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1、各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算材料费用和人工费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配废品损失和停工损失的核算重点难点内容提示第1页/共24页3.1各项要素费用的分各项要素费用的分配配 要素分配的要素分配的 一般原则一般原则:凡是属于直接费用应直接计入凡是属于直接费用应直接计入产品成本，属于间接费用经归集后，采用一定的分配产品成本，属于间接费用经归集后，采用一定的分配标准分配计入产品成本。（即一项费用只发生在一种标准分配计入产品成本。（即一项费用只发生在一种产品上，直接由该产品承担，若发生在几种产
2、品上，产品上，直接由该产品承担，若发生在几种产品上，则由这几种产品分摊。）则由这几种产品分摊。）第2页/共24页材料费用的分配材料费用的分配1 1、原材料的分配、原材料的分配例：例：新光厂某月份实际耗用某种材料新光厂某月份实际耗用某种材料60006000千克，每千克单价千克，每千克单价6 6元，共计元，共计3600036000元。生产甲产品元。生产甲产品2020件，单位消定额为件，单位消定额为440440千克，千克，生产乙产品生产乙产品1010件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为8080千克。千克。要求：要求：（1 1）上述实际耗用的材料的数量和金额是如何归集的。）上述实际耗用的材料的数量和金
3、额是如何归集的。（2 2）采用定额消耗量比例分配材料费用。）采用定额消耗量比例分配材料费用。第3页/共24页（1 1）材料费用的分配原则）材料费用的分配原则序号序号内内 容容1根据领料凭证编制根据领料凭证编制“材料费用分配表材料费用分配表”2材料费用的分配对象应根据材料的具体用途确定。材料费用的分配对象应根据材料的具体用途确定。3产品耗用的材料不管是直接计入还是单位计入都列入到产品耗用的材料不管是直接计入还是单位计入都列入到“直接材直接材料料”成本项目。成本项目。4几种产品共同耗用的材料需按一定的分配标准分配计入，分配标几种产品共同耗用的材料需按一定的分配标准分配计入，分配标准应遵循简便、合理
4、的原则。准应遵循简便、合理的原则。5其他部门消耗的材料应分别计入相应的项目。其他部门消耗的材料应分别计入相应的项目。第4页/共24页（2 2）计算程序：）计算程序：分配率分配率=待分配的费用待分配的费用/几种产品的分配标准之和几种产品的分配标准之和某种产品应分配的费用某种产品应分配的费用=该产品的分配标准该产品的分配标准*分配率分配率（3）分配方法（分配标准）定额耗用量比例分配法、产品重量比例分配法、产品产量比例分配法、产品材料定额成本比例分配法第5页/共24页（4 4）账务处理：）账务处理：借：基本生产成本（借：基本生产成本（*产品）产品）辅助生产成本（辅助生产成本（*车间）车间）制造费用制
5、造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）第6页/共24页2、燃料费用的分配、燃料费用的分配与材料归集与分配基本相同与材料归集与分配基本相同若生产使用的燃料不多，可以将其列入若生产使用的燃料不多，可以将其列入“制造费用制造费用”成本项目；成本项目；若生产使用的燃料较多，则单独列入若生产使用的燃料较多，则单独列入“燃料及动力燃料及动力”成本项成本项目目分配标准一般为产品的重量、体积定额耗用量等。分配标准一般为产品的重量、体积定额耗用量等。第7页/共24页3 3、低值易耗品的分配、低值易耗品的分配要点：（要点：（1 1）用于生产的低值易耗品，
6、应计入制造费）用于生产的低值易耗品，应计入制造费用用（2 2）低值易耗品摊销方法：一次摊销法、分次摊销）低值易耗品摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法法、五五摊销法 例题例题 A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。要求:1、用一次摊销法进行相应的会计处理。2、用五五摊销法进行相应的会计处理。第8页/共24页例：新光工厂本月共用电例：新光工厂本月共用电8000080000度，每度电度，每度电0.50.5元元,共发生电费共发生电费4000040000元元.该企业各部门均安装有
7、电表该企业各部门均安装有电表,电表显示各部门的用电情况如下电表显示各部门的用电情况如下:基基本生产车间生产产品用电本生产车间生产产品用电6500065000度度,照明用电照明用电40004000度度,辅助生产车间用辅助生产车间用电电60006000度度,企业管理部门用电企业管理部门用电50005000度度.基本生产车间生产甲、乙两种基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月甲产品的生产工时产品，本月甲产品的生产工时64006400小时，乙产品生产工时小时，乙产品生产工时36003600小时。小时。该企业采用生产工时比例分配法分配动力费用。该企业采用生产工时比例分配法分配动力费用。要求：要求：1 1、
8、上述各部门的用电度数是如何归集的？、上述各部门的用电度数是如何归集的？2 2、基本生产车间甲、乙两种产品应承担多少动力费用、基本生产车间甲、乙两种产品应承担多少动力费用 3 3、其他各个部门的电费如何核算？、其他各个部门的电费如何核算？4 4、外购动力费用的分配方法有哪、外购动力费用的分配方法有哪些些?外购动力费用的分配第9页/共24页用电量的归集用电量的归集根据电度仪表测量根据电度仪表测量基本生产车间产品动力基本生产车间产品动力费用的分配费用的分配某产品应承担的动力费某产品应承担的动力费=该车间产品动力费用分配率该车间产品动力费用分配率 *该车间该产品的分配标准该车间该产品的分配标准 其他各
