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1、成成 本本 会会 计计 学学第三章第三章 费用在各种产品以及期间费费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）用之间的分配和归集（下）3/5/2023北京理工大学出版社本章内容第一节 要素费用分配概述第二节 材料费用的核算 第三节 工资薪酬费用的核算第四节 其他费用的核算 第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第七节第七节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节学习目标：本节学习目标：掌握辅助生产费用的概念、内容，帐掌握辅
2、助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。用。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节学习内容：本节学习内容：n 辅助生产成本的概念；辅助生产成本的概念；n 辅助生产成本的归集；辅助生产成本的归集；n 辅助生产成本的分配；辅助生产成本的分配；n 辅助生产成本的核算。辅助生产成本的核算。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 一一、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集 （一）辅助生
3、产成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 1 1、定义：定义：辅助生产是指为基本生产车间、企业辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务行政管理部门等单位服务 而进行的产品生产和劳务而进行的产品生产和劳务 供应。供应。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：n1 1）只只生生产产一一种种产产品品或或只只提提供供一一种种劳劳务务，如如供供电电、供供水水、供供气气、供供风风等等辅辅助助生生产产车
4、间。车间。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：2 2）生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务，如如从从事事工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件的的制制造造及及机器设备修理等的辅助生产车间机器设备修理等的辅助生产车间。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归
5、集的核算 辅助生产费用归集和分配，通过辅助生产费用归集和分配，通过“辅辅助生产成本助生产成本”帐户进行。帐户进行。“辅助生产成本辅助生产成本”帐户一般应按帐户一般应按车间车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按中按成本项目成本项目设立专栏进行明细核算。设立专栏进行明细核算。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归集的核算第一种第一种：先通过：先通过“制造费用制造费用”科目归集，科目归集，再转入再转入“辅助生产成本辅助生产
6、成本”科目借方科目借方 第二种第二种：不通过：不通过“制造费用制造费用”科目，直接科目，直接记入记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配要素费用帐户要素费用帐户辅助生产成本辅助生产成本X车间车间辅助生产成本辅助生产成本Y车间车间辅助生产成本辅助生产成本Y车间车间基本生产成本基本生产成本甲甲制造费用等帐户制造费用等帐户分配分配归集归集辅助生产成本的归集与分配程序辅助生产成本的归集与分配程序3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助
7、生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归集的核算 借：辅助生产成本借：辅助生产成本XX车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 银行存款等银行存款等3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配分配原则：分配原则：1 1、受益性原则、受益性原则2 2、是否交互分配原则是否交互分配原则3/5/2023辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 代数分配法代数分配法 计划分配法计划分配法 3/5/2023第五
8、节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直、内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给接分配给除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外的各受益产品、的各受益产品、单位，而单位，而不考虑不考虑各辅助生产车间之间相互提各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。供产品或劳务的情况。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法2、适用范围：在辅助生产内部相互提供、适用
9、范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。的情况下采用。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配例例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用
10、为元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表详见表316；采用直接分配法的辅助生产；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表费用分配表详见表317。3/5/2023表表316受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产丙基本生产丙产品产品10300基本生产车间基本生产车间205008000辅助生产车间辅助生产车间（供电）（供电）10000辅助生产车间辅助生产车间（供水）（供水）3000行政管理部门行政管理部门80001200专设销售机构专设销售机构2800500合计合计41300230003/5/
