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1、财务会计概念框架第1页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告SFAC(statement of financial accounting concepts)（1）财务报告的目标 1978年11月（2）会计信息的质量特征 1980年5月（6）财务报表的要素 1985年12月（5）企业财务报表要素的确认与计量 1984年12月（7）在会计计量中使用现金流量信息与现值 2000年2月（3）企业财务报表的要素 1980年12月 被第5号取代（4）非营利事业组织财务报告的目标 1980年12月 被第5号取代第2页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告SFAC No.1目标：应为现在和潜在的投资者
2、、债权人及其用户提供有用的信息以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有利于预测企业现金流量的金额、时间、及偶然性；股利或利息；出售或赎卖证券所得；到期证券或借款的清偿。应提供关于经济资源、权利，引起它们变动的各种交易事项和情况的影响的信息。提供收益及其组成内容的信息。经管责任的信息。第3页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告SFAC No.2效益大于成本：效益大于成本：效益：（1）对资本的配置和记价 （2）对消费者的保护 成本：（1）处理和提供信息的成本；（2）诉讼成本；（3）竞争劣势。第4页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告重要性重要性
3、：第132段定义：“在财务报告的编制中遗漏了或错报了的项目，如果明白了周围的环境，它的大小达到了这样的程度，即这个项目的编列或纠正，对依赖这一报告的理性人士，大概会改变或影响他的判断，那么这个项目就是具有重要性的项目了。”第5页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告可理解性：可理解性：“财务报告所提供的信息，对于那些于企业经营和经济活动具有合理程度的知识，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，应当是可以理解的。”第6页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告相关性：相关性：会计信息要相关，必须能够帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或证实、纠正预期的情况，从而具有影响决策的能力。第7
4、页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告 反反馈馈价价值值：报表揭示内容，既要有助于预测将来，又要有助于证实或纠正原先的预测，如中报，按部门经营成果编报的会计报告等。预测价值预测价值：不说明本身就是预测。及时性及时性：附属于相关性，即信息在失去其决策作用前为决策者所有。第8页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告可靠性可靠性 能真实反映它意在反映的情况。可靠性不等于精确性，有时区间或估计更能可靠地反映事实。反映真实性反映真实性：一项数值或说明符合它意在反映的现象。可核性可核性：几位计量员大概会得出相同的数值。中中立立性性：解决计量偏向问题。制定准则时，不偏向特定的利益群体，会计信息不带
5、主观色彩。第9页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告可比性可比性 企业间可比；企业内的一贯性。过分强调可比，可能会破坏或削弱相关性或可靠性。目前更关注这方面。第10页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告SFAC No.6资产资产：可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的。影响确认标准、计量属性、信息披露等。第11页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告负债：负债：是将来可能要放弃的经济利益，是特定个体由于已经发生的交易或事项将来要向其他个体转交资产或提供劳务的现存义务。包括法定义务与推定义务。第12页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告权
6、益：权益：一主体的资产减去负债的剩余部分。负债优先于权益。第13页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告业主投资业主投资：特定企业里权益的增加，是由其他个体转入有价值的东西以便在其中取得或增加业主利益或权益的结果。通常是资产，也可以是劳务抵偿债务。第14页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告派给业主款派给业主款：特定企业里权益的减少，它是企业向业主转交资产、提供劳务或承担债务的结果。第15页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告全全面面收收益益：是企业在报告期内从业主以外的交易以及其他事项和情况中所产生的权益变化，包括除业主投资和派给业主款以外的一切权益上的变化（交易、政治、经济
7、、法律、社会环境的影响）。第16页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告收收入入：是某一个体在其持续的、主要或核心业务中因交付或生产了物品、提供了劳务或进行了其他活动而获得的增加的资产或清偿的债务。第17页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告费费用用：某一个体在其持续的、主要或核心业务中因交付或生产了物品、提供了劳务或进行了其他活动而付出的或其它耗用的资产或因而承担的债务。第18页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告利得利得：某一个体除来自营业收入或业主投资外，来自边缘性或偶发性交易以及来自一切其他交易和其他事项与情况的权益（净资产）的增加。第19页，此课件共49页哦一、美国财
8、务会计概念公告损失损失：某一个体除用于费用或派给业主款外，出于边缘性或偶发性交易以及出于一切其他事项与情况的权益（净资产）的减少。第20页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告SFAC No.5确确认认：将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式列入某一个财务报表的过程。确认要符合四个标准，凡符合四个标准的，应在效益大于成本、重要性这两个普遍性约束条件下予以确认：第21页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告 （1）定义：项目要符合财务报表某一要素的定义。（2）可计量性：具有一个相关的可计量属性，足以可靠地予以计量。（3）相关性：有关信息在用户决策中有举足轻重的作用。（4）可靠性：
