第8 流动负债学习.pptx

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1、（二）负债的特点制性 需转移资产 明确偿还期强制性现时义务需转移资产明确偿还期第1页/共72页注意：注意：流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的 二、负债的分类二、负债的分类流动负债非流动负债以非货币性资产或劳务偿还的负债以货币性资产或劳务偿还的负债概念特点内容第2页/共72页三、流动负债的分类三、流动负债的分类应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额肯定的流动负债第3页/共72页四、流动负债的计价负债可按历史成本、重置成本、现值和公允价值等计量。流动负债偿还期限短，其现值与流出量的差异很小，一般不要求以现值来计价。会计实务按重要性原则，流动负债一般按业务发生时的金额即未来应付的金额入账负债已

2、经发生而数额需预计确定，则应合理预计，待实际数额确定后，再进行调整 第4页/共72页一、短期借款 概念 账户设置第二节 金额肯定的流动负债 短期借款 偿还短期借款本金数额取得短期借款本金数额尚未偿还的短期借款本金数额第5页/共72页取得短期借款 会计处理会计处理 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（本金）贷：短期借款（本金）利息的计算及处理利息的计算及处理 一般计入财务费用一般计入财务费用支付前计提计入财务费用支付前计提计入财务费用:按按季或半年支付利息或到期一次季或半年支付利息或到期一次还本付息，且数额较大，按月还本付息，且数额较大，按月计提财务费用。计提财务费用。支付时直接计入财务费用

3、支付时直接计入财务费用:利利息按月支付息按月支付,或到期一次还本或到期一次还本付息，但利息数额较小。付息，但利息数额较小。借：短期借款（本金）借：短期借款（本金）应付利息（或财务费用）应付利息（或财务费用）贷：银行存款贷：银行存款 偿还短期借款偿还短期借款举例见举例见P194P194页页 【例【例1 1】第6页/共72页利率不得超过银行利率的4倍央行：民间借贷在制度层面合法化央行：民间借贷在制度层面合法化消息第7页/共72页二、应付票据 概念概念 账户设置账户设置 支付票据的面值 开出并承兑汇票的面值尚未到期的商业汇票票面金额应付票据第8页/共72页 应付利息的处理方法 上市公司中期期末即上市

4、公司中期期末即6月月30日票据利息日票据利息费用的处理方法与年末相同。费用的处理方法与年末相同。（一）带息应付票据按月计提利息按月计提利息发生时列支发生时列支年末计算应付利息年末计算应付利息举例见举例见P195P195【例例2 2】注意：注意：第9页/共72页（二）不带息应付票据面值不含利息面值不含利息面值暗含利息面值暗含利息该方法会高估所购财该方法会高估所购财产物资的价值。但因产物资的价值。但因我国目前应付票据主我国目前应付票据主要为不带息票据，且要为不带息票据，且此种核算方法较简单，此种核算方法较简单，故目前我国企业多数故目前我国企业多数采用这种方法。采用这种方法。举例见举例见P196P1

5、96【例例3 3】第10页/共72页概念入账时间入账价值的确定商业折扣现金折扣我国会计实务，一般采用总价法核算我国会计实务，一般采用总价法核算。三、应付账款三、应付账款三、应付账款三、应付账款注意：注意：总价法总价法净价法净价法第11页/共72页应付账款账户设置账户设置偿还的应付账款开出 商业汇票抵付应付账款 的款项冲销无法支付的账款购买物资、接受劳务发生的应付未付款项尚未偿还的应付账款账务处理：举例见账务处理：举例见P58 【例例1】第12页/共72页单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户账户四、预收账款四、预收账款四、预收账款四、预收账款概念概念 会计处理会计处理预收账款预收账款 发出商

6、品或提供劳务发出商品或提供劳务后冲销的预收账款数后冲销的预收账款数额和退回多付货款或额和退回多付货款或劳务款数额劳务款数额预收账款数额和补付预收账款数额和补付货款或劳务款的数额货款或劳务款的数额已预收账款但尚未发已预收账款但尚未发货或货或 提供劳务的数额提供劳务的数额注意：注意：“预收账款预收账款”如有借方余额，其性质应为债权如有借方余额，其性质应为债权第13页/共72页不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户账户 预收账款通过预收账款通过“应收账款应收账款”账户进行核账户进行核算算 举例见举例见P198P198【例例4 4】第14页/共72页五、应付职工薪酬（一）概念和组成内容 1、职工