11、2023按下列公式计算：按下列公式计算：单位成本（分配率）单位成本（分配率）待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用（辅助生产劳务（辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量）总量）1、水单位成本（分配率）、水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元元/立方米立方米)2、电单位成本（分配率）、电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元元/度度)3/5/2023辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产
12、费用（元）206520654740474068056805供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量3130031300立方米立方米2000020000度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.0660.0660.2370.237基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2441.10 2441.10 2441.10 2441.10 基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额135313531896189632493249行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分
13、配数量分配数量528528284.40 284.40 812.40 812.40 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额184184118.50 118.50 302.50302.50合计合计2065206547404740680568053/5/2023根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用制造费用 3249 管理费用管理费用 812.40 营业费用营业费用 302.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2065 供电车间供电
14、车间 4740 3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）（二）交互分配法交互分配法1、内容：对各辅助生产车间的成本费用、内容：对各辅助生产车间的成本费用进行进行两次两次分配。分配。2、特点：进行两次分配，提高了分配结、特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。果的正确性，但增加了计算工作量。3/5/2023第第一一种种方方法法是是，第第一一步步先先进进行行交交互互分配，第二步再进行直接分配。分配，第二步再进行直接分配。第第二二种种方方法法是是：第第一一步步进进行行直直接接分分配配和和交交互互分分配配，第第二二步步再再对对交交互互
15、分分配部分进行追加分配。配部分进行追加分配。一次交互分配法一次交互分配法3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法（二）交互分配法3、具体方法：、具体方法：1）对内分配）对内分配首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在本（费用分配率），在各辅助生产车间之间各辅助生产车间之间进行一次交互分配；进行一次交互分配；3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法（二）交互分
16、配法1）对内分配）对内分配计算公式：计算公式：费用分配率费用分配率待分配费用待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量3/5/2023第第五五节节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法（二）交互分配法2）对外分配）对外分配然后，将各辅助生产车间、部门然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门辅助生产车间、部门以外以外的各受益单位进行的各受益单位进行分配。分配。3/5/2023第五节第五节 辅助
17、生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法（二）交互分配法2）对外分配）对外分配计算公式：计算公式：费用分配率交互分配费用分配率交互分配后后的实际费用的实际费用非非辅辅助部门耗费劳务总量助部门耗费劳务总量（交互分配后的实际费用交互分配前的费用（交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用）交互分配转入的费用交互分配转出的费用）3/5/2023承上例：承上例：1、对内交互分配：、对内交互分配：1 1）水费的分配率）水费的分配率 =2065/41300=0.05 =2065/41300=0.05（元（元/立方米）立方米）2 2）电费的分配率）电费的分配
18、率 =4740/23000=0.21 =4740/23000=0.21（元（元/度）度）3/5/2023账务处理：账务处理：1、交互分配、交互分配借：辅助生产成本供水车间借：辅助生产成本供水车间 630 供电车间供电车间 500 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 630 供水车间供水车间 5003/5/2023承上例：承上例：2、对外分配、对外分配1 1）水费的分配率）水费的分配率 =（2065+630-5002065+630-500）/（41300-41300-1000010000）=0.0701=0.0701（元（元/立方米）立方米）2 2）电费的分配率）电费的分配率 =（
19、4740+500-6304740+500-630）/（23000-300023000-3000）=0.2305 =0.2305（元（元/度）度）3/5/2023账务处理：账务处理：2、对外分配、对外分配借：基本生产成本丙产品借：基本生产成本丙产品 2374.15 制造费用制造费用 3281.05 管理费用管理费用 837.40 营业费用营业费用 312.40 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 2195 供电车间供电车间 46103/5/2023优缺点和适用性辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，
20、易于理解和操作。但是这正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（三）（三）顺序分配法顺序分配法 1、内容：各辅助生产车间之间的费用分、内容：各