9、信息是反映真实的、可核的、无偏向的。第22页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告计量计量：包括两方面，一是选择计量属性；二是选择计量单位。现在是多种计量属性并存。第23页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告SFAC No.7改进第5号。在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异，提供与决策更相关的信息。第24页，此课件共49页哦一、美国财务会计概念公告现值计算方法：（1）传统法（2）期望现金流量法：考虑了所有可能的现金流量的期望值，即用概率计算。第25页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架1989年发布的编制财务报表的框架
10、1.财务报表的目标：提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。第26页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架1）企业的财务状况受企业控制的资源、企业的资金结构、资金流动性和偿债能力及企业适应其所处环境变化能力的影响；关于企业所控制的经济资源和企业过去改造资源能力的信息，有助于预测企业今后形成现金和现金等价物的能力；关于资金结构的信息有助于预测今后对借款的需要、今后的利润和现金流量如何在那些拥有对企业的权利的各方之间分配，还有助于预测企业进一步筹集资金的成功程度；关于资
11、金流动性和偿债能力的信息，有助于预测企业在其财务承诺到期时履行承诺的能力。第27页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架2）关于企业经营业绩尤其是获利水平的信息，是评估企业今后可能控制的经济资源的潜在变动所需要的。3）关于企业财务状况变动的信息，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经营方面的活动，也能为评估企业形成现金和现金等价物的能力，以及对企业在运用这些现金流量方面的需求提供评估的基础。第28页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架2.决定财务报表信息有用性的质量特征：（1）基础性假定：权责发生制与持续经营；第29页，此课件共49页哦二、质量特征二、质量特征 决定财务报
12、表信息有用性的质量特征决定财务报表信息有用性的质量特征基础基础性假性假定定质量特征质量特征 可靠性可靠性的构成的构成 相关和相关和可靠制可靠制约因素约因素 各各质质量量特特征征之之间间的的权权衡衡 真真实实与与公公允允观观念，念，公公允允表表述述 权权责责发发生生制制持持续续经经营营可可理理解解性性相关性相关性:与使与使用者的用者的决策需决策需要相关要相关 可靠性可靠性:没有重要差错没有重要差错或偏向，并能或偏向，并能如实反映其所如实反映其所拟反映或理当拟反映或理当反映的情况。反映的情况。可靠性有赖于可靠性有赖于真实反映、实真实反映、实质重于形式、质重于形式、中立性、审慎、中立性、审慎、完整性
13、完整性 可比性可比性:横向与纵横向与纵向；应将向；应将会计政策、会计政策、政策变动政策变动和变动的和变动的影响告诉影响告诉给使用者给使用者 真实反映；真实反映；实质重于实质重于形式；中形式；中立性；审立性；审慎；完整慎；完整性性 及时性；及时性；效益与效益与成本的成本的权衡权衡 第30页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架（2）质量特征：可理解性：相关性：与使用者的决策需要相关。第31页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架可靠性：没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况。可靠性有赖于真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性。可比性：横向与纵向；应将
14、会计政策、政策变动和变动的影响告诉给使用者。第32页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架（3）可靠性的构成：真实反映；实质重于形式；中立性；审慎；完整性。（4）相关和可靠制约因素：及时性；效益与成本的权衡。（5）各质量特征之间的权衡。（6）真实与公允观念/公允表述第33页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架3.财务报表要素的定义、确认和计量五要素：资产、负债、权益、收入、费用。（1）资产：由于过去事项的结果而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源。第34页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架（2）负债：企业由于过去的事项而承担的现时义务，该义务的履
15、行预期会导致经济利益流出企业。（3）权益：企业资产扣除企业全部负债后的剩余利益。包括投入资本、留存收益、反映留存收益分拨的公积、反映资本保全调整的准备。第35页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架（4）收益：会计期间内经济利益的增加，形式为因资产流入、资产增值或负债减少而引起的权益增加，但不包括与所有者投资有关的事项。收益包括收入和利得。（5）费用：指会计期间内经济利益的减少，形式表现为因资产流出、资产消耗或产生负债而引起的权益的减少，但不包括向所有者分配。费用包括损失。第36页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架确认：将符合要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或收益
16、表。如果符合下列标准，应确认一个符合要素定义的项目：第37页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架（1）与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。对第（1）应考虑未来经济利益的概率；对第（2）项，要能够合理地估计；不符合确认标准的，可在注释、说明、附表中披露。第38页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架计量：是为了在资产负债表和收益表中确认和列报财务报表要素而确定其金额的过程。（1）历史成本；（2）现行成本；（3）可变现净值；（4）现值。历史成本计量模式。第39页，此课件共49页哦二、国际会计准则委员会概念框架4.资本与资
