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1、专题专题3 3财务会计概念框架财务会计概念框架导言 某一会计观被肯定，往往并不是因为它是某一会计观被肯定，往往并不是因为它是经过某种量化的逻辑推理而得出的，而仅经过某种量化的逻辑推理而得出的，而仅仅是由于某一政府、组织或个人接受并肯仅是由于某一政府、组织或个人接受并肯定了这一观点。类似的情况在政治和宗教定了这一观点。类似的情况在政治和宗教中也同样存在，政治和宗教都是人们之间中也同样存在，政治和宗教都是人们之间相互关联的写照，都是以某种信仰为基础。相互关联的写照，都是以某种信仰为基础。 缺乏对过去的认知，预测的基础就不存在，缺乏对过去的认知，预测的基础就不存在，缺乏对未来的关注，过去的认知是无用
2、的。缺乏对未来的关注，过去的认知是无用的。 哈耶克：哈耶克：“不容否认，从某种程度上来说，建不容否认，从某种程度上来说，建立全面秩序的指导性模式将总是个乌托邦，其立全面秩序的指导性模式将总是个乌托邦，其现状是一个遥不可及的相似，许多人就把这认现状是一个遥不可及的相似，许多人就把这认为是根本不现实的。然而，只有通过经常坚持为是根本不现实的。然而，只有通过经常坚持一个内在一致的、能够通过相同原则的一贯应一个内在一致的、能够通过相同原则的一贯应用而实现的的模式的指导性观念，一个象为执用而实现的的模式的指导性观念，一个象为执行自发铁序职能的有效结构这样的东西才能实行自发铁序职能的有效结构这样的东西才能
3、实现现”(转引转引Solomns.D.(1986)） 知识是通过有条不紊地删除信息而获得。也就知识是通过有条不紊地删除信息而获得。也就是说，通过来自我们周围世界纷繁复杂的信息是说，通过来自我们周围世界纷繁复杂的信息进行浓缩、抽象和编纂，将其转化为我们所能进行浓缩、抽象和编纂，将其转化为我们所能体会和认识的形式。这是一个十分基本的原理。体会和认识的形式。这是一个十分基本的原理。12月月2日日FASB一份征求意见稿一份征求意见稿-概念框概念框架项目的范围和含义中，第一架项目的范围和含义中，第一次提出了次提出了CF的定义的定义 A constitution, a coherent system of
4、 interrelated objectives and fundamentals that can lead to consistent standards and that prescribes the nature, function and limits of financial accounting and financial statements. Conceptual FrameworkConceptual Framework The fundamentals are the underlying concepts of accounting, concepts that gui
5、de the selection of events to be accounted for, the measurement of those events, and the means of summarizing and communicating them to interested parties. (Scope and Implications of the Conceptual Framework Project, FASB, 1976, p.2.)概念框架 概念框架是概念框架是“一部章程一部章程”，是由相互依存的目标以及与是由相互依存的目标以及与之相互联系的基本概念组成的、一个
6、连贯的体系之相互联系的基本概念组成的、一个连贯的体系。它能它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。目标辫明会计的目的和意图。基本原理限性做出规定。目标辫明会计的目的和意图。基本原理指会计的基本概念，他们指引应予会计处理的事项的选指会计的基本概念，他们指引应予会计处理的事项的选择、各项事项的计量、以及汇总并使之传递给利害关系择、各项事项的计量、以及汇总并使之传递给利害关系集团的手段。由于这类概念派生其他概念，在制定、解集团的手段。由于这类概念派生其他概念，在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复地引用他们。在释和应用会
7、计与报告准则时又必须反复地引用他们。在这个意义上，这类概念是基本的。这个意义上，这类概念是基本的。Conceptual Framework A Conceptual Framework, is a statement of generally accepted theoretical principles which form the frame of reference for financial reporting. (ACCA, Financial reporting, F7） These theoretical principles provide the basis for the