7、薪酬的概念企业为获得职工提供企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报而给予的各种形式的报酬或补偿酬或补偿。企业提供给职工配偶、企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人员工遗属及其他受益人等的福利，也属等的福利，也属 于职工于职工薪酬薪酬。第15页/共72页2、职工薪酬的组成内容与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员（1）职工的范畴：第16页/共72页（1）职工薪酬的组成内容：短

8、期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利第17页/共72页企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬第18页/共72页短期薪酬的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划；非货币性福利其他短期薪酬。第19页/共72页 企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利离职后福利 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，

9、或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。第20页/共72页 除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。其他长期职工福利组成：其他长期职工福利长期带薪缺勤；长期残疾福利；长期利润分享计划等第21页/共72页（二）应付职工薪酬帐户的设置（二）应付职工薪酬帐户的设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 企业按规定缴纳或向企业按规定缴纳或向职工支付、发放的各职工支付、发放的各种职工薪酬种职工薪酬及辞退福及辞退福利利按职工提供服务部门按职工提供服务部门和受益对象所确认的和受益对象所确认的各种职工薪酬各种职工薪酬及辞退及辞退福利福利企业应付职工薪酬的结企业应付职工薪酬的结余数额余数额 明细账：明细账：

10、工资工资 职工福利职工福利 医疗保险医疗保险 工伤保险工伤保险 生育保险生育保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利 设定提存计划设定提存计划 设定受益计划设定受益计划 辞退福利辞退福利其他长期福利其他长期福利 股份支付股份支付第22页/共72页（三）短期薪酬的确认、计量及会计处理 1、应付短期薪酬的确认 职工薪酬的确认时间职工薪酬的确认时间 职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本；人产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产开发成本负担的职

11、工应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产的成本；薪酬，计人建造固定资产或无形资产的成本；上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益职工为职工为企业企业提供服务的提供服务的会计期间会计期间，权责发生制，权责发生制第23页/共72页2 2、应付短期薪酬的计量 职工福利：根据职工提供服务情况和工资标准计量社会保险、住房公积、工会经费、职工教育经费：根据规定的计提基础和计提比例计算确定的金额计量职工工资、津贴和补贴：根据实际发生额计量；非货币性福利按照公允价值计量：发放外购商品，按含税买价计量发放自产商品，按含税售价计量医疗、工伤

12、、生育保险第24页/共72页3 3、应付短期薪酬的会计处理 在职工提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入 当期损益或资产成本。关注：企业代扣代缴个人工资负担的项目：部分社会保险费住房公积金个人所得税一般原则：住房公积金和部分社会保险费：企业负担一部分，个人负担一部分。个人所得税：个人负担。第25页/共72页 通过“应付职工薪酬工资”明细账核算工资结算和分配 支付职工工资支付职工工资结转各种代扣款项结转各种代扣款项月末进行工资费用的分配月末进行工资费用的分配货币性职工薪酬的会计处理工资工资第26页/共72页 通过“应付职工薪酬职工福利”明细账核算职工福利分配和支出。本明细帐仅

13、核算由企业负担的根据规定标准本明细帐仅核算由企业负担的根据规定标准提取的部分；由个人负担部分，属于工资，提取的部分；由个人负担部分，属于工资，从从“工资工资”明细帐中转至明细帐中转至“其他应付款其他应付款”。实际缴纳时，借记实际缴纳时，借记“其他应付款其他应付款”和和“应付应付职工薪酬职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”所属所属各项各项社会保险费社会保险费和和“住房公积金住房公积金”明细帐核算社会保险和住房公明细帐核算社会保险和住房公积金的提取和缴纳积金的提取和缴纳。职工福利职工福利三险一金三险一金第27页/共72页通过通过“应付职