17、本保全：财务资本保全与实物资本保全。第40页，此课件共49页哦Framework:Concepts of capital and capital maintenancelConcepts of capital:l102.A financial concept of capital is adopted by most enterprises in preparing their financial statements.Under a financial concept of capital,such as invested money or invested purchasing power
18、,capital is synonymous with the net assets or equity of the enterprise.Under a physical concept of capital,such as operating capacity,capital is regarded as the productive capacity of the enterprise based on,for example,units of output per day.第41页，此课件共49页哦Framework:Concepts of capital and capital m
19、aintenancel103.The selection of the appropriate concept of capital by an enterprise should be based on the needs of users of its financial statements.Thus,a financial concept of capital should be adopted if the users are primarily concerned with the maintenance of nominal invested capital or the pur
20、chasing power of invested capital.第42页，此课件共49页哦Framework:Concepts of capital and capital maintenanceIf,however,the main concern of users is with the operating capacity of the enterprise,a physical concept of capital should be used.The concept chosen indicates the goal to be attained in determining p
21、rofit,even though there may be some measurement difficulties in making the concept operational.第43页，此课件共49页哦Framework:Concepts of capital maintenancel104.(a)Financial capital maintenance:Under this concept a profit is earned only if the financial(or money)amount of the net assets at the end of the p
22、eriod exceeds the financial amount of net assets at the beginning of the period,after excluding any distributions to,and contributions from,owners during the period.Financial capital maintenance can be measured in either nominal monetary units or units of constant purchasing power.第44页，此课件共49页哦Frame
23、work:Concepts of capital maintenancel(b)Physical capital maintenance:Under this concept a profit is earned only if physical productive capacity(or operating capacity)of the enterprise at the end of the period exceeds the physical productive capacity at the beginning of the period,after excluding any
24、 distributions to,and contributions from,owners during the period.第45页，此课件共49页哦Framework:Concepts of capital maintenancel105.It provides the linkage between the concepts of capital and concepts of profit because it provides the point of reference by which profit is measured;it is a prerequisite for
25、distinguishing between an enterprises return on capital and its return of capital.第46页，此课件共49页哦Framework:Concepts of capital maintenancel106.The physical capital maintenance concept requires the adoption of the current cost basis of measurement.The financial concept of capital does not require the u
26、se of a particular basis of measurement.第47页，此课件共49页哦Framework:Concepts of capital maintenancel108.Under the concept of financial capital maintenance where capital is defined in terms of nominal monetary units,profit represents the increase in nominal money capital over the period.Holding gains are profits.Under the concept of physical capital maintenance concept,holding gains are treated as capital maintenance adjustments that are part of equity and not as profit.第48页，此课件共49页哦 本章结束第49页，此课件共49页哦