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1、第十五章第十五章 所有者所有者权益益1一、概念和特征一、概念和特征 （一）定（一）定义：净资产、剩余、剩余权益益（二）内容：（二）内容：1 1、投入、投入资本本实收收资本本资本公本公积2 2、直接、直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失失3 3、留存收益、留存收益盈余公盈余公积未分配利未分配利润第一第一节 所有者所有者权益概述益概述 2（三）特征：（三）特征：1 1、既是一种、既是一种财产权利，又是一种剩余利，又是一种剩余权益益所有者所有者对投入的投入的资本享有所有本享有所有权、占用、占用权、处置置 权和收益和收益权2 2、没有期限，能参与利、没有期限，能参与利润分配分配3 3、求、
2、求偿权居于居于债权人之后人之后4 4、与企、与企业组织形式密切相关形式密切相关(1)(1)独独资企企业：无限：无限责任任业主个人主个人资产负债与企与企业资产负债没有本没有本质区区别不具有法人不具有法人资格，格，缴纳个人所得税个人所得税“业主主权益益”3(2)(2)合伙企合伙企业：无限：无限责任任股股东协议出出资、财产共有、共同共有、共同经营、共、共负盈盈亏不具有法人不具有法人资格格分分别合伙人核算合伙人核算“业主主权益益”(3)(3)有限有限责任公司：有限任公司：有限责任任公司以其公司以其资产对债务承担承担责任任具有法人具有法人资格，格，缴纳企企业所得税所得税实收收资本、本、资本公本公积、留存
3、收益、留存收益4(4)(4)股份有限公司：有限股份有限公司：有限责任任将全部注册将全部注册资本划分本划分为若干等若干等额股份，股份，发行股票行股票 筹筹资具有法人具有法人资格格股本、股本、资本公本公积、留存收益、留存收益设立方式：立方式：发起起设立：立：资金多，金多，风险小，筹小，筹资费用很低用很低募集募集设立：立：资金少，金少，风险大，券商大，券商费用用较高高 定向募集：其余部分由其他法人或定向募集：其余部分由其他法人或职工工认购 社会募集：其余部分由社会公众社会募集：其余部分由社会公众认购5一、有限一、有限责任公司的任公司的实收收资本本（一）（一）现金金资产投投资：投入：投入资本在注册本在
4、注册资本中所占本中所占的份的份额，计入入“实收收资本本”。（二）非（二）非现金金资产投投资：接受的：接受的资产按照双方按照双方协议约定的价定的价值入入账（不公允的除外）。（不公允的除外）。第二第二节 实收收资本本/股本股本6二、股份有限公司的股本二、股份有限公司的股本（一）普通股和（一）普通股和优先股概述先股概述1 1、普通股、普通股投票表决投票表决权、优先先认股股权、收益分配、收益分配权、剩余、剩余财产权2 2、优先股先股优先分配股利，剩余先分配股利，剩余财产优先分配先分配权，以面，以面值为限享限享 公司公司净资产，无表决，无表决权分分类：按是否按是否补付以前未分配或分配不足的付以前未分配或
5、分配不足的优先股股利先股股利按是否能参与剩余利按是否能参与剩余利润的分配的分配可可转换优先股先股7例如，例如，DD公司公司发行在外的股票行在外的股票计普通股5000股，每股面股，每股面值10元；元；优先股先股1000股，股，每股面每股面值40元，元，额定股利定股利6%。又假定。又假定DD公司在公司在2001年、年、2002年、年、2003年宣布年宣布发放放的股利分的股利分别为1600元、元、3200元、元、4400元。元。8（二）股票的（二）股票的认购与与违约1 1、认购：公司：公司发行股票，从股行股票，从股东认购到到实收股款、收股款、发行股票，往往要行股票，往往要间隔一段隔一段时间。股。股东
