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1、Company Logo1所有者权益 所有者权益的性质与分类所有者权益的性质与分类1实收资本实收资本2资本公积资本公积3留存收益留存收益4股份支付股份支付5Company Logo2第一节 所有者权益的性质与分类一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质1、定义指企业所有者对企业、定义指企业所有者对企业净资产净资产的要求权的要求权2、与负债的关系、与负债的关系所有者权益所有者权益负债负债相同点相同点均是对企业资产的要求权均是对企业资产的要求权不同点不同点性质不同性质不同所有者对剩余资产的要求权所有者对剩余资产的要求权置于债权人要求权之后置于债权人要求权之后企业对债权人负担的经济责任企业对债权人负
2、担的经济责任债权人有优先获取权债权人有优先获取权权利不同权利不同所有者可参与经营决策所有者可参与经营决策及收益分配及收益分配债权人无经营决策参与权债权人无经营决策参与权和收益分配权和收益分配权偿还期限偿还期限不同不同不存在约定日，清算时不存在约定日，清算时约定日约定日风险不同风险不同视企业营利而定，风险大视企业营利而定，风险大按利率计算，风险小按利率计算，风险小计量不同计量不同（资产负债）不单独计量（资产负债）不单独计量单独计量单独计量Company Logo3二、所有者权益的分类投入资本投入资本所有者实际投入的资本所有者实际投入的资本直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损
3、失归所有者所共有的、非收益转化而形成归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本的资本留存收益留存收益归所有者所共有的、由收益转化而形成归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益的所有者权益Company Logo4（一）投入资本（一）投入资本v投入资本是指投资者实际投入企业经营活动的财产物是指投资者实际投入企业经营活动的财产物资和货币资金资和货币资金, ,包含实收资本和包含实收资本和资本公积资本公积- -资本（股本）资本（股本）溢价溢价。按不同的所有者性质按不同的所有者性质 国家投入资本国家投入资本 法人投入资本法人投入资本 个人投入资本个人投入资本 外方投入资本外方投入资本按投入资产的形式
4、按投入资产的形式 货币投资货币投资 实物投资实物投资 无形资产投资无形资产投资Company Logo5一、实收资本确认和计量的基本要求一、实收资本确认和计量的基本要求实收资本实收资本( (股份有限公司即是股份有限公司即是股本股本）是投资人投入资）是投资人投入资本形成本形成法定资本法定资本的价值。实收资本的构成比例，通常是确的价值。实收资本的构成比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资
5、产要求权的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。据。对于投资者投入的资金只有按投资者占被投资企业注对于投资者投入的资金只有按投资者占被投资企业注册资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比册资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价单独核算，不包括在实收资例计算的部分，作为资本溢价单独核算，不包括在实收资本的核算范围里本的核算范围里。 第二节实收资本第二节实收资本Company Logo6 接受投资者投资，开设接受投资者投资，开设“实收资本实收资本”或或“股股本本”账户，反映账户，反映投资人投入资本形成投资人投入资本形成法定资本法定资本的
6、的价值价值，超过部分，记入，超过部分，记入“资本公积资本公积-资本（股本）资本（股本）溢价溢价”有限责任公司有限责任公司初建时产生资本公积的可能性小，初建时产生资本公积的可能性小，如果有新投资者介入，可能会产生资本公积如果有新投资者介入，可能会产生资本公积股份有限公司股份有限公司可按面值或溢价发行股票，股票可按面值或溢价发行股票，股票面值在面值在“股本股本”中反映，超过面值部分在中反映，超过面值部分在“资本资本公积公积”中反映（发行相关费用冲减溢价，剩余部中反映（发行相关费用冲减溢价，剩余部分计入分计入“资本公积资本公积”）Company Logo7v 【例【例101】甲、乙、丙共同出资设立有
7、限责任公司】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为公司注册资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分元，甲、乙、丙持股比例分别为别为50、30和和20。207年年1月月5日，日，A公司如期公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。收到各投资者一次性缴足的款项。v 根据上述资料，根据上述资料，A公司应作以下账务处理：公司应作以下账务处理：v 借：银行存款借：银行存款 10 000 000v 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5 000 000v 乙乙 3 000 000v 丙丙 2 000 000Company Logo8v【例【例102】 B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行
8、普通股20 000 000股，每股面值为股，每股面值为1元，发行价格为元，发行价格为6元。元。股款股款120 000 000元已经全部收到，发行过程元已经全部收到，发行过程中发生相关税费中发生相关税费60 000元。元。Company Logo9v 根据上述资料，根据上述资料，B股份有限公司应作以下账务处理：股份有限公司应作以下账务处理：v 计入股本的金额计入股本的金额=20 000 0001=20 000 000（元）（元）v 计入资本公积的金额计入资本公积的金额=（6-1）20 000 000-60 000=99 940 000（元）（元）v 借：银行存款借：银行存款 119 940 00