14、工薪酬”所属“工会经费”和和“职工教育经费”明细账“核算工会经费和职工教育经费的提取提取和使用。每月按职工工资总额一定比例计算提取工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费举例见举例见P204 P204【例例5 5】第28页/共72页（1）当月应发工资1 500 000元，其中：车间工人工资1 000 000元，车间管理人员工资l00 000元；管理部门人员工资400 000元。【例】南华工厂2014年7月的职工薪酬有关业务如下：分配职工工资：借：生产成本 1 000 000 制造费用 100 000 管理费用 400 000 贷：应付职工薪酬工资 1 500 000第29页/共72页（2）

15、代扣个人负担的社会保险150 000元、住房公积金180 000元，代扣个人所得税104 000元。代扣款项：借：应付职工薪酬工资 434 000 贷：其他应付款 330 000 应交税费个人所得税 104 000（3）以银行存款发放工资1 066 000元。借：应付职工薪酬工资 1 066 000 贷：银行存款 1 066 000第30页/共72页（4）根据政府规定企业分别按照职工工资总额的20、1、12、0.3%、0.8%、12计提并交纳养老、失业、医疗、工伤、生育保险和住房公积金。根据工资总额的2%计提工会经费。根据培训计划，按照职工工资总额的1职工教育经费。根据上年实际发生的职工福利费

16、，预计2014年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2.9，职工福利的受益对象为上述所有人员。应计入生产成本的其它职工薪酬金额100(20%+1%)（10%+0.3%+0.8%)+12%2%1%+2.9%50(万元)应计入制造费用的其它职工薪酬金额10 (20%+1%)（10%+0.3%+0.8%)+12%2%1%+2.9%5(万元)应计入管理费用的其它职工薪酬金额40 (20%+1%)（10%+0.3%+0.8%)+12%2%1%+2.9%20(万元)第31页/共72页 计提职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费：借：生产成本 500 000 制造费用 50 0

17、00 管理费用 200 000 贷：应付职工薪酬设定提存计划养老保险 300 000 失业保险 15 000 医疗保险 150 000 工伤保险 4 500 生育保险 12 000 住房公积金 180 000 工会经费 30 000 职工教育经费 15 000 职工福利 43 500第32页/共72页（5）以银行存款支付企业和个人负担的社会保险和住房公积金。借：其他应付款 330 000 应付职工薪酬设定提存计划养老保险300 000 失业保险 15 000 医疗保险 150 000 工伤保险 4 500 生育保险 12 000 住房公积金 180 000 贷：银行存款 991 500（6）以

18、银行存款支付个人所得税。借：应交税费个人所得税 104 000 贷：银行存款 104 000 第33页/共72页（7）以银行存款支付工会经费。借：应付职工薪酬工会经费 30 000 贷：银行存款 30 000（8）以银行存款发放福利补贴30 000元。借：应付职工薪酬职工福利 30 000 贷：银行存款 30 000（9）以银行存款支付员工培训费12 000元。借：应付职工薪酬教育经费 12 000 贷：银行存款 12 000第34页/共72页 208年6月，某公司当月应发工资2000万元，车间生产人员工资1000万元；车间管理人员工资200万元；管理部门人员工资360万元；专设销售机构人员工

19、资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元（存货管理系统处于开发阶段、工资符合资本化条件）。当地政府规定医保、养老、失业和住房的计提比例分别为10、12、2和10.5。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，预计208年应承担的福利费为工资总额的2，福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按2和1.5的比例计提工会经费和职工教育经费。课堂练习第35页/共72页应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=1400应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200（10+12+2+10.5+2+2+1.