8、development of new accounting standards and the evaluation of those already in existenceConceptual Framework A Conceptual Framework will form the theoretical basis for determining which events should be accounted for, how they should be measured and how they should be communicated to the user. Altho
9、ugh it is theoretical in nature, a conceptual framework for financial reporting has highly practical final aims.全称财务会计与报告的全称财务会计与报告的框架框架（conceptual framework for conceptual framework for financial accounting and reporting).financial accounting and reporting). “CF是由目标和相互关是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯联的基本概念组成的连
10、贯的理论体系。这些目标和的理论体系。这些目标和基本概念导致前后一贯的基本概念导致前后一贯的准则。通过制定财务会计准则。通过制定财务会计和报告的结构和方向，促和报告的结构和方向，促进公正的财务信息和有关进公正的财务信息和有关信息的提供，以有助于协信息的提供，以有助于协助资本市场和其他市场的助资本市场和其他市场的有效运行。这一概念框架有效运行。这一概念框架将能为公众利益服务。将能为公众利益服务。确定基本目标和识别确定基本目标和识别基本概念并不是为了基本概念并不是为了直接解决财务会计和直接解决财务会计和报告中的各项问题，报告中的各项问题，而不过是要求目标指而不过是要求目标指出方向，用概念作为出方向，
11、用概念作为解决问题的工具。解决问题的工具。” 由此可见，财务会计由此可见，财务会计概念框架是由财务会计概念框架是由财务会计中最基本的一系列相互中最基本的一系列相互关联的概念组成的一个关联的概念组成的一个完整的框架体系，目的完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制在于指导会计准则的制定或者应用。定或者应用。FASB 的概念框架SFAC No.1 Objective of Financial Reporting by Business Enterprises(Nov. 1978)SFAC No.2 Qualitative Characteristics of Accounting Informat
12、ion(May 1980) SFAC No.3 Elements of Financial Statements( 1980, suspended by No.6) SFAC No.4, Objective of Financial Reporting by Non-Business Organizations(Nov. 1978)SFAC No. 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises( Dec. 1984)SFAC No.6 Elements of Financial Sta
13、tements(Dec1985)SFAC No.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements(Feb 2000）美国FASB发布的概念公告企业财务报告的目标企业财务报告的目标19781会计信息的质量特征会计信息的质量特征19802企业财务报表的要素企业财务报表的要素19803财务报表的确认与计量财务报表的确认与计量19845财务报表的要素财务报表的要素19856非营利组织财务报告的目标非营利组织财务报告的目标19804在会计计量中使用现金流量信息和现金流量在会计计量中使用现金流量信息和现金流
14、量20007（取代号）（取代号）The IASBs Framework（1989） The objective of financial statements Underlying assumptions( Accounting postulate) Qualitative characteristics of financial statements The elements of financial statementsRecognition of the elements of financial statements Measurement of the elements of fin