6、认购股票，股票，只是一种承只是一种承诺，尚未与公司，尚未与公司发生生财务关系。所以，关系。所以，股股东认购股票，可以股票，可以设账反映，也可以不做任何反映，也可以不做任何 会会计处理。理。备忘忘账户法：法：备忘忘记录过渡渡账户法：法：账簿簿记录9（1 1）备忘忘记录：专设一个一个备忘忘账户，反映股，反映股东认购 股票事股票事项。借：借：应收收认股款股款 贷：已：已认股本股本 借：已借：已认股本股本 贷：应收收认股款股款10（2 2）过度度账户法：正式法：正式账户体系体系 借：借：应收收认股款股款 贷：已：已认股本股本 借：已借：已认股本股本 贷：应收收认股款股款 借：借：银行存款行存款 贷：股
7、本：股本112 2、违约：认股以后，未能股以后，未能缴清其清其认股款，可能是因股款，可能是因 为寻觅到了更好的投到了更好的投资场所，改所，改变了投了投资方向。方向。扣除扣除违约费用后用后发给股票股票扣除扣除违约费用后退用后退还款款项没收已没收已缴纳的部分股款，的部分股款，费用由用由发行公司行公司负担担12（三）股票（三）股票发行行面面值发行、溢价行、溢价发行行合并合并发行行可可转换优先股的先股的发行行131 1、合并、合并发行：行：（1 1）各）各类证券均有公允市价，可依公允市价比例分配。券均有公允市价，可依公允市价比例分配。例：面例：面值为1 1元的普通股元的普通股1000010000股与面
8、股与面值为100100元的公司元的公司债券券5050张一并一并发行，共收款行，共收款1760017600元。其中，元。其中，债券券为期期3 3年，年，年率年率为4%4%，一次，一次还本付息。市本付息。市场利率利率为3.5%3.5%。在。在发行行时，普通股每股市价普通股每股市价为1.21.2元，每元，每张债券的市价券的市价为103103元。元。141 1、合并、合并发行：行：（2 2）只有一种）只有一种证券有公允市价，可依公允市价先确定券有公允市价，可依公允市价先确定该种种证券的入券的入账价价值。例：面例：面值为1 1元的普通股元的普通股1000010000股与面股与面值为100100元的公司元
9、的公司债券券5050张一并一并发行，共收款行，共收款1760017600元。其中，元。其中，债券券为期期3 3年，年，年率年率为4%4%，一次，一次还本付息。市本付息。市场利率利率为3.5%3.5%。在。在发行行时，每每张债券的市价券的市价为103103元。元。151 1、合并、合并发行：行：（3 3）均无市价，可先确定）均无市价，可先确定债券价券价值。例：面例：面值为1 1元的普通股元的普通股1000010000股与面股与面值为100100元的公司元的公司债券券5050张一并一并发行，共收款行，共收款1760017600元。其中，元。其中，债券券为期期3 3年，年，年率年率为4%4%，一次，
10、一次还本付息。市本付息。市场利率利率为3.5%3.5%。注：若按上述方法分配，出注：若按上述方法分配，出现股票价股票价值低于面低于面值的情况，的情况，则股票那面股票那面值入入账，差，差额冲减冲减债券溢价或列作券溢价或列作债券折价。券折价。162 2、可、可转换优先股先股发行：行：例：面例：面值为2020元的元的8%8%的的优先股先股1000010000股（股（发行价格行价格为2222元），可元），可换成面成面值为1010元的普通股元的普通股1500015000股，股，则在全部在全部行使了行使了转换权后，后，编制会制会计分分录。注：若按上述方法分配，出注：若按上述方法分配，出现股票价股票价值低于
11、面低于面值的情况，的情况，则股票那面股票那面值入入账，差，差额冲减冲减债券溢价或列作券溢价或列作债券折价。券折价。17（四）股票分割（四）股票分割公司型企公司型企业征得董事会和股征得董事会和股东的的认可后，将一可后，将一张较大面大面值的股票折成几的股票折成几张较小面小面值的股票。通常的股票。通常认为，公司持，公司持股人数越多，公司的公共形象越好，投股人数越多，公司的公共形象越好，投资者的投者的投资欲望欲望越越强。但如果股票的价格。但如果股票的价格过高，往往使小投高，往往使小投资者望而却者望而却步，影响公司股票交易。步，影响公司股票交易。股票分割股票分割时，虽然股票股数增加、面然股票股数增加、面
