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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十一章第十一章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 投入资本投入资本第三节第三节 留存收益留存收益目 录一、企业组织形式一、企业组织形式第一节 所有者权益概述企业组织形式企业组织形式定义定义非公司型企业独资型企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型企业有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承
2、担有限责任的公司。股份有限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。二、所有者权益的含义及构成二、所有者权益的含义及构成（一）所有者权益的含义（一）所有者权益的含义含义：含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。与负债的比较：与负债的比较：区 别所有者权益负 债权益性质不同享有盈余等权利要求清偿权利权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等按期收回本金及利息归还期限不同一般不予归还必
3、须偿还风险大小不同风险较大(投资者)风险较小(债权人)所有者与债权人的比较所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入的利得和损失留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积和未分配利润（二）所有者权益的来源构成（二）所有者权益的来源构成分类目的分类目的：1.1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。润的分配还是投入资本的返还。2.2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。实收资本资本公积盈余公积未分配利润三、所有者权益的确认三、所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，
4、尤其是资所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益所有者权益留存收益投入资本一、投入资本概述一、投入资本概述（一）投入资本的含义（一）投入资本的含义含义：含义：投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。本溢价）两部分构成的。第二节 投入资本（二）投入资本的主要法律规定（二）投入资本的主要法律规定
5、（1 1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。本与其注册资本相一致。（2 2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的形资产出资额不得超过注册资本总额的20%20%，如有特殊情况，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过过30%30%。（3 3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资
6、报告，并由企业签发出资证明书。师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。（4 4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%5%以上以上10%10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。（三）投入资本的分类（三）投入资本的分类在股份有限公司中按投资主体分类投入资本国家资本法人资本个人资本外商资本国家股法人股个人股外资股二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本（一）一般企业投入资
7、本一般企业投入资本通过一般企业投入资本通过“实收资本实收资本”账户处理。账户处理。库存现金实收资本银行存款按投入资本在注册资本或股本中所占的份额有关资产科目无形资产收到投资人投入的现金以实物资产投资以无形资产投资资本公积资本溢价按其差额（二）股份有限公司投入资本（二）股份有限公司投入资本特点特点：将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。式来筹集资本。科目设置：科目设置：“股本股本”账户账户：仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。明细科目：明细科目：按股票种类及股东名称设置明细账。按股票种类及
8、股东名称设置明细账。1.1.股票的认购股票的认购在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和公司在未来收款的权利。通常应设置公司在未来收款的权利。通常应设置“应收认股款应收认股款”和和“已认股本已认股本”两个账户，记录认购和实收股款两个账户，记录认购和实收股款的全过程。的全过程。股本已认股本应收认股款 银行存款已认资本公积股本溢价资本公积股本溢价认购手续办妥时收到认购款时换发股票时所有者权益的一个项目，是股本账户的过渡性质的账户按股票票面金额入账超过部分作为股票溢价到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议，到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议
9、，即应收认股款若尚未收回。此时，应冲销即应收认股款若尚未收回。此时，应冲销“已认股已认股本本”和和“应收认股款应收认股款”等科目。等科目。2.2.股票的发行股票的发行我国目前仅允许股票溢价我国目前仅允许股票溢价发行发行、等价发行，、等价发行，但但不能不能折价发行。折价发行。（三）资本公积（三）资本公积含义：含义：资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。有者权益的利得和损失。科目设置：科目设置：除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本
10、除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。公积外，其他业务也会产生资本公积。1.1.资本溢价和股本溢价资本溢价和股本溢价（1 1）资本溢价）资本溢价新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分实收资本超过出资额部分资本公积资本溢价（2 2）股本溢价）股本溢价为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息，为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息，在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况
11、下在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下在采用溢价发行股票的情况下在采用溢价发行股票的情况下此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价。也会产生资本或股本溢价。企业发行股票取得的收入股本企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分股本超出股票面值的溢价收入（不包括手续费、佣金）资本公积股本溢价2.2.其他资本公积其他资本公积其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项目以外其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项目以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。的利得和损失。
12、直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：或事项引起：（1 1）采用权益法核算的长期股权投资）采用权益法核算的长期股权投资（2 2）可供出售金融资产公允价值的变动）可供出售金融资产公允价值的变动（3 3）投资性房地产的转换差额）投资性房地产的转换差额（4 4）权益结算的股份支付）权益结算的股份支付一、留存收益的性质及构成一、留存收益的性质及构成（一）留存收益（一）留存收益（累积收益累积收益）的性质的性质留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。余的净收益累积而成