15、ancial statementsConcepts of capital and capital maintenanceASBS SoP chapter1. the objective of Financial statementschapter2. The reporting entitychapter3. The qualitative characteristics of financial statementschapter4. The elements of Financial Statementschapter5. Recognition in Financial Statemen
16、tschapter6. Measurement in Financial Statementschapter7. Presentation of financial informationChapter8 Accounting for interests in other entitiesConceptual Framework OverviewObjectivesof FinancialReportingQualitativeCharacteristicsof InformationAccountingElementsof FinancialStatements Recognition an
17、d Measurement ConceptsAssumptionsPrinciplesConstraints财务报告概念框架内容 财务报告目标 基本假设 财务报告信息质量特征 财务报表要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 财务报告GAAP are the guidelines, procedures, and practices that a company is required to use in recording and reporting the accounting information in its audited financial statements.They a
18、re like laws and are the rules that must be followed in financial reporting.A. Pronouncements of authoritative bodies (FASB, APB, CAP, SEC).B. Pronouncements of bodies of expert accountants that have been exposed for public comment.C. Pronouncements of bodies of expert accountants that have not been
19、 exposed for public comment.D. Widely accepted practices and pronouncements representing prevalent practice in a particular industry or applications to specific circumstances.E. Other accounting literature. 上图将上图将FASB的的CF同其他会计著作、文献同其他会计著作、文献划归为最低层次，按划归为最低层次，按SAS69的公允地遵守的公允地遵守GAAP的含义，只有的含义，只有4个层次所列举的
20、内容，个层次所列举的内容，当没有当没有GAAP的文件可遵循时，可以参考包的文件可遵循时，可以参考包括括CF在内的会计文献。在内的会计文献。 一些著名的会计学家也清楚地意识到一些著名的会计学家也清楚地意识到CF属属于会计理论。如坚尼于会计理论。如坚尼戈德布雷（戈德布雷（Jayne Godfrey）等人认为，概念框架可以看成是）等人认为，概念框架可以看成是一种会计理论结构。享德里克森（一种会计理论结构。享德里克森（E. S. Hendriksen）也指出，）也指出，FASB是打算将概念是打算将概念框架作为制定会计准则的理论基础的。葛家框架作为制定会计准则的理论基础的。葛家澍教授也认为，概念框架不是
21、会计准则，它澍教授也认为，概念框架不是会计准则，它应是会计理论的组成部分，但这个理论是密应是会计理论的组成部分，但这个理论是密切联系实际，直接用来评估、制定和发展准切联系实际，直接用来评估、制定和发展准则的理论。则的理论。其他国家其他国家CF的称呼的称呼 英国英国1999年年ASB颁布的颁布的财务报告原则公告财务报告原则公告Statements of Principles for Financial Reporting(SP) IASC 1989发布的发布的编制财务报表的框架编制财务报表的框架Framework for the Preparation and Presentation of F