20、5）=280应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=504应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=140应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=308应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=168第36页/共72页借：生产成本 1400万 制造费用 280万 管理费用 504万 销售费用 40万 在建工程 308万 研发支出资本化支出 168万贷：应付职工薪酬工资 2000万 职工福利

21、 40万 医疗保险 200万 设定提存计划养老 240万 失业 40万 住房公积金 210万 工会经费 40万 职工教育经费 30万第37页/共72页 通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”明细账明细账核算核算非货币性职工福利的分配和发放。非货币性职工福利的分配和发放。非货币性福利的会计处理以自产产品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利以外购商品发放给职工作为福利以外购商品发放给职工作为福利按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额本费用的职工薪酬金额确认销售收入，结转销售成本，计算相关税费的处确

22、认销售收入，结转销售成本，计算相关税费的处理，与正常商品销售相同理，与正常商品销售相同举例见举例见P206P206【例例6 6】按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额本费用的职工薪酬金额按支付的公允价值和相关税费，支付职工薪酬。按支付的公允价值和相关税费，支付职工薪酬。第38页/共72页4、带薪缺勤带薪缺勤带薪缺勤分类分类 企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。累积带薪缺勤非累积带薪缺勤第39页/共72页（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤累积带薪缺勤会计处理会计处理 带薪缺勤权

23、利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。在资产负债表日，以预期支付金额确认应付累积带薪缺勤，同时计入相关资产成本或当期损益。借：有关成本费用科目 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤福利 如果以后实际行权与预计行权存在差额，应冲减预提的带薪缺勤。预提带薪缺勤预提带薪缺勤第40页/共72页【例】乙公司共有1000名职工，2014年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定：每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣

24、除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。第41页/共72页 2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用。公司预计2015年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。第42页/共72页2014年12月31预提累计未行使的带薪缺勤：预计次年行使上年累计带薪缺勤的天数 =501.5天=75天预计次年行使上年累计带薪缺勤的金额 =75500=37500元账务处理：借：管理

25、费用 37500 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 37500第43页/共72页（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤会计处理会计处理 带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。职工缺勤时，视同职工出勤，确认应付非累积带薪缺勤，同时计入相关资产成本或当期损益。不必额外作相应的账务处理。缺勤不扣工资缺勤不扣工资第44页/共72页5、利润分享计划利润分享计划利润分享计划确认条件确认条件 因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分享计

26、划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。第45页/共72页属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。第46页/共72页借：有关成本费用科目 贷：应付职工薪酬利润分享计划会计处理会计处理第47页/共72页【例】丙公司于2014年初制订了一项利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年度净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万净利润部分的10%作为额外报酬

27、。2014年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1500万元，假定不考虑离职等其他因素。丙公司管理层可以分享利润 =（15001000）10%=50万2014年12月31日的帐务处理：借：管理费用 500 000 贷：应付职工薪酬利润分享计划 500 000第48页/共72页 （二）离职后福利的确认、计量及会计处理 企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。办法等。设定提存计划设定提存计划设定受益计划设定受益计划2 2、离职后福利的分类1 1、离职后福利的涵义 第49页/共7

28、2页3、设定提存计划设定提存计划设定提存计划计量计量 企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。如：失业保险、基本养老保险。根据规定的计提基础和计提比例计算确定应缴存的金额计量预期12个月后支付全部应缴存金额的，应按折现金额计量，折现率应参照国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。不承担精算风险第50页/共72页计算的应缴存金额：借：有关成本费用科目 贷：应付职工薪酬设定提存计划若12月以后缴存金额，上述会计处理按折现额计算，以后计算确认利息：借：财务费用 贷：应付职工薪酬设定提存计划举例：见短期薪酬会计处理会计处理第51页/共72页4、设定受益计划设定

29、设定受益受益计划计划 除设定提存计划以外的离职后福利计划。如：企业在职工退休后一次或分期支付一定金额的退休福利。承担精算风险第52页/共72页对对企业未来支付义务的折现企业未来支付义务的折现，采用累计福利单位法采用累计福利单位法。计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间归属期间设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产或净资产确定应当计入当期损益的金额确定应当计入当期损益的金额服务成本服务成本利息净额利息净额确定确定当当期期重新计量变动计重新计量变动计入其他综合收益的金额入其他

30、综合收益的金额会计处理的四个步骤基本理念 确认、计量、会计处理确认、计量、会计处理第53页/共72页计算的当期的服务成本：借：有关成本费用科目 贷：应付职工薪酬设定受益计划计算以前提取的义务的净利息：借：财务费用 贷：应付职工薪酬设定受益计划计算重新计量变动计入其他综合收益借：其他综合收益 贷：应付职工薪酬设定受益计划累计福利单位法下，每期会计处理：以后不能转至损益，能在权益内转换以后不能转至损益，能在权益内转换第54页/共72页 （三）辞退福利的确认、计量及会计处理 在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而

