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1、第十章 所有者权益1本章主要内容第一节 所有者权益概述第二节 实收资本（或股本）第三节 资本公积第四节 留存收益2第一节所有者权益概述（一）定义所有者权益：所有者权益资产负债 净资产（二）所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的相同点：企企业业的的所所有有者者和和债债权权人人均均是是企企业业资资金金的的提提供供者者，因因而而所所有有者者权益和负债（债权人权益）均是对企业资产的要求权权益和负债（债权人权益）均是对企业资产的要求权。一、所有者权益的性质所有者权益与负债的区别：1性质不同 2权利不同 3偿还期限不同 4风险不同 5计量不同3所有者权益 股东权益或业主权益所有者权益 投入资本 资本公
2、积 盈余公积 未分配利润 留存收益二、所有者权益分类4（一）投入资本 投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者
3、在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。5投入资本分类按照所有者的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本货币投资实物投资按照投入资产形式无形资产投资6（二）资本公积其他资本公积股本溢价或资本溢价7（三）留存收益未分配利润盈余公积法定盈余公积任意盈余公积8三、独资企业所有者权益的特点独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：v独资企业不是独立的法律主体；v业主对企业的债务单独负有无限责任；v独资企业不是纳税主体；v业主对企业的资产和赚取的利润具有完全的支配权；v开办手续简便。9三、独资企业所有者权益的特点v 鉴于以上独资企业的特点，其所有者权益一般不必划分
4、为投入资本、资本公积和留存收益三部分，可以统称为业主权益。v业主对企业进行投资，以及从企业中提取款项，完全是其自主行为，可以直接增加或减少业主权益。v企业赚取的利润，视为业主个人所得，可以转为业主权益，无须单独以“未分配利润”项目反映。v在独资企业的会计报表中，设置业主权益表，反映业主权益的增减变动。10四、合伙企业所有者权益的特点合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同,不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。有以下几个显著的特征：v各合伙人之间互为代理；v合伙人对企业的债务负有连带无限责任；
5、v财产共有。11五、公司制企业所有者权益的特点公司制企业包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司等。公司制企业具有以下特点：v公司是法律主体v公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任v公司是纳税主体v股东持有的公司股份不得抽回但可以转让鉴于公司制企业的上述特点，公司制企业的所有者权益需要划分为实收资本、资本公积和留存收益三部分。12第二节实收资本（或股本）股东和国家投入资本，应通过“实收资本”科目进行核算。在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。全体股东的货币出资金额不得
6、低于其注册资本的30%。一、有限责任公司和国有独资公司的实收资本13（一）接受货币投资 借：银行存款 贷：实收资本141.接受原材料投资企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税的原材料评估价值和增值税两部分。借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：实收资本（二）接受实物投资例101152.接受固定资产投资3.（1）接受机器设备投资借：固定资产、在建工程等 应交税费应交增值税(进项税额)贷：实收资本（2）接受不动产投资借：固定资产、在建工程等 贷：实收资本例10216（三）接受无形资产投资企业收到的股东或国家投入的无形资产时，其投资额为无形资产的评估价值（不公允的除外）。借：无形资产 贷：
7、实收资本17（一）股份有限公司的设立发起设立：公司股份全部由发起人（2人以上200人以下）认购，不向发起人以外的人募集股份。募集设立：公司股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然人发行募集，但其中发起人认购的股份不得少于公司发行的股份总数的35。二、股份有限公司的股本18（二）公司股票类别普通股：在分配股利和剩余财产方面不享有优先权的股份。优先股：在分配股利和剩余财产时，比普通股具有优先权的股份。191、普通股股东的权利投票表决权优先认股权收益分配权剩余财产权202、优先股的分类按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付分类：是否补付分类：累积
8、分派优先股累积分派优先股非累积分派优先股非累积分派优先股按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配分类：分类：参与优先股参与优先股非参与优先股非参与优先股21（三）公司股票发行v“股本”科目：贷方登记已发行的股票面值，借方登记经批准核销的股票面值，贷方余额反映发行在外的股票面值。该科目还应按股票的类别设置二级科目。v公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。22股票发行的账务处理 实收发行款股票面值 实收发行款股票面值借：银行存款 盈余公积、利润分配 贷：股本借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价实收发行款=发行价格+冻结期间利
9、息收入发行费用例103 23第三节资本公积有限责任公司和国有独资企业的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积。股份有限公司的资本公积除了上述内容之外，一般还包括认股权证和库存股等。24一、资本（股本）溢价v资本溢价：资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。借：银行存款等 贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积资本溢价例10425v资本（或股本）溢价主要用于转增资本借：资本公积资本（或股本）溢价 贷：实收资本（或股本）26二、其他资本公积v其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的
10、利得或损失。v其他资本公积一般是由于特定资产计价而形成的，当特定资产处置时，与其相关的其他资本公积也应一并处置。v因此，其他资本公积不得用于转增资本（或股本）。27二、其他资本公积其他资本公积主要包括以下内容：1享有的被投资单位资本公积变动的份额2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额4可供出售金融资产的公允价值变动28三、库存股库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的股票，不属
11、于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况，应设置“库存股”科目（核算企业收购、转让或注销公司股份的金额）。29经批准减资而收回的股票v股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在公司法规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时公司法也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。30回购股票时：注销库存股时：A回购价面值B回购价面值借：股本（股票面值）贷：库存股（账面余额即回购价）资本公积股本溢价（两者之差）借：库存股 贷：银行存款（回购价）借：股本（股票面值）资本公积、盈余公积、利润分配（两者之差）贷：库存股（账面余额即回购价）冲销顺
