乙产品分配工资费用=150008=120000（元）,1.工资费用的分配,工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,2.其他职工薪酬的分配,其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。,1.工资费用的分配,例3-13 假定长江公司200年6月应
22、付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。 应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 甲产品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元） 乙产品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 应记入“辅助生产成本”科目的其
23、他职工薪酬金额： 供水车间：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 运输车间：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额： 基本生产车间：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元） 供水车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 应记入“管理费用”科
24、目的其他职工薪酬金额： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元）,1.工资费用的分配,例3-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。,1.工资费用的分配,例3-13 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水 19 200 运输 12 800 制造费用基本生产车间 8 000 供水车间 4 000 运输
25、车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000,3.1.5 固定资产折旧费用的分配,生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。,例3-14 长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。 企业编制会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 500 运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200,3.1.5 固定资产折旧费用的分配,3.1.6 利息费用,短期借款利息一般按季
26、结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。,例3-15 长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下： （1）取得借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额=12
27、0 00010% 12=1 000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时 归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 123 000,3.1.6 利息费用,3.1.7 税金,印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。,例3-16 长江公司200年6月开
28、出转账支票购买印花税税票，共计200元。 会计分录如下： 借：管理费用 200 贷：银行存款 200例3-17 长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。 会计分录如下： 借：管理费用 400 贷：应交税费 400,3.1.7 税金,3.1.8 其他费用,上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。,例3-18 长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38 069.
29、6元，其中基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳保费4 000元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。 会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 13 969.6 修理车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 9 000 销售费用 7 000 财务费用 100 贷：银行存款 38 069.6,3.1.8 其他费用,3.2 待摊费用和预提费用的归集和分配,待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集,3.2.1 待摊费用的归集和分配,待摊费用是指本期发生（支付）的
30、，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。发生（支付）各项待摊费用时，记入“待摊费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。,例3-19 长江公司200年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费27 000元，分3个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 000元，供水车间1 000元，运输车间2 000元，行政管理部门1 000元，专设销售机构1 000元。 待摊费用明细账及分配表如表3-7和表3-8所示。,3.2.1 待摊费用的归集
31、和分配,例3-19 插入表3-7 插入表3-8,3.2.1 待摊费用的归集和分配,例3-19 编制会计分录如下： （1）4月份预付保险费时 借：待摊费用 27 000 贷：银行存款 27 000 （2）46月摊销待摊费用时 借：制造费用基本生产车间 4 000 供水车间 1 000 运输车间 2 000 管理费用 1 000 销售费用 1 000 贷：待摊费用 9 000,3.2.1 待摊费用的归集和分配,3.2.2 预提费用的分配和归集,预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。预提时，记入“预提费用”科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方；实际支付时，从“预提费用”科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。,例3-20 长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金4 500元，平均每月预提房租1 500元。4、5、6月预提第二季度的租金，6月末实际支付第二季度的租金。 预提费用明细账及分配表如表3-9和表3-10所示。,