9、部门所用的电费其他各部门所用的电费按耗用的动力的数量按耗用的动力的数量*电费单价电费单价动力费用的分配方法动力费用的分配方法生产工时比例分配法、生产工时比例分配法、机器工时比例分配法；机器工时比例分配法；定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法会计分录会计分录借借:基本生产成本基本生产成本(辅助生产成本辅助生产成本/制造费用制造费用)贷贷:银行存款银行存款/应付账款应付账款=在实际工作中，外购动力费一般不是月末支付，而是在每月下旬的某日支付 所以在支付时一般是借记“应付账款”，贷记“银行存款”月末分配动力费时，再借记“成本费用”类账户，贷记“应付账款”，“应付账款”月末如借方余额表示多付要的电
10、费，抵减下月电费，月末如贷方余额表示少付电费，下月补付。第10页/共24页 职工薪酬的分配职工薪酬包括的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费；医 疗 保 险 费、养 老 保 险 费 等 社 会 保 险 费；住房公积金；非货币性福利；因 解 除 与 职 工 的 劳 动 关 系 给 予 的 补 偿；其 他 与 获 得 职 工 提 供 的 服 务 相 关 的 支 出。第11页/共24页 计时工资和计件工资的计算 1、工资费用的分配不需要安装固定资产 1）工资计算的原始记录工资卡 考勤记录：考勤簿产量记录：工作通知单、工序进程单、工作班产量记录等第12页/共24页2）计时工资的计算职工李强月标
11、准工资937.35元，本月日历天数为30天,共9个休息日,该职工病假7天(其中有2天是休息日),本月份出勤16天。病假支付标准为标准工资的80%。各种津贴和补贴280元，奖金200元，星期天加2天班（双倍工资），应扣托儿费100元，互助金50元，住房公积金50元。要求：（1）用月薪制计算李强本月应付标准工资是多少？（2）李强本月实发工资是多少？第13页/共24页计时工资的计算1 1、月薪制、月薪制（1 1）按全年每月工作日计算）按全年每月工作日计算 日工资日工资=当月应付计时工资当月应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤天数缺勤天数*日工资日工资 （星期六、星期日缺勤不扣工资）（星期六、星期
12、日缺勤不扣工资）特点：日工资不变，计算简便，又能体现按劳分配原则，所以广泛运用第14页/共24页（2 2）按全年平均每月日历数计算（）按全年平均每月日历数计算（3030天计算）天计算）日工资日工资=当月应付工资当月应付工资=月标准工资月标准工资-缺勤天数缺勤天数*日工资日工资（缺勤天数中如含有节假日要照扣工资）（缺勤天数中如含有节假日要照扣工资）特点：日工资不变，计算简单，但由于节假日缺勤也扣工资不好向职工解释，一般不常用。第15页/共24页3）计件工资的计算个人计件工资的计算某工人本月加工甲零件800个，计件单价0.9元;加工乙零件300个,计件单价0.15元,经检验甲零件料废3个,工废10
13、个;乙零件工废4个,其余均为合格品。要求：计算该工人本月应得的计件工资为多少?第16页/共24页3）计件工资的计算集体计件工资的计算某生产小组由甲、乙、丙、丁4人组成，本月共生产A产品1000件，每件4.5元，B产品96件，每件1.5元。其他有关资料如下：姓名姓名小时工小时工资率资率实际工作时间实际工作时间分配分配标准标准分配率分配率个人应个人应得工资得工资天天小时小时甲甲2 21818乙乙2.52.52020丙丙1.51.52121丁丁4 41919合计合计第17页/共24页计件工资分配率=某职工的应分配的计件工资某职工应付计时工资*计件工资分配率集体完成工作量总额*计件单价每个职工实际工作
14、小时数*小时工资率之和 第18页/共24页 工资费用的分配工资费用的分配公式工资费用分配率工资费用分配率=某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资=该产品生产工时（实际或定额）该产品生产工时（实际或定额）*工资费用分配率工资费用分配率分录借：基本生产成本*产品 辅助生产成本*车间 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬职工薪酬第19页/共24页2 2、其他职工薪酬的分配、其他职工薪酬的分配1、主要包括职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的分配；2、应按工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。第20页/共24页折旧费（制造费用、管理费用）、利息费
15、用（财务费用）、税金：印花税、房产税、车船税、土地使用税（管理费用）差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办化费、水电费技术转让费、业务招待费等（管理费用、制造费用、销售费用）其他费用的分配其他费用的分配 第21页/共24页3.2待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与分配1 1、概念：待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期、概念：待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同的，摊销期限在一年以和以后各期产品成本和期间费用共同的，摊销期限在一年以内的各项费用。内的各项费用。2、核算要点：支付应由本期和以后各期承担的费用借：待摊费用贷：银行存款摊销应由本期承担的各项费用时借：制造费用管理费用销售费用贷：待摊费用第22页/共24页预提费用的分配与归集1.概念：预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用，是应付未付的费用，它实质是企业的一项负债，即是一种已经受益，但以后才发生支付的费用。2.核算要点：预提有关费用：借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：预提费用支付已预提的费用借：预提费用 贷：银行存款第23页/共24页感谢您的观看！第24页/共24页