12、序：首先冲销股本溢价，不足部分再冲销盈余公积，仍不足再冲销未分配利润。例10631第四节留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的提取1）法定盈余公积净利润10%当法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可不再提取。2）任意盈余公积净利润规定比例借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积32（二）盈余公积用途1、弥补亏损连续5年内可以税前利润弥补。税前连续5年补不完的部分，用税后利润弥补。以上2项补不完的：用盈余公积补亏。2、转增资本（股本）转增资本后的法定盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25%。借：盈余公积任意盈余公积、法定盈余公积 贷：利润分配盈余
13、公积补亏借：盈余公积任意盈余公积、法定盈余公积 贷：实收资本（或股本）33二、未分配利润v 未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。v 利润的年终结转：结转全年实现净利润结转全年已分配利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积、应付利润等 经过上述结转，“利润分配”除“未分配利润”外，其他二级科目的余额为0。利润分配未分配利润贷余：未分配利润借余：未弥补亏损（如结转全年发生亏损作相反分录）34练习题（单选题）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬（单选
14、题）某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1565B.1595C.1640D.1795【答案解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额为1360+450-200+30=1640（万元）。DC35练习题（单选题）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是
15、（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损（单选题）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润（单选题）某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85C.95D.110答案解析盈余公积年末余额50+（600150）101085（万元）。CC
16、B36练习题（单选题）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600B.650C.800D.1100答案解析：企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：200+600（1-25%）=650（万元）（单选题）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股
17、，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000答案解析：计算过程16000160002%4000=11680（万元）BB37练习题（单选题）某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360B.410C.440D.460答案解析：16030020440（万元
18、）（单选题）某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.4920C.4980D.5000答案解析：股本的金额就是10001=1000万元。（单选题）某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A.855B.867C.870D.874答案解析：1001000100010%10005%80=870万元CAC38练习题（多选题）下列各项中，不会引起留存收益总
19、额发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损（多选题）下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A.本年利润B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏D.利润分配提取法定盈余公积（多选题）下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。A.盈余公积补亏B.计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本D.计提任意盈余公积ACDABCDABD39练习题（多选题）下列各项，构成企业留存收益的有（）。A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积（多选题）下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。A.宣告
20、发放股票股利B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资（判断题）年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）ABCBCD40练习题（08计算分析题）甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款
21、回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）41练习题参考答案：（1）借：银行存款200000（400005）贷：股本40000资本公积160000（2）借：资本公积4000贷：股本4000（3）借：库存股300贷：银行存款300（4）借：股本100资本公积200贷：库存股30042补充作业1、某公司增发股票1000万股，每股面值10元，发行价为每股16元，支付有关手续费200000元，发行期间冻结资金产生利息85000元。
22、2、某企业收到投资者投入原材料一批，协议价值100000元，增值税17000元，材料已验收入库。3、用法定盈余公积150000元弥补亏损。4、某股份公司宣告分派现金股利100000元，股票股利150000元；现金股利已用存款支付，股票股利已办理增资手续。5、某企业全年累计实现净利润1200000元，年终结转全年净利润。6、某股份公司经批准减少注册资本200000元，从市场上购回每股面值10元的该公司普通股20000股，每股回购价13元。已知该股票发行时溢价为40000元，提取盈余公积15000元，未分配利润为20000元。收购后，将库存股予以注销。7、假设上述回购价为每股9元，其他资料同上。要
23、求：根据上述业务编制会计分录。431、实收款项=100016+8.5-20=15988.5(万元)股票面值=100010=10000(万元)股本溢价=15988.5-10000=5988.5(万元)借：银行存款159885000贷：股本100000000资本公积股本溢价598850002、借：原材料100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：实收资本1170003、借：盈余公积法定盈余公积150000贷：利润分配盈余公积补亏150000444、宣告分派现金股利时：借：利润分配应付现金股利100000贷：应付股利100000实际支付现金股利时：借：应付股利100000贷：银行存款100000实际发放股票股利时：借：利润分配转作股本的股利150000贷：股本1500005、借：本年利润1200000贷：利润分配未分配利润1200000456、回购股票时：借：库存股260000贷：银行存款260000注销库存股时：借：股本200000资本公积股本溢价40000盈余公积15000利润分配未分配利润5000贷：库存股2600007、回购股票时：借：库存股180000贷：银行存款180000注销库存股时：借：股本200000贷：库存股180000资本公积股本溢价2000046