12、值变小，但股本小，但股本额度、面度、面值总额及其他股及其他股东权益并不因之而益并不因之而发生任何增减生任何增减变化，故不必做任何会化，故不必做任何会计处理。理。18（五）（五）库存股存股已已经发行，又回到公司，行，又回到公司，为公司所持有的股票。公司所持有的股票。收回目的：收回目的：为奖励励职工而工而购回的股票回的股票日后日后还要再要再发行而行而购回的的股票回的的股票经批准减批准减资而收回的股票（而收回的股票（1010日内注日内注销）尚未尚未发行的股票，不属于行的股票，不属于库存股。存股。发行在外股份已行在外股份已发行股份行股份库存股份存股份19会会计处理：理：回回购股票：股票：借：借：库存股
13、存股 贷：银行存款行存款 （回（回购价格）价格）办理减理减资手手续后注后注销：借借：股本：股本 资本公本公积股本溢价股本溢价 盈余公盈余公积/未分配利未分配利润 贷：库存股本存股本20再再发行：行：借：借：银行存款行存款 （发行收入）行收入）贷：库存股存股 （回（回购价格）价格）资本公本公积股本溢价股本溢价 （借（借贷差）差）注：我国会注：我国会计准准则主主张采用采用成本法成本法。21一、一、资本公本公积转增增资本本 借：借：资本公本公积资本溢价本溢价/股本溢价股本溢价 贷：实收收资本本/股本股本二、其他二、其他资本公本公积：核算范：核算范围第三第三节 资本公本公积22一、盈余公一、盈余公积
14、1 1、盈余公、盈余公积的形成的形成 借：利借：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积 提取任意盈余公提取任意盈余公积 贷：盈余公：盈余公积法定盈余公法定盈余公积 任意盈余公任意盈余公积第四第四节 留存收益留存收益232 2、盈余公、盈余公积的使用：的使用：1 1、弥、弥补亏损2 2、转增增资本本3 3、扩大生大生产经营三、未分配利三、未分配利润24一、一、认股股权证认股股权证:赋予其持有人能予其持有人能够按照按照规定价格在定价格在规定定 期限内期限内购买或出售本公司普通股股票的或出售本公司普通股股票的权利的一利的一种种 证券。券。随随优先股先股发送、随公司送、随公司债券券发送、送、单独独
15、发行行价价值衡量：衡量：规定价格低于市定价格低于市场价格（价格（认购权证）第五第五节 补充充251 1、随、随优先股股票先股股票发送送股票股票发行行时：借：借：银行存款行存款 （实际收到价款）收到价款）贷：股本：股本优先股股本先股股本 （面（面值总额）应付付权证 （价格）（价格）资本公本公积股本溢价股本溢价 （借（借贷差）差）26持持证人行使人行使认股股权：借：借：银行存款行存款 应付付权证 贷：股本：股本普通股股本普通股股本 资本公本公积股本溢价股本溢价持持证人未行使人未行使认股股权：借：借：应付付权证 贷：资本公本公积股本溢价股本溢价272 2、随公司、随公司债券券发送送发行行债券所得价款
16、减去券所得价款减去认股股权证价价值后的余后的余额，为公司公司债券的券的实际发行价格，其与行价格，其与债券面券面值之差之差为利息利息调整整额。认股股权证的核算参照可的核算参照可转换公司公司债券关于券关于转换权的的核算方法核算方法处理。理。283 3、单独独发行行发行行时：借：借：银行存款行存款 贷：应付付权证持持证人行人行权时：借：借：银行存款行存款 应付付权证 贷：股本：股本普通股股本普通股股本 资本公本公积股本溢价股本溢价29二、二、员工工认股股计划划购股股权证：权利。可以行使也可以放弃。利。可以行使也可以放弃。原因：募集股份；增原因：募集股份；增强积极性；极性；员工工获得得额外收外收益。（
17、非益。（非补偿性与性与补偿性性认股股计划）划）会会计处理：理：非非补偿性：性：备忘忘记录。补偿性：直接授予性：直接授予权益工具，以益工具，以权益工具的公允益工具的公允价价值计量；以量；以权益工具益工具为基基础确定确定应支付的薪酬。支付的薪酬。30三、股份支付三、股份支付1 1、概念、概念 是指企是指企业为获取取职工和其他方提供服工和其他方提供服务而授而授予予权益工具或承担以益工具或承担以权益工具益工具为基基础确定的确定的负债的交易。的交易。如授予企如授予企业职工、高工、高层管理人管理人员。2 2、形式、形式 权益益结算的股份支付算的股份支付 现金金结算的股份支付算的股份支付31权益益结算的股份