31、给予的补偿。企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职偿离职企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时所提供的辞退福利时。企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。用时。2 2、辞退福利确认的时点1 1、辞退福利的涵义 按孰早确认按孰早确认第55页/共72页 3 3、辞退福利的计量 根

32、据预计根据预计接受裁减建议接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。补偿标准等计提应付职工薪酬。没有选择权没有选择权根据计划拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞根据计划拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。退补偿标准等计提应付职工薪酬。自愿接受裁减自愿接受裁减一年内辞退，补偿款超过一年支付的一年内辞退，补偿款超过一年支付的根据现值计量计入管理费用，现值与应付款之间的差根据现值计量计入管理费用，现值与应付款之间的差额作为未确认融资费用，以后各期付款时计入财务费用额作为未确认融资费用，以后各期付款时计入财务费用 第5

33、6页/共72页4、辞退福利的会计处理借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利注：12个月以后支付的，按折现额计量，以后计算确认利息第57页/共72页 （四）其他长期福利的确认、计量及会计处理 除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括薪酬，包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。分享计划等。符合设定提存计划的，符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处按照设定提存计划进行会计处理；理；符合受益提存计划的，符合受益提存计划的，按照设定受益计划进行会计处按照设定受益计划进行会计处理，但重

34、新计量所导致的其他长期职工福利净负债或理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期者净资产的变动，应当计入当期成本费用成本费用。2 2、其他长期福利的会计处理1 1、其他长期福利的涵义 第58页/共72页 六、应付利息六、应付利息 按照合同约定应支付的利息，包括各种借款、债券、票据等应支付的利息。应当设置“应付利息”账户进行核算。七、其他应付款七、其他应付款 除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存人保证金等。应设置“其他应付款”账户。举例见P210【例9】八、一年内到期的非

35、流动负债八、一年内到期的非流动负债第59页/共72页应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 其中：销项税额其中：销项税额=销售额销售额税率税率第三节第三节 取决于经营成果的流动负债取决于经营成果的流动负债 一、应交税费（一）应交增值税的核算 1、一般纳税人 （1）增值税的计算第60页/共72页（2）会计处理 设置明细账 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税借借借借 方方方方贷贷贷贷 方方方方进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税额额出口抵出口抵减内销减内销应纳税应纳税额额转出转出未交未交增值增值税税销销项项税税额额

36、出出口口退退税税进项进项税额税额转出转出转出多转出多交交增值税增值税第61页/共72页 主要账务处理内容：举例见举例见P213【例例1010】在国内采购货物、接受应税劳务、接受投资或捐赠转入在国内采购货物、接受应税劳务、接受投资或捐赠转入物资等经济业务物资等经济业务（进项税额）（进项税额）销售货物或者提供应税劳务的业务销售货物或者提供应税劳务的业务（销项税额）（销项税额）视同销售的业务视同销售的业务（将自产、委托加工或购买的货物分配（将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、发放给职工、对外投资、债务重组、非货币交给股东、发放给职工、对外投资、债务重组、非货币交换、对外捐赠、用于非增值税应税项目

37、换、对外捐赠、用于非增值税应税项目 ）（销项税额）（销项税额）出口产品或商品的业务出口产品或商品的业务（出口退税）（出口退税）购进的货物、在产品以及产成品等发生非正常损失以及购进的货物、在产品以及产成品等发生非正常损失以及改变用途的业务改变用途的业务（进项税额转出）（进项税额转出）期末结转多交、未交增值税期末结转多交、未交增值税 （转出多交增值税、转出未（转出多交增值税、转出未交增值税）交增值税）实际上缴增值税的业务实际上缴增值税的业务（已交税金（交本月）（已交税金（交本月）（应交税费（应交税费-未交增值税（交上月）未交增值税（交上月）第62页/共72页2、小规模纳税人 （1）增值税的计算不含