22、inancial Statements 澳大利亚财务会计概念公告澳大利亚财务会计概念公告Statement of Accounting Concepts(SAC) 加拿大财务报表概念加拿大财务报表概念Financial Statements Concepts 我国我国1992年颁布的年颁布的企业会计基本准则企业会计基本准则，2006年颁布修订后的年颁布修订后的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 (1) 指导指导FASB负责制定准则的工作；负责制定准则的工作；FASB可用可用CF来考虑各种准则备选方案的优点的来考虑各种准则备选方案的优点的共同基础和基本推理，并指导其发表新的共同基础和基本推
23、理，并指导其发表新的会计准则。会计准则。(2) CF可用评估现有的准则，并在缺乏权可用评估现有的准则，并在缺乏权威文告时为解决会计新问题提供一个可供威文告时为解决会计新问题提供一个可供参考的框架。参考的框架。CF的作用 (3)在编制财务报表时决定一个判断的界限；在编制财务报表时决定一个判断的界限； (4)增加财务报表使用者对财务报表的理解增加财务报表使用者对财务报表的理解与信任；与信任； (5)增加可比性；增加可比性； 其目的是描述那些指导建立和使用通用其目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计准则概念，其作用就是描述财目的会计准则概念，其作用就是描述财务报表的概念，以便建立和使用用来指务报表
24、的概念，以便建立和使用用来指导财务报表的会计准则。导财务报表的会计准则。 原则公告确立了指导对外财务报表编制原则公告确立了指导对外财务报表编制的概念，主要作用是为的概念，主要作用是为ASB制定与审制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框查会计准则提供一个内在一致的参考框架，它还可以在特殊情况下（即缺乏权架，它还可以在特殊情况下（即缺乏权威公告的情况下）为选择不同的会计处威公告的情况下）为选择不同的会计处理方法提供依据。理方法提供依据。 它认为，SAC确定了通用财务报告必须遵守的基本概念。AASB评述概念框架的好处评述概念框架的好处 财务报告由于产生于一套有序的概念，因而财务报告由于产生于一套
25、有序的概念，因而更具一致性和逻辑性；更具一致性和逻辑性； 由于所需要的所有条款的存在，难以回避财由于所需要的所有条款的存在，难以回避财务报告的要求；务报告的要求； 制定要求的委员会跟能够解释他们的行为；制定要求的委员会跟能够解释他们的行为； 对特定会计准则的需要的减少转向在特定环对特定会计准则的需要的减少转向在特定环境下会计概念的适当运用，这带来的好处不境下会计概念的适当运用，这带来的好处不清楚但缓和了过分依赖准则招致的风险；清楚但缓和了过分依赖准则招致的风险；AASB评述概念框架的好处评述概念框架的好处 财务报告的编制者和审计者能更好地理解财务报告的编制者和审计者能更好地理解他们所面临的财务
26、报告的要求；他们所面临的财务报告的要求； 准则的制定将更省事，因为问题的解决不准则的制定将更省事，因为问题的解决不需要从不同的角度反复讨论；需要从不同的角度反复讨论；、指导和开拓新的会计、指导和开拓新的会计准则和实务；准则和实务；、评估现有的会计准则；、评估现有的会计准则；、可以为现有的会计准、可以为现有的会计准则未曾涉及到的新会计则未曾涉及到的新会计问题的解决提供方向；问题的解决提供方向；、可以帮助会计信息使、可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，内容、性质和局限性，以便作出合理决策；以便作出合理决策；、可以保持
27、会计准则相、可以保持会计准则相关文件的内在逻辑一致关文件的内在逻辑一致性，提高会计准则的质性，提高会计准则的质量，促进其规范化；量，促进其规范化；6 6、可以减少会计准则、可以减少会计准则制订过程中的个人偏向，制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压抵制不同利益集团的压力力7 7、为外界批评会计准则、为外界批评会计准则及其制订，提供看上去及其制订，提供看上去很科学的辩解借口，同很科学的辩解借口，同时帮助会计职业界继续时帮助会计职业界继续享有会计准则的制定权。享有会计准则的制定权。总结总结CFCF的作用的作用评述评述CF作用的局限性作用的局限性 会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，会计准则虽