9、0v 贷：股本贷：股本 20 000 000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 99 940 000Company Logo10v 【例【例103】某企业收到需要安装的机器设备一台，确认】某企业收到需要安装的机器设备一台，确认的不含税评估价值为的不含税评估价值为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款实际支付运杂费行存款实际支付运杂费2 000元。该企业收到机器设备后元。该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际支付安装费出包安装，用银行存款实际支付安装费8 000元。
10、元。v（1）收到机器设备。v 借：在建工程 802 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 136 000v 贷：实收资本 936 000v 银行存款 2 000v（2）支付安装费。v 借：在建工程 8 000v 贷：银行存款 8 000v（2）安装工程完工。v 借：固定资产 810 000v 贷：在建工程 810 000Company Logo11二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理（一）增加（一）增加1、企业增加资本的一般途径、企业增加资本的一般途径（1）所有者增加投资）所有者增加投资借：相关科目借：相关科目贷：实收（股本）资本贷：实收（股本）资本 资本公积资本公
11、积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价（2）资本公积转增资本）资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价贷：实收资本贷：实收资本（3）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本贷：实收资本注：转增资本后，盈余公积余额不得少于转增前注册资本的注：转增资本后，盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25Company Logo12v 【例【例104】 A有限责任公司由甲、乙两人共同投资有限责任公司由甲、乙两人共同投资设立，原注册资本为设立，原注册资本为20 000 000元，甲、乙出资分别元，甲、乙出资分别为为15 000000元和元和5 00
12、0 000元，为了扩大经营规模，元，为了扩大经营规模，经批准，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积公司按照原出资比例将资本公积5 000 000元转增资本。元转增资本。v 根据上述资料，根据上述资料，A公司应作以下账务处理：公司应作以下账务处理： v 借：资本公积借：资本公积-资本溢价资本溢价 5 000 000v 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 3 750 000v 乙乙 1 250 000 Company Logo132、股份有限公司发放股票股利、股份有限公司发放股票股利(1)股票股利不形成企业的应付股利股票股利不形成企业的应付股利(2)股票股利与现金股利的区分股票股利与现金股利的区分股票
13、股利股票股利现金股利现金股利1、董事会宣告预分配利润时、董事会宣告预分配利润时不处理不处理不处理不处理2、股东大会批准分配、股东大会批准分配不处理不处理借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利贷：应付股利贷：应付股利3、办理增资手续、办理增资手续借：利润分配借：利润分配贷：股本贷：股本Company Logo143、可转换公司债券持有人行使转换权、可转换公司债券持有人行使转换权借：应付债券借：应付债券 资本公积资本公积-其他其他贷：股本贷：股本资本公积资本公积-溢价溢价4、企业将重组债务转为资本、企业将重组债务转为资本5、以权益结算的股份支付的行权、以权益结算的股份支付的行权Company L
14、ogo15（二）减少（二）减少实收资本减少的原因实收资本减少的原因 资本过剩资本过剩 企业发生重大亏损需要减少实收资本企业发生重大亏损需要减少实收资本Company Logo16回购股票（回购价高于面值）回购股票（回购价高于面值）（1）借：库存股【核算公司收购的尚未转让或注）借：库存股【核算公司收购的尚未转让或注销的本公司股份金额销的本公司股份金额】 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的价款）（实际支付的价款）（2）注销库存股）注销库存股 借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股Company Logo1
15、7v 【例【例10-5】 B股份有限公司截至股份有限公司截至208年年12月月31日日共发行股票共发行股票30 000 000股，股票面值为股，股票面值为1元，资本公元，资本公积积(股本溢价股本溢价)6 000 000元，盈余公积元，盈余公积4 000 000元。元。经股东大会批准，经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定股并注销。假定B公司按照每股公司按照每股4元回购股票，不考元回购股票，不考虑其他因素。虑其他因素。v B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：v 库存股的成本库存股的成本=3 000 0004=12 000 000(
16、元元)v 借：库存股借：库存股 12 000 000 v 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000v 借：股本借：股本 3 000 000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000v 盈余公积盈余公积 3 000 000v 贷：库存股贷：库存股 12 000 000v Company Logo18v 【例【例10-6】 沿用【例沿用【例 10-5】，假定】，假定B公司以每股公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：v 库存股的成本库存股的成本=3 000000O.9=2 700 000(元元)v 借：库存股