13、的资本。留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而减少。减少。对留存收益有较大影响的是股利分配。对留存收益有较大影响的是股利分配。公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不作股利分配。这种限制，一般称为不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定拨定”。第三节 留存收益（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成1.1.盈余公积盈余公积（1 1）法定盈余公积）法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。积累资金。我国公司法规定，公司制企业的法定盈
14、余公我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的积按照税后利润的10%10%提取，法定盈余公积累计额提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的已达注册资本的50%50%时，可以不再提取。时，可以不再提取。已拨定的留存收益未拨定的留存收益（2 2）任意盈余公积）任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。其数额也视实际情况而定。任意盈余公积一经拨定用
15、途就不能再供本期发任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段压低当年股利的一种手段。2.2.未分配利润未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。润，也是企业股东权益的组成部分。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积上本期实现的
16、税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。科目，并按其种类设置明细账。企业提取盈余公积时企业提取盈余公积时企业用提取的盈余公积转增资本时企业用提取的盈余公积转增资本时利润分配盈余公积盈余公积
17、股本按批准的转增资本的数额按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。但应在附注中披露。当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后实际支付现金股利或利润实际支付现金股利或利润时时利润分配应付股利按应支付的现金股利或利润应付股利银行存款（二）未分配利润的会计处理（二）未分配
18、利润的会计处理企业未分配利润的核算，是通过企业未分配利润的核算，是通过“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”科目进行的。科目进行的。企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中年度终了年度终了收入成本本年利润利润分配未分配利润借方余额l未弥补亏损贷方余额l未分配利润利润分配其他明细科目归集转入转入提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏（三）弥补亏损的会计处理（三）弥补亏损的会计处理企业在当年发生亏损的情况下企业在当年发生亏损的情况下以次年税前利润弥补以次年税前利润弥补不需要进行专门的账务处理不需要进行专门的账务处理以以次年次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法
19、相同，所税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。本年利润利润分配未分配利润借方余额l未弥补亏损转入当年本年利润次年转入贷方发生额与借方余额自然抵补三、股利分派三、股利分派公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。股股利。（一）股利分派限制（一）股利分派限制1
20、.1.法律上的制约法律上的制约2.2.现金支付能力的制约现金支付能力的制约3.3.与优先股股东的契约与优先股股东的契约4.4.董事会自行限制董事会自行限制5.5.股东要求与税收政策的制约股东要求与税收政策的制约（二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期1.1.宣告日宣告日宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。2.2.股权登记日股权登记日（除息日除息日）股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，也称为停止过户日。
21、截止过户登记的日期，也称为停止过户日。3.3.分派日分派日分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。股利。（三）股利的种类（三）股利的种类1.1.现金股利现金股利现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。派发现金股利，会减少留存收益派发现金股利，会减少留存收益和和现金。现金。由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任，因此，要即时在责任，因此，要即时在“应付股利应付股利”账户上
22、反映。账户上反映。2.2.财产股利财产股利财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利。发的股利。在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账基准，而不能以实际支付日为基准。为入账基准，而不能以实际支付日为基准。3.3.负债股利负债股利负债股利是指公司用债券、应付票据等证券来发放负债股利是指公司用债券、应付票据等证券来发放的股利。的股利。发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另一方面会相应地增加负债。一方面会相应地增加负债。4.4.股票股利股票股
23、利股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利。股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利。它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，即减少留存收益项目，增加股本项目。即减少留存收益项目，增加股本项目。其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转作股本，按面值转还是按市价转。作股本，按面值转还是按市价转。5.5.清算股利清算股利公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公司公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公司其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。清算股利不是真
24、正的股利，其实质是资本的返回。清算股利不是真正的股利，其实质是资本的返回。公司分配清算股利时，其会计分录为：公司分配清算股利时，其会计分录为：股本资产四、股票分割四、股票分割（一）股票分割的含义及性质（一）股票分割的含义及性质股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后，将股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后，将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。因一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。因此股票分割又称股票拆细。此股票分割又称股票拆细。当股票的价格达到了相当高的水平时，往往会影响当股票的价格达到了相当高的水平时，往往会影响流通。流通。股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。增减变化，故不必作任何会计处理。（二）股票分割与股票股利（二）股票分割与股票股利股票分割与股票股利都不会使股东权益总额发生任何股票分割与股票股利都不会使股东权益总额发生任何变动，变动的仅仅是股份总数，但两者还是具有明显变动，变动的仅仅是股份总数，但两者还是具有明显的区别。的区别。本本本本 章章章章 结结 束束束束