18、支付，算的股份支付，对职工或其他方最工或其他方最终要授要授予股份或予股份或认股股权等。不涉及企等。不涉及企业经济利益的流出。利益的流出。现金金结算的股份支付，算的股份支付，对职工或其他方最工或其他方最终要支要支付以股份或其他付以股份或其他权益工具益工具为基基础计算的算的现金。金。注意：注意：这里的里的权益工具是指企益工具是指企业自身的股票、自身的股票、认股股权，而不是其他企，而不是其他企业的。最的。最终形成本企形成本企业的股本或的股本或资本公本公积。32 等待期等待期授予日授予日 每个每个资产负债表日表日 行行权日后日后可行可行权日日可行可行权日日授予日授予日33以以权益益结算的股份支付的会算
19、的股份支付的会计处理：理：按按权益工具或服益工具或服务的公允价的公允价值计量量1 1、授予日：一般不做会、授予日：一般不做会计处理，立即行理，立即行权的股的股份支付除外。份支付除外。所所谓授予日是指企授予日是指企业与与职工或其他方就股份支工或其他方就股份支付的条款和条件已达成一致，付的条款和条件已达成一致，该协议获股股东大大会或会或类似机构批准。似机构批准。若授予日可立即行若授予日可立即行权：（少：（少见）借：生借：生产成本成本/管理管理费用用 等等 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积/应付付权证342 2、等待期内、等待期内 可行可行权条件条件 服服务期限条件期限条件 业绩条件条件 市市场
20、：股票价格：股票价格 非市非市场：盈利：盈利额、销售售额等待期每个等待期每个资产负债表日，按照表日，按照授予日授予日的公允价的公允价值：借：生借：生产成本成本/制造制造费用用/管理管理费用用 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积/应付付权证按按权益益结算的股份支付不确算的股份支付不确认等待期之后公允价等待期之后公允价值的的 变动。353 3、行、行权日日按按实际行行权的的权益工具数量，益工具数量，计算确定算确定应计入入股本或股本或实收收资本的金本的金额，原，原计入其他入其他资本公本公积的的金金额除按股数和股票面除按股数和股票面值转入股本的部分外，其入股本的部分外，其余部分余部分转入入资本公本公
21、积（股本溢价）。（股本溢价）。36借：借：银行存款行存款 （收取的价款）（收取的价款）资本公本公积其他其他资本公本公积/应付付权证 贷：股本：股本 （行（行权的面的面值总额）资本公本公积股本溢价股本溢价37例：附服例：附服务年限条件的年限条件的权益益结算股份支付算股份支付A A公司公司为上市公司。上市公司。202202年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其200200名管理人名管理人员每人授予每人授予100100份股份期份股份期权，这些人些人员从从202202年年1 1月月1 1日起日起必必须在在该公司公司连续服服务3 3年，服年，服务期期满时才能以每股才能以每股4 4元元购买10010
22、0股股A A公司面公司面值为1 1元的股票。公司估元的股票。公司估计该期期权在授予在授予日的公允价日的公允价值为每股每股1515元。元。第一年有第一年有2020名管理人名管理人员离开离开A A公司，公司，A A公司估公司估计三年中离开三年中离开的管理人的管理人员比例将达到比例将达到20%20%；第二年又有；第二年又有1010名管理人名管理人员离离开公司，公司将管理人开公司，公司将管理人员离开比例修正离开比例修正为15%15%；第三年又；第三年又有有1515名管理人名管理人员离开。离开。38费用和用和资本公本公积计算算过程程见下表：下表：单位：元位：元年份年份计算算当期当期费用用累累计费用用20