17、借：库存股 2 700 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 000v 借：股本借：股本 3 000 000v 贷：库存股贷：库存股 2 700 000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 000v 由于由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。元应作增加资本公积处理。Company Logo19第三节资本公积（重点）第三节资本公积（重点）一、概述一、概述资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）其他资本公积其他资本公积二、确认和计量二、确认和计量（一）资本溢价（一）资本溢
18、价非股份制企业非股份制企业指指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额额v 初创时，一般不会产生资本溢价初创时，一般不会产生资本溢价v 有新有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）资本利润率不同）资本利润率不同（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同）原股东的出资额与其实际占有的资本不同Company Logo20（二）股本溢价（二）股本溢价股份制企业股份制企业指指投资者投资超过股票面值的部分投资者投资超过
19、股票面值的部分（三）其他资本公积（三）其他资本公积指指除了资本溢价、股本溢价以外形成的资本公积，主要是直除了资本溢价、股本溢价以外形成的资本公积，主要是直接计入所有者权益的利得和损失接计入所有者权益的利得和损失1、采用权益法核算的长期股权投资时，享有的被投资单位、采用权益法核算的长期股权投资时，享有的被投资单位资本公积变动的份额资本公积变动的份额2、存货或自用房地产转换成投资性房地产、存货或自用房地产转换成投资性房地产转换后按公允价值计价 公允价帐面价计入资本公积其他资本公积 公允价账面价计入其他资本公积公允价账面价 冲减其他资本公积5以权益结算的股份支付Company Logo22第四节留存
20、收益第四节留存收益一、法定盈余公积一、法定盈余公积1、定义：按净利和法定比例、定义：按净利和法定比例(10%)计提计提2、用途：扩大再生产弥补企业亏损转增资本、用途：扩大再生产弥补企业亏损转增资本3、有关规定：达到注册资本的、有关规定：达到注册资本的50时，可不再提取；超过时，可不再提取；超过注册资本注册资本25以上的部分，可以用于转增资本以上的部分，可以用于转增资本。Company Logo234、确认和计量计提时借：利润分配计提时借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积补亏时借：盈余公积补亏时借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积贷：利润分
21、配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏转增资本时借：盈余公积转增资本时借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积（所有者权益总额不变）贷：实收资本（所有者权益总额不变）贷：实收资本Company Logo24二、任意盈余公积二、任意盈余公积1、定义：按净利和企业自行确定的比例计提、定义：按净利和企业自行确定的比例计提2、用途：与法定盈余公积相同、用途：与法定盈余公积相同3、有关规定：用盈余公积补亏或转增资本时，一般先使用、有关规定：用盈余公积补亏或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，再按规定使用法定盈余公积任意盈余公积，再按规定使用法定盈余公积4、确认和计量与法定盈余公积类似、确认和计量与法定盈余公
22、积类似Company Logo25三、未分配利润三、未分配利润 是指企业实现的净利中用于以后年度向投资者分配的利润是指企业实现的净利中用于以后年度向投资者分配的利润 年度终了年度终了 将将“本年利润本年利润”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；科目； 将将“利润分配利润分配”其他二级科目余额转入其他二级科目余额转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”科目。科目。 经过上述结算后，经过上述结算后，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的余额科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏
23、损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。Company Logo26（一）分配股利或利润的会计处理（一）分配股利或利润的会计处理 股东大会批准时借：利润分配股东大会批准时借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利 期末，把已分配的利润转到利润分配期末，把已分配的利润转到利润分配未分配利润未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利 注：年末，利润分配除了未分配利润这个二级科目外，其注：年末，利润分配除了未分配利润这个二级科目外，其它二级科目都没有余额它二级科目都没有余
24、额Company Logo27（二）期末结转的会计处理（二）期末结转的会计处理本年利润利润分配未分配利润收入费用余：净利润转入的本年利润已分配的利润年末，结转本年利润年末，结转本年利润借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润期初未分配利润年末未分配利润Company Logo28 年终结账示意图利润分配提取利润分配提取盈余公积盈余公积利润分配应付利润分配应付普通股股利普通股股利本年利润本年利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润提提 取取本年本年净利润净利润分配现分配现金股利金股利Company Logo29（三）弥补亏损的处理（三）弥补亏损的处理用以前年度的盈余公