21、辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少受益少的排在的排在前前，先将费用分配出去，先将费用分配出去，受益多受益多的排的排在在后后面，后将费用分配出去。面，后将费用分配出去。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（三）（三）顺序分配法顺序分配法2 2、特点：、特点：n前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者；n后者的分配额后者的分配额=其直接费用其直接费用+前者分配前者分配来的费用来的费用3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产
22、费用的分配二、辅助生产费用的分配（三）（三）顺序分配法顺序分配法 3、适用范围：在各辅助生产车间、适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。的情况下采用。3/5/2023承上例：承上例：因为供水车间接受的电费为因为供水车间接受的电费为4740230003000=630元，受益多，元，受益多，供电车间接受的电费为供电车间接受的电费为20654130010000=500元，受益少元，受益少所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。费，再分配水费。3/5/2023承上例：承上例：电费分
23、配率电费分配率=4740/23000=0.21（元（元/度）度）账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2163 辅助生产成本供水车间辅助生产成本供水车间 630 制造费用制造费用 1680 管理费用管理费用 252 营业费用营业费用 15 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 47403/5/2023承上例：承上例：水费分配率水费分配率=（2065+630）（41300-10000）=0.086（元（元/立方米）立方米）账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用 1763 管理费用管理费用 688 营业费用营业费用 244 贷：辅助生产成本供水车间贷：
24、辅助生产成本供水车间 26953/5/2023练习：练习：A企业有供电、供水和机修三个辅助生企业有供电、供水和机修三个辅助生产车间，产车间，2006年年5月份三个车间发生的月份三个车间发生的生产费用分别为生产费用分别为15，000元、元、13，750元和元和3，600元，各产品和部门的元，各产品和部门的耗用情况如下表。耗用情况如下表。要求：用顺序分配法分配各辅助生产费要求：用顺序分配法分配各辅助生产费用。用。3/5/2023辅助生产车间产品耗用表辅助生产车间产品耗用表受益单位受益单位耗电（度）耗电（度）耗水（吨）耗水（吨）机修（小时）机修（小时）供电车间供电车间 2，000 100供水车间供水
25、车间45，000 150机修车间机修车间20，000 500 基本生产基本生产乙产品乙产品100，000 150，000 车间管理车间管理15，000 20，000 1，000管理部门管理部门10，000 2，000 200合计合计190，000 174，500 1，4503/5/2023优缺点和适用性 顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用
26、。因为一方面顺序很难并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代数分配法1、内容：运用代数中多元一次联立、内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。生产成本费用分配方法。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代
27、数分配法2、特点及适用范围：、特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。作已经实现电算化的企业采用。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代数分配法以前例资料以前例资料设：设：x每立方米水的成本，每立方米水的成本，y每度电的成本每度电的成本则，则，20653000y41300 x 474010000 x23000y解得，解得，x 0.0671，y 0.235263/5/2023帐务处理帐务处理借：
28、辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 671 供供水水车车间间 705.78 基本生产成本丙产品基本生产成本丙产品 2423.18 制造费用制造费用 3257.63 管理费用管理费用 819.11 营业费用营业费用 305.51 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 2771.23 供电车间供电车间 5410.983/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代数分配法 注注：供供水水车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细帐帐借借方方合合计计数数2770.782065705.78（所所承承担担的的电电费费）；供供电电车
29、车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细帐帐借借方方合合计计数数54114740671（所所承承担担的水费）。的水费）。3/5/2023调整尾差：调整尾差：会计分录：会计分录：借：管理费用借：管理费用 0.43贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 0.45 供电车间供电车间 0.023/5/2023优缺点和适用性优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解
30、，该业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。法将不失为一种较好的方法。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法1、内容：、内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。产费用的方法。3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法 2、计算步骤：计算步骤：w1）先根据劳务的）先根据劳务的计划单位成本计划单位成本和和各受益单位的受
31、益量进行分配；各受益单位的受益量进行分配；3/5/2023第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法 2、计算步骤：计算步骤：w2）然后再将计划成本分配额与）然后再将计划成本分配额与“实际实际”费费用（待分配费用按计划成本分入的费用）用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。之间的差额进行调整分配。w3）为简化起见，差异可全部计入）为简化起见，差异可全部计入管理费用管理费用3/5/2023承上例承上例若水的计划单位成本为若水的计划单位成本为0.06元元/立方米，立方米，电的计划单位成本为电的计划单位成本为0.22元元