23、2202200100(1-20%)151/3200100(1-20%)151/380000800008000080000203203200100(1-15%)152/3200100(1-15%)152/3800008000090000900001700001700002042041551551001510015170000170000最最终预计可行可行权数量数量=实际可行可行权数量数量6250062500232500232500注：企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。39202202年年1 1月月1 1日：授予日不做日：授予日不做处理。理
24、。202202年年1212月月3131日：日：借：管理借：管理费用用 8000080000 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 8000080000203203年年1212月月3131日：日：借：管理借：管理费用用 9000090000 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 9000090000 204 204年年1212月月3131日：日：借：管理借：管理费用用 62500 62500 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 625006250040 假假设上例上例职工在工在205205年年1 1月月1 1日至日至207207年年1 1月月1 1日日行行权，205205年至年至206206年
25、，有年，有145145名名职工行工行权，有有1010名名职工放弃行工放弃行权。则行行权日后不日后不调整前已整前已计入管理入管理费用和用和资本公本公积的金的金额。41206206年年1212月月3131日：日：借：借：银行存款行存款 1451004=580001451004=58000 资本公本公积其他其他资本公本公积 232500232500 贷：股本：股本 1451001=145001451001=14500 资本公本公积股本溢价股本溢价 276000276000421 1、授予日、授予日不做会不做会计处理理授予后立即可行授予后立即可行权的的现金金结算的股份支付，算的股份支付，以授予日需承担
26、以授予日需承担负债的公允价的公允价值：借：生借：生产成本成本/制造制造费用用/管理管理费用用/销售售费用用 贷：应付付职工薪酬工薪酬股份支付股份支付以以现金金结算的股份支付的会算的股份支付的会计处理：理：按按负债的公允价的公允价值计量量432 2、等待期、等待期每个每个资产负债表日，按可行表日，按可行权情况的最佳估情况的最佳估计为基基础,按照按照负债的公允价的公允价值：借：生借：生产成本成本/管理管理费用用 贷：应付付职工薪酬工薪酬股份支付股份支付可行可行权日之后（等待期日之后（等待期满之后），其公允价之后），其公允价值变动要要进行行调整，并整，并计入公允价入公允价值变动损益。益。44 借：公
27、允价借：公允价值变动损益益 贷：应付付职工薪酬工薪酬股份支付股份支付 或做相反分或做相反分录。3 3、行、行权日日 借：借：应付付职工薪酬工薪酬股份支付股份支付 贷：银行存款行存款45四、股票增四、股票增值权计划划员工形式工形式权利，不是利，不是为了了获得股票，而是得股票，而是为了了获得差价。得差价。优点：点：节省了省了资金的使用，降低了金的使用，降低了资金成本。金成本。步步骤：估：估计总股票的增股票的增值，再分配至各年。，再分配至各年。46例：乙股份有限公司经股东大会批准，决定授予总经理100万份现金股票增值权，条件是从2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获取现金，该增值权应在2010年6月末前行使完毕。假定：2007年末，每股股票增值额为6元；假设2008年末，每股股票增值额为7元；2009年末，每股股票增值额为8元；2010年6月末，每股股票增值额为9元，总经理行权。47