25、积补亏用以前年度的盈余公积补亏(1)用以后年度的税前利润补亏用以后年度的税前利润补亏用以后年度的税后利润补亏用以后年度的税后利润补亏(1)借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏年末，借：利润分配年末，借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润途径Company Logo30第五节股份支付第五节股份支付一、股份支付概述一、股份支付概述 定义定义：指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基
26、础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 特征特征（1）是企业与职工或其他方之间发生的交易）是企业与职工或其他方之间发生的交易（2）是获取职工或其他方服务为目的的交易）是获取职工或其他方服务为目的的交易（3）交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切）交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关相关企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。Company Logo31（一）股份支付的主要环节（一）股份
27、支付的主要环节授予日授予日股份支付协议获得批准的日期可行权日可行权日可行权条件得到满足，职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期行权日行权日职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期出售日出售日股票持有人将行使期权所得到的期权股票出售的日期Company Logo32典型的股份支付交易环节示意图 等待期（行权限制期）等待期（行权限制期） 行权有效期行权有效期禁售期禁售期授授 予予 日日可行权日可行权日行行 权权 日日出出 售售 日日 失失 效效Company Logo33以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付企业为获取服务而以股企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为份或其他权
28、益工具作为对价进行结算的交易对价进行结算的交易股份支付股份支付（二）股份支付的主要类型（二）股份支付的主要类型以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付企业为获取服务承担以股企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其计算确定的交付现金或其他资产义务的交易他资产义务的交易Company Logo34二、股份支付的确认和计量二、股份支付的确认和计量（一）原则1、权益结算的股份支付的确认和计量原则、权益结算的股份支付的确认和计量原则1)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值应当
29、以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在照权益工具在授予日授予日的公允价值，将当期取得的的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。本公积中的其他资本公积。Company Logo35v2）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则则v应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。应当以股份支付所换取
30、的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在企业应当按照其他方服务在取得日取得日的公允价值，的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。将取得的服务计入相关资产成本或费用。v如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务照权益工具在服务取得日取得日的公允价值，将取得的的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。服务计入相关资产成本或费用。Company Logo362、现金结算的股份支付的确认和计量原则、现金结算的股份支付的确认和计量原则以公允价值
31、计价，计入相关成本费用，按每以公允价值计价，计入相关成本费用，按每一资产负债表日股份的公允价值计量。股份支付一资产负债表日股份的公允价值计量。股份支付确认相关成本费用时，形成负债确认相关成本费用时，形成负债Company Logo37以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付通常不行权，不需进行相关会计处理通常不行权，不需进行相关会计处理通常不行权，不需进行相关会计处理通常不行权，不需进行相关会计处理授予日授予日等待期内的资产负债表日等待期内的资产负债表日等待期内的资产负债表日按按授予日授予日权益工具的公允价值计量，不权益工具的公允价值计量，不确认后续公允
32、价值变动确认后续公允价值变动借：管理费用等借：管理费用等贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积按按当日当日权益工具的公允价值重新计量权益工具的公允价值重新计量，每期权益工具的公允价值变动计入，每期权益工具的公允价值变动计入相关成本或费用。相关成本或费用。 借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付（二）确认和计量（二）确认和计量Company Logo38不再对已确认的成本费用和所有者权益不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整总额进行调整全部或部分权益工具未被行权而失效或全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在资作废的，应