32、/度，度，则可根据各产品和部门的收益情况对供则可根据各产品和部门的收益情况对供水车间的费用和供电车间的费用按受益水车间的费用和供电车间的费用按受益性原则进行分配性原则进行分配3/5/2023账务处理账务处理借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 600 供水车间供水车间 660 基本生产成本丙产品基本生产成本丙产品 2，266 制造费用制造费用 2，990 管理费用管理费用 744 营业费用营业费用 278 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 2，478 供电车间供电车间 5，0603/5/2023承上例承上例此时，此时，供水车间供水车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明
33、细帐借方借方合计数合计数2725272520652065660660（所承担的计划（所承担的计划电费）；电费）；供电车间供电车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐借借方合计数方合计数5340534047404740600600（所承担的计（所承担的计划水费）。均与贷方的计划费用总额有差划水费）。均与贷方的计划费用总额有差异，应调整尾差。异，应调整尾差。3/5/2023调整尾差调整尾差会计分录：会计分录：结转辅助生产成本超支或节约额结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用借：管理费用 527 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 247 供水车间供水车间 2803/5/2023优缺
34、点和适用性采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法则将失去其核算的意
35、义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。一次交互分配，分配的结果也不很准确。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配本节学习目标：本节学习目标：掌握制造费用的概念，帐户设置，掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理。分配方法和会计处理。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配学习内容：学习内容：制造费用的概念和内容；制造费用的概念和内容；制造费用的归集；制造费用的归集；制造费用的分配；制造费用的分配；制造费用的核算。制
36、造费用的核算。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用概述：一、制造费用概述：（一）定义：（一）定义：是指工业企业为各生产单位（分厂、是指工业企业为各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于生产产品（或提供劳务）用，以及直接用于生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。设成本项目的各项生产费用。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用概述：一、制造费用概述：（二）内容：（
37、二）内容：n1 1、间间接接材材料料：各各生生产产单单位位（分分厂厂、车车间间)管理而耗用的一般性消耗材料。管理而耗用的一般性消耗材料。n2 2、间间接接人人工工：各各生生产产单单位位（分分厂厂、车车间间)除除生生产产工工人人以以外外的的管管理理人人员员及及其其他他人人员员的工资及福利费。的工资及福利费。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用概述：一、制造费用概述：（二）内容：（二）内容：n3 3、其他制造费用：、其他制造费用：n 包括车间用固定资产及包括车间用固定资产及低值易耗品的损耗和维修低值易耗品的损耗和维修费用等车间间接费用。费用等车间间接费
38、用。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配二、制造费用的归集二、制造费用的归集（一）账户设置（一）账户设置n“制制造造费费用用”帐帐户户一一般般按按生生产产车车间间设设置置明明细细帐帐，帐帐内内按按费费用用项项目目设设专专栏栏进进行行明明细核算。细核算。n若若辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用不不通通过过“制制造造费费用用”帐帐户户核核算算，则则“制制造造费费用用”帐帐户仅核算基本生产车间的间接费用。户仅核算基本生产车间的间接费用。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配原材料原材料 应付工资应付工资应付福利费应付福利费累
39、计折旧等累计折旧等制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本-x产品产品基本生产成本基本生产成本-Y产品产品归集归集分配分配制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配二、制造费用的归集二、制造费用的归集（二）核算程序（二）核算程序 借：制造费用借：制造费用XX车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 银行存款等银行存款等 3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配（一）制造费用的分配的概述：（
40、一）制造费用的分配的概述：1 1、分配对象：、分配对象：各车间当期所生产的产品各车间当期所生产的产品 和劳务。和劳务。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配（一）制造费用的分配概述：（一）制造费用的分配概述：2 2、分配原则：、分配原则：1 1）若生产单一产品，本车间全部制造费用）若生产单一产品，本车间全部制造费用均由该产品负担；均由该产品负担；2）若生产多个产品，本车间全部制造费用若生产多个产品，本车间全部制造费用应分配计入各产品成本。应分配计入各产品成本。3/5/2023制造费用的分配制造费用的分配实际分配率分配法实际分配
41、率分配法年度计划分配率年度计划分配率分配法分配法 3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配（二）分配的方法（二）分配的方法 1、生产工时比例法生产工时比例法 2 2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法 3 3、机器工时比例法、机器工时比例法 4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配(一）生产工时比例法一）生产工时比例法1 1、定义：按照各种产品所用生产工、定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用