28、然在性质上是一个技术性规范，但它的制订在一定程度上仍然无法完全摆但它的制订在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预和政治谈判的影响；脱政治干预和政治谈判的影响； 会计环境因素也会影响人们对概念结构的会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解，因而，财务会计概念结构作用的发理解，因而，财务会计概念结构作用的发挥就会受到一定的影响。挥就会受到一定的影响。总结： 财务会计概念框架是在考虑了许多会计财务会计概念框架是在考虑了许多会计理论的基础上而建立起来的一个由一系理论的基础上而建立起来的一个由一系列财务会计中最为基本的概念所组成的列财务会计中最为基本的概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。它适应特一个具有
29、层次性的逻辑体系。它适应特定环境的需要，为准则制定提供最直接、定环境的需要，为准则制定提供最直接、最有用的理论和技术性支持，以此来评最有用的理论和技术性支持，以此来评估和发展会计准则，促进准则朝着高质估和发展会计准则，促进准则朝着高质量的目标发展。同时，概念框架也可以量的目标发展。同时，概念框架也可以用来指导解决实务中的一些新的会计问用来指导解决实务中的一些新的会计问题。当然，它也会因环境的改变而需要题。当然，它也会因环境的改变而需要不断加以补充和完善。不断加以补充和完善。（一）美国（一）美国CF的形成与发展的形成与发展 CF是会计理论中最实用的部分，这一专业术语及概念是会计理论中最实用的部分
30、，这一专业术语及概念1976年产生于美国，但其思想是在会计界重视理论研究，制年产生于美国，但其思想是在会计界重视理论研究，制订会计准则的需要以及社会环境综合作用的结果下形成订会计准则的需要以及社会环境综合作用的结果下形成和发展起来的。和发展起来的。1、 CF思想的提出思想的提出-源于对会计的基本概念与基本原则的研源于对会计的基本概念与基本原则的研究究1940年，佩顿与利特尔顿在其评估会计准则理论的著作年，佩顿与利特尔顿在其评估会计准则理论的著作公司会计准则导论公司会计准则导论中的序言中提出要把会计的基本中的序言中提出要把会计的基本概念组合起来，构建一个框架，使之成为一个概念组合起来，构建一个框
31、架，使之成为一个连贯、协连贯、协调、内在一致调、内在一致的理论体系来指导会计准则，构成了的理论体系来指导会计准则，构成了CF的的基本要求。基本要求。2、以会计假设作为、以会计假设作为CF起点起点 1961年，美国注册会计师协会下属的年，美国注册会计师协会下属的APB成立成立ARD,按照基本假设按照基本假设-基本会计原则基本会计原则-具体会计原则具体会计原则的思路负责研究基本会计理论来支持其会计准则的思路负责研究基本会计理论来支持其会计准则的制定，形成了两大理论成果的制定，形成了两大理论成果 ARSNo.1会计的基本假设会计的基本假设 ARSNo.3试论企业广泛适用的会计原则试论企业广泛适用的会
32、计原则 评述：假设和原则之间的内在逻辑关系不严密，评述：假设和原则之间的内在逻辑关系不严密，以此思路，难以取得令人满意的成果，加之其提以此思路，难以取得令人满意的成果，加之其提出的研究成果难以被实务界所接受而被出的研究成果难以被实务界所接受而被APB否定，否定，使得理论界又开始形成了新的思路。使得理论界又开始形成了新的思路。3、会计是一个经济信息系统的提出、会计是一个经济信息系统的提出 1966年，美国年，美国AAA发布了发布了基本会计理论基本会计理论说明书说明书的报告，提出了的报告，提出了“会计是一个经会计是一个经济信息系统济信息系统”的观点，为以目标为起点的的观点，为以目标为起点的新的新的
33、CF的建立提供了最直接、有效的理论的建立提供了最直接、有效的理论准备。并认为准备。并认为:“假如我们不能提供理论上正确的财务报表假如我们不能提供理论上正确的财务报表,至少应该使历史成本报表更加有用至少应该使历史成本报表更加有用”4、Trueblood报告对报告对CF的贡献的贡献1971年，年，AICPA成立成立Trueblood委员会，由其委员会，由其负责研究财务报表的目标。负责研究财务报表的目标。1973年年Trueblood报告出台，该报告第一次全面系报告出台，该报告第一次全面系统地论述了基于美国市场经济环境下财务报统地论述了基于美国市场经济环境下财务报告的目标。为告的目标。为1973年新
34、成立的年新成立的FASB制定制定CF，提供了较好的基础和可能。提供了较好的基础和可能。5、 CF第一次正式提出第一次正式提出 1976年年12月月2日日FASB一份征求意见稿一份征求意见稿-概念框架项目的范围和含义中，第一次概念框架项目的范围和含义中，第一次提出了提出了CF的定义是一部章程。的定义是一部章程。 AICPA在在1959年决定结束会计程序委员会年决定结束会计程序委员会（CAP）的历史使命，代之以新成立的会计）的历史使命，代之以新成立的会计原则委员会（原则委员会（APB），同时专门设置会计研），同时专门设置会计研究部（究部（ARD）。）。 ARD的任务是加大理论研究力度，为的任务是加