33、在行权有效期截止日在资本公积内部结转，不冲减成本费用本公积内部结转，不冲减成本费用。对负债的公允价值重新计量，其变动计入对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益当期损益借（或贷）：公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）：应付职工薪酬贷（或借）：应付职工薪酬股权支股权支付付可行权日及行权有效期内的资产负债表日以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付可行权日及行权有效期内的资产负债表日行权日行权日借：银行存款等（收取的价款）借：银行存款等（收取的价款）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积(已行权已行权的权益工具帐面余额的权益工具帐面余
34、额) 贷贷:股本股本(已行权的股本金额已行权的股本金额) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(差额）差额） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股权支付（实际股权支付（实际行权的金额）行权的金额）贷：银行存款等贷：银行存款等Company Logo39 资产负债表日计入成本费用和所有者权益或负债金额的计算方法根据预计可行权的权益工具数量预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。额。 预计可行权权益工具数量预计可
35、行权权益工具数量 -等待期内的资产负债表日，根据职工人数变动预计可行权权益工具数量。 -可行权日，预计可行权权益工具数量=实际可行权权益工具数量Company Logo40附服务年限条件的权益结算股份支付附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为一上市公司。2002年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2002年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例
36、修正为15%;第三年又有15名职员离开。Company Logo41账务处理账务处理年份年份计计 算算当期费用当期费用累计费用累计费用2002200100（1-20%)181/396000960002003200100(1-15%)182/3-96000108000204000200415510018-204000750002790002002.1.1授予日不作账务处理2002.12.31借：管理费用96000贷：资本公积其他资本公积 960002003.12.31和2004.12.31类似处理假设全部155明职员都在2005.12.31行权，A公司股份面值为1元借：银行存款77500资本公积
37、其他资本公积279000贷：股本 15500资本公积股本溢价 341000Company Logo42附非市场业绩条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付2002年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权；第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%.每份期权在2002年1月1日的公允价值为24元。2002年12月31日，权利净利润增长了18%,同时有8名管理人员离开，企业预计2003年将以同样速度增长，因此预计将于2003年12月31日可行权。另
38、外，企业预计2003年12月31日又将有8名管理人员离开企业。2003年12月31日，企业净利润仅增长了10%,因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。2004年12月31日，企业净利润增长了8%,三年平均增长率为12%,因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。Company Logo43账务处理账务处理年份年份计计 算算当期费用当期费用累计费用累计费用2002(100-8-8)100241/21008001008002003(100-8-10-12)100242/3-100800112001120002004(100-8-10-8)1
39、0024-11200065600177600Company Logo44现金结算的股份支付现金结算的股份支付2002年初，公司为其年初，公司为其200名中层以上职员每人授予名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从份现金股票增值权，这些职员从2002年年1月月1日起在日起在该公司连续服务该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在金，该增值权应在2006年年12月月31日之前行使。日之前行使。A公司估公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值
40、和可行权后的每份增值权现金支出额如下：日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份公允价值支付现金2002142003152004181620052120200625Company Logo45第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司公司,A公司估计三年中还公司估计三年中还将有将有15名职员离开；第二年又有名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公名职员离开公司，公司估计还将有司估计还将有10名职员离开；第三年又有名职员离开；第三年又有15名职员离开。名职员离开。第三年末，有第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有末，有50人