38、税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+征收率）征收率）应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率（2）会计处理 设置明细账“应交税费-应交增值税”明细账不设专栏 账务处理账务处理购入货物及接受应税劳务购入货物及接受应税劳务销售商品和提供应税劳务销售商品和提供应税劳务 举例见举例见P215【例例1111】第63页/共72页（二）应交营业税 1 1、营业税的计算 2 2、应交营业税的会计处理、应交营业税的会计处理（1 1）设置明细账）设置明细账 设置设置“应交税费应交税费-应交营业税应交营业税”明细账户明细账户（2 2）账务处理）账务处理 计算税金时：计算税金时：借

39、：营业税金及附加、固定资产清理等借：营业税金及附加、固定资产清理等 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 缴纳税金时：缴纳税金时：借：应交税费借：应交税费-应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 举例见举例见P216P216【例例1212】应纳营业税额应纳营业税额=营业额营业额 营业税税率营业税税率第64页/共72页（三）应交消费税的核算 1、消费税的计算（1）从价定率法应纳消费税额应纳消费税额=销售额销售额税率税率（2 2）从量定额征收法）从量定额征收法应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量单位税额单位税额第65页/共72页 2、消费税的会计处理（1）销售需要缴纳消费税

40、的物资 举例见P216页【例13】（2）自产自用及作为投资的应税消费品 举例见P217页【例14】（3）需要缴纳消费税的委托加工物资 一般由受托方代扣代缴税款 应纳税额的计算方法：按同类消费品的销售价格计算按同类消费品的销售价格计算按组成计税价格计算按组成计税价格计算 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1 1-消费税税率）消费税税率）第66页/共72页委托方委托方支付受托方代收代缴消费税时，应区分支付受托方代收代缴消费税时，应区分不同情况分别核算：不同情况分别核算：委托加工物资收回后委托加工物资收回后直接用直接用于销售于销售用于连用于连续生产续生产不再征收不再征

41、收销售环节销售环节消费税，将已支付消费税，将已支付的消费税计入委托的消费税计入委托加工物资成本，借加工物资成本，借记记“委托加工物资委托加工物资”仍需征收仍需征收销售环节消销售环节消费税，将已支付的加费税，将已支付的加工环节消费税予以抵工环节消费税予以抵扣，借记扣，借记“应交税费应交税费消费税消费税”举例见举例见P217P217页【例页【例1515】第67页/共72页（四）其他应交税费1、应交城市维护建设税 举例见P219【例16】2、应交资源税 举例见P219【例17】3、应交教育费附加 举例见P219【例18】4、应交土地增值税 举例见P220【例19】5、应交房产税、应交土地使用税、应交

42、车船使用税 6、应交矿产资源补偿费 7、应交个人所得税第68页/共72页二、应付股利 应付股利的核算，可参照第十一章的有关内容。第69页/共72页短期借款短期借款应交税费应交税费应付票据应付票据应付利息应付利息应付账款应付账款应付股利应付股利预收账款预收账款其他应付款其他应付款应付职工薪酬应付职工薪酬一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债第四节第四节 流动负债在会计报表上的列示流动负债在会计报表上的列示一、流动负债在资产负债表的列示一、流动负债在资产负债表的列示列报项目列报项目列报项目列报项目按照流动负债的性质或重要性排序列示按照流动负债的性质或重要性排序列示按流动负债的偿还时间先后顺序排列按流动负债的偿还时间先后顺序排列按流动负债的数额大小排列按流动负债的数额大小排列顺顺序序第70页/共72页对对于于期期末末逾逾期期借借款款，应应分分别别贷贷款款单单位位、借借款款金金额额、逾逾期期时时间间、年年利利率率、逾逾期期未未偿偿还还原原因因和和预预期期还还款款期期等等进行披露。进行披露。二、二、流动负债在会计报表附注中的披露流动负债在会计报表附注中的披露 在在会会计计报报表表附附注注中中，应应以以明明细细表表方方式式披披露露与与流动负债有关的事项。流动负债有关的事项。注意：注意：第71页/共72页感谢您的观看！第72页/共72页