35、大理论研究力度，为APB制定准则提供理论依据。这时制定准则提供理论依据。这时AICPA的思路的思路要求要求ARD先研究会计基本假设，同时研究企先研究会计基本假设，同时研究企业广泛运用的会计原则。这一要求导致了业广泛运用的会计原则。这一要求导致了ARS NO.1和和ARS NO.3的出台。的出台。 ARS NO.1是由是由ARD主任莫里斯主任莫里斯穆尼茨（穆尼茨（Mauris Moonitz）博士亲自撰稿的，于）博士亲自撰稿的，于1961年发表。年发表。 ARS NO.1首先指出环境的若干特点：首先指出环境的若干特点： 经济活动；经济活动； 数量资料的需要；数量资料的需要； 预测能力预测能力有秩
36、序的社会。有秩序的社会。 经济组织的特征，如多数生产资料的产权属于私人经济组织的特征，如多数生产资料的产权属于私人所有；市场既有交换的功能，又有形成并指导价格的所有；市场既有交换的功能，又有形成并指导价格的功能；劳动力是由人身完全自由的人提供的，企业无功能；劳动力是由人身完全自由的人提供的，企业无权设立收藏、囤积劳动的账户。权设立收藏、囤积劳动的账户。 财富与福利。财富与福利。 会计主体。会计主体。 收益计量与状况报告。收益计量与状况报告。 会计期间。会计期间。 会计单位。会计单位。 交换价值。交换价值。 假设假设A1：量化（：量化（quantification） A2：交易（：交易（exch
37、ange） A3：主体（：主体（entities） A4：时间分期（：时间分期（time period） A5：计量单位（：计量单位（unite of measure） 要使这组假设与会计具有相关性，必须陈要使这组假设与会计具有相关性，必须陈述会计的定义（功能）或目标。述会计的定义（功能）或目标。ARS NO.1给出的会计的定义（功能）或目标是：给出的会计的定义（功能）或目标是： 计量为特定主体所拥有的资源；计量为特定主体所拥有的资源； 反映这些主体内的债务和权益；反映这些主体内的债务和权益； 计量这些资源、债务和权益的变化；计量这些资源、债务和权益的变化； 将这些变化分配至特定期间；将这些变
38、化分配至特定期间； 用货币作为共同标准来表述前述功能。用货币作为共同标准来表述前述功能。 A组假设是建立在环境基础上的。把它引入组假设是建立在环境基础上的。把它引入会计领域，以便为建立会计原则提供基础、会计领域，以便为建立会计原则提供基础、形成研究定理，即假设形成研究定理，即假设B组：组： 假设假设B1：财务报告（：财务报告（financial stntements） B2：市场价格（：市场价格（market prices） B3：主体（：主体（entities） B4：暂时性（：暂时性（tentativeness） 单有单有A、B两组假设还不行，它们都两组假设还不行，它们都是描述事实，即说明
39、是如何。还需要第是描述事实，即说明是如何。还需要第三组假设，指出会计应当如何，即假设三组假设，指出会计应当如何，即假设C组：组： 假设假设C1：持续经营（：持续经营（continuity） C2：客观性（：客观性（objectivity） C3：一致性（：一致性（consistency） C4：稳定的计量单位（：稳定的计量单位（stable unite） C5：披露（：披露（disclosure） 即即ARS NO.1总供提出了总供提出了A、B、C三三类三个层次的基本假设共类三个层次的基本假设共14项。当项。当ARS NO.1发布时，会计职业界从总体发布时，会计职业界从总体上保持了沉默。上保持
40、了沉默。 这是由斯普罗斯（这是由斯普罗斯（Robert T. Sprouse）博）博士和莫尼茨（士和莫尼茨（Maurice Moouitz）博士合写）博士合写的，于的，于1963年发布的年发布的ARS NO.3。 该论文集是该论文集是ARS NO.1的扩展。它主要讨论的扩展。它主要讨论企业编报财务报表的基本原则，对财务报表企业编报财务报表的基本原则，对财务报表的主要要素均研究它们的性质并确定如何计的主要要素均研究它们的性质并确定如何计量。量。 概括起来，概括起来，ARS NO.3包括定义和原则两大包括定义和原则两大部分。部分。 旨在列示财务状况和经营成果的报表。包括附表、对旨在列示财务状况和经
41、营成果的报表。包括附表、对企业活动特殊方面的详细说明、对基础数据的重编企业活动特殊方面的详细说明、对基础数据的重编（ 如 资 金 来 源 和 运 用 表 ） 和 研 究 报 表 。（ 如 资 金 来 源 和 运 用 表 ） 和 研 究 报 表 。 a. 性质：性质：资产概念与稀缺的经济资源相关。资源要转资产概念与稀缺的经济资源相关。资源要转变为资产，必须把它分配给特定的企业。它应能单独变为资产，必须把它分配给特定的企业。它应能单独地或一组地用来交换，并可用货币表示。资产必定具地或一组地用来交换，并可用货币表示。资产必定具有服务潜能。有服务潜能。 b. 定义：定义：一个企业由于某些现在和过去的交