41、行使了股份增值权。第五年末。剩余人行使了股份增值权。第五年末。剩余35人也人也行使了股份增值权。行使了股份增值权。Company Logo46年年 份份负负 债债 计计 算算支付现金计算支付现金计算当期费用当期费用2002(200-35)100141/3=77000770002003(200-40)100152/3=160000830002004(200-45-70)10018=1530007010016=1120001050002005(200-45-70-50)10021=735005010020=10000020500200603510025=8750014000总额2995002995
42、002002.12.31借：管理费用 77000贷：应付职工薪酬股份支付 770002003.,12.31借：管理费用 83000贷：应付职工薪酬股份支付 83000Company Logo472005.12.31借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬股份支付 20500借：应付职工薪酬股份支付 100000贷：银行存款 1000002006.12.31借：公允价值变动损益 14000贷：应付职工薪酬股份支付 14000借：应付职工薪酬股份支付 87500贷：银行存款 875002004.12.31借：管理费用105000 贷：应付职工薪酬股份支付 105000借：应付职工薪酬股份支付
43、112000贷：银行存款 112000Company Logo48【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至年至2010年度有关业务资料如下：年度有关业务资料如下：（1）2007年年1月月1日，甲公司股东权益总额为日，甲公司股东权益总额为46500万元万元（其中：股本总额为（其中：股本总额为10000万股，每股面值为万股，每股面值为1元；资本公元；资本公积为积为30000万元；盈余公积为万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为万元；未分配利润为500万元）。万元）。2007年度实现净利润年度实现净利润400万元，股本与资本万元，股本与资本公积项目
44、未发生变化。公积项目未发生变化。 2008年年3月月1日，甲公司董事会提日，甲公司董事会提出如下预案：出如下预案： 按按2007年度实现净利润的年度实现净利润的10%提取法定提取法定盈余公积。盈余公积。 以以2007年年12月月31日的股本总额为基数，以日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增股转增4股，计股，计4000万股。万股。 2008年年5月月5日，甲公司召开股东大会，审日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万万元。元。2008年年6月月10日，
45、甲公司办妥了上述资本公积转增股日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。本的有关手续。（2）2008年度，甲公司发生净亏损年度，甲公司发生净亏损3142万元。万元。（3）2010年年5月月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损弥补账面累计未弥补亏损200万元。万元。Company Logo49要求：要求：（1）编制甲公司）编制甲公司2008年年3月提取法定盈余公积的会计分录。月提取法定盈余公积的会计分录。（2）编制甲公司）编制甲公司2008年年5月宣告分派现金股利的会计分录。月宣告分派现金股利的会计分录。（3）编制甲公司）编制甲公
46、司2008年年6月资本公积转增股本的会计分录。月资本公积转增股本的会计分录。（4）编制甲公司）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录年度结转当年净亏损的会计分录（5）编制甲公司）编制甲公司2010年年5月以法定盈余公积弥补亏损的会月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。（计分录。（“利润分配利润分配”、“盈余公积盈余公积”科目要求写出明科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）细科目；答案中的金额单位用万元表示。） Company Logo50例例根据下列各公司的情况，作出相应的会计分录：根据下列各公司的情况，作出相应的会计分录：（1）甲公司由）甲公司由A公司和公司和B公司共同投
47、资设立，公司共同投资设立，2008年年1月月1日，实收资本贷方余额日，实收资本贷方余额6000万元，资本公积贷方余额万元，资本公积贷方余额180万元，万元，A公司和公司和B公司各占北方公司的公司各占北方公司的50%股份。股份。现决定吸收现决定吸收C公司和公司和D公司新投资者加入该公司。经有关公司新投资者加入该公司。经有关部门批准后，将注册资本增加到部门批准后，将注册资本增加到12000万元，投资各方万元，投资各方各占甲公司各占甲公司25%的股份。的股份。 2008年年1月月1日，甲公司收日，甲公司收到到C公司投入的固定资产作为增资，投资合同约定的价值公司投入的固定资产作为增资，投资合同约定的价
48、值为为3200万元；收到万元；收到D公司以一批原材料作为增资，投资公司以一批原材料作为增资，投资合同约定的价值为合同约定的价值为2700万元，收到增值税专用发票，价万元，收到增值税专用发票，价款款2700万元，增值税额万元，增值税额459万元。假定约定的价值公允。万元。假定约定的价值公允。Company Logo51（2）乙公司）乙公司2008年年1月月1日发行在外的普通股为日发行在外的普通股为11600万股，每股面值万股，每股面值1元，资本公积（股本溢元，资本公积（股本溢价）价）6000万元，盈余公积万元，盈余公积900万元。经股东大万元。经股东大会批准，决定回购本公司发行的股票会批准，决定回购本公司发行的股票1600万股万股并注销。回购时，每股股票回收价为并注销。回购时，每股股票回收价为5元。回购元。回购后，企业将库存股注销。后，企业将库存股注销。（3）丙公司）丙公司5年前持有年前持有E企业企业30%的有表决权股的有表决权股份，采用权益法核算对份，采用权益法核算对E企业的股权投资。企业的股权投资。2008年年1月月1日丙公司确认日丙公司确认2007年年E企业股东权益共企业股东权益共增加增加300万元，其中万元，其中180万元为当年实现的净利万元为当年实现的净利润。润。