42、的一种人工时的比例分配制造费用的一种方法。方法。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法2 2、计算公式：、计算公式：1 1）制造费用分配率制造费用总额）制造费用分配率制造费用总额/车间车间产品生产工时总额产品生产工时总额 2 2）某种产品应分配的制造费用该种产品）某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时生产工时制造费用分配率制造费用分配率（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按可以按定额工时定额工时的比例分配。）的比例分配。）3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制
43、造费用的归集和分配（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法2 2、计算公式：、计算公式：3 3）制造费用分配率制造费用总额）制造费用分配率制造费用总额/车间车间产品实用产品实用（定额）（定额）工时总额工时总额 4 4）某种产品应分配的制造费用该种产）某种产品应分配的制造费用该种产品实用品实用（定额）（定额）工时工时制造费用分配率制造费用分配率3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法 3 3、特点：、特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起生产率的高低与产
44、品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。可靠。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配例例1：某企业：某企业2006年年3月份基本生产车间月份基本生产车间的制造费用总额为的制造费用总额为21，000元，基本生产元，基本生产车间家产品生产工时为车间家产品生产工时为12，000小时，乙小时，乙产品为产品为8，000小时。小时。要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、要求：用生产工时比例法将制造费用
45、在甲、乙两产品间进行分配。乙两产品间进行分配。3/5/2023（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法解：解：制造费用的分配率制造费用的分配率=21000/(12000+8000)=1.05(元元/小时）小时）甲产品的制造费用甲产品的制造费用=12000*1.05=12，600（元）（元）乙产品的制造费用乙产品的制造费用=8000*1.05=8，400（元）（元）3/5/2023（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法会计分录会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 12，600 乙产品乙产品 8，400 贷：制造费用贷：制造费用 21，0003/5/2023例例2：某企业有两个基
46、本生产车间，第一车：某企业有两个基本生产车间，第一车间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产品。品。2006年年3月份第一车间发生制造费用月份第一车间发生制造费用4，200元，第二车间发生制造费用元，第二车间发生制造费用2，600元。三种产品本月所耗生产工时分别为元。三种产品本月所耗生产工时分别为26，000小时、小时、30，000小时合小时合4，000小时。小时。要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、乙、丙三产品间进行分配。乙、丙三产品间进行分配。3/5/2023（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法解：解：一车间制
47、造费用的分配率一车间制造费用的分配率=4200/(26000+30000)=0.075(元元/小时）小时）甲产品的制造费用甲产品的制造费用=26000*0.075=1，950（元）（元）乙产品的制造费用乙产品的制造费用=30000*0.075=2，250（元）（元）3/5/2023（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法会计分录会计分录1、借：基本生产成本、借：基本生产成本甲产品甲产品 1，950 乙产品乙产品 2，250 贷：制造费用贷：制造费用 一车间一车间 4，2002、借：基本生产成本、借：基本生产成本丙产品丙产品 2，600 贷：制造费用贷：制造费用 二车间二车间 2，6003/5/
48、2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法 1 1、定义：又称生产工资比例法，是以、定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。费用的一种方法。2 2、特点：核算工作简便，适用于各种、特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。产品生产机械化的程度大致相同情况。3/5/2023第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法3 3、计算公式：、计算公式：1 1）制造费用分配率制造费
49、用总额）制造费用分配率制造费用总额/车间车间产品生产工人工资总额产品生产工人工资总额 2 2）某种产品应分配的制造费用该种产）某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率3/5/2023例例3：承例：承例2，若三种产品所耗的直接工资，若三种产品所耗的直接工资费用统计如下：费用统计如下：甲产品的直接工资为甲产品的直接工资为12，800元；元；乙产品的直接工资为乙产品的直接工资为19，200元；元；丙产品的直接工资为丙产品的直接工资为21，000元。元。要求：用生产工人工资比例法将制造费用在要求：用生产工人工资比例法将制造费用在甲、乙、丙三产品间进行分配。
50、甲、乙、丙三产品间进行分配。3/5/2023（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法解：解：一车间制造费用的分配率一车间制造费用的分配率=4200/(12800+19200)=0.13125(倍）倍）甲产品的制造费用甲产品的制造费用=12800*0.13125=1，680（元）（元）乙产品的制造费用乙产品的制造费用=19200*0.13125=2，520（元）（元）3/5/2023（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法会计分录会计分录1、借：基本生产成本、借：基本生产成本甲产品甲产品 1，680 乙产品乙产品 2，520 贷：制造费用贷：制造费用 一车间一车间 4，2002、