42、易而获得一个企业由于某些现在和过去的交易而获得的预期提供未来经济利益的资源。的预期提供未来经济利益的资源。 a. 性质：性质：企业的负债是企业转让资产或履企业的负债是企业转让资产或履行服务的义务，这种义务也是由过去和现行服务的义务，这种义务也是由过去和现在的交易产生并要求在未来加以清偿。在的交易产生并要求在未来加以清偿。“义务义务”意味着对企业的一项或一系列的意味着对企业的一项或一系列的要求，有确定的到期日，并是已知其价值要求，有确定的到期日，并是已知其价值或能合理地计量其价值的，但或能合理地计量其价值的，但“义务义务”不不等于等于“负债负债”，如担保义务。，如担保义务。 b. 定义：定义：一
43、个企业由于过去和现在的交易一个企业由于过去和现在的交易形成的转让资产或履行服务的义务，并且形成的转让资产或履行服务的义务，并且该义务要求在未来加以清偿。该义务要求在未来加以清偿。 所有者权益是企业资产中剩余权益的金额。所有者权益是企业资产中剩余权益的金额。它分为：它分为： a. 投入资本：投入资本：股东权益的一部分，包含股股东权益的一部分，包含股东投入的资产或转化的留存收益。除法律东投入的资产或转化的留存收益。除法律规定外，投入资本不能提取或减少。规定外，投入资本不能提取或减少。 b. 留存收益（赚取的盈利）：留存收益（赚取的盈利）：指产生于经指产生于经济活动的利润，未转化为投入资本的部分。济
44、活动的利润，未转化为投入资本的部分。 a. 性质与定义：性质与定义：一家企业在特定期间的净一家企业在特定期间的净利润（盈利、收益）是所有者权益的增加利润（盈利、收益）是所有者权益的增加额。收益的取得是一个持续的过程，在企额。收益的取得是一个持续的过程，在企业整个存续期间内都会发生。业整个存续期间内都会发生。 由于在整个持续经营过程中需要分期，这由于在整个持续经营过程中需要分期，这就要将赚取的收益在过去、现在和未来期就要将赚取的收益在过去、现在和未来期间进行分摊，而每一期间的利润计量都是间进行分摊，而每一期间的利润计量都是暂时的。暂时的。 b. 利润的组成部分：利润的组成部分：收入和费用收入和费
45、用 企业净资产的增加企业净资产的增加，是企业生产或出售货物和，是企业生产或出售货物和提供劳务的结果（回报）。净资产是资产超过负提供劳务的结果（回报）。净资产是资产超过负债的金额。因此，收入可能来自资产的增加、负债的金额。因此，收入可能来自资产的增加、负债的减少或者两者的结合。债的减少或者两者的结合。 企业在生产收入和纳税的过程中，使用经企业在生产收入和纳税的过程中，使用经济服务而导致净资产的减少。可采用以下济服务而导致净资产的减少。可采用以下两种方法中的一种来确定特定期间的费用：两种方法中的一种来确定特定期间的费用： 方法方法1：可以直接根据已在会计期间确可以直接根据已在会计期间确认的产生特定
46、收入的交易来确定费用，认的产生特定收入的交易来确定费用，如销售成本和销售佣金等。（已具有配如销售成本和销售佣金等。（已具有配比的思想，即根据因果关系来配比地确比的思想，即根据因果关系来配比地确认费用）认费用） 方法方法2：可以依据会计期间确认但不能可以依据会计期间确认但不能直接根据特定产生收入的交易来确定费直接根据特定产生收入的交易来确定费用，如办公室租金、管理人员工薪、所用，如办公室租金、管理人员工薪、所得税等。得税等。 利得利得是除了所有者投资引起的是除了所有者投资引起的或收入引起的净资产的增加。或收入引起的净资产的增加。 损失损失是除了向所有者分配引起是除了向所有者分配引起的或费用引起的
47、净资产的减少。的或费用引起的净资产的减少。 这份研究论文集却被这份研究论文集却被APB否定了。否定了。APB在否定了在否定了ARS NO.1和和ARS NO.3的的APB statement No.1中中认为认为“这两份研究论文集对会计思想提供了有价这两份研究论文集对会计思想提供了有价值的贡献，但它们同当前接受的值的贡献，但它们同当前接受的GAAP差距太大差距太大”，而且要经广泛的讨论和评论，而且要经广泛的讨论和评论，APB才能采取行动。才能采取行动。因此，这两份论文集实际上是被因此，这两份论文集实际上是被APB搁置了。搁置了。 APB发表的发表的APB Opinions代表了代表了GAAP。
48、但它在。但它在1962年年12月发表的月发表的APB Opinion No.2投资贷项的投资贷项的会计处理会计处理却遭到了包括却遭到了包括SEC、企业界和会计职业界、企业界和会计职业界的共同反对，迫使它不得不在的共同反对，迫使它不得不在1964年年3月用月用APB opinion No.4代替代替No.2向反对者让步。向反对者让步。 考虑到考虑到APB既否决了既否决了ARD的两份研究成果，而它自的两份研究成果，而它自己发表的意见也遭反对，己发表的意见也遭反对，APB更加迫切地感到需要得更加迫切地感到需要得到理论的支持。于是，到理论的支持。于是，AICPA理事会在理事会在1964年春又年春又成立
49、了一个关于成立了一个关于APB opnioions重新检查的专门委员重新检查的专门委员会，一年后该专门委员会向会，一年后该专门委员会向AICPA理事会提交了一份理事会提交了一份报告。报告主要建议：报告。报告主要建议： 在尽可能短的时间内，在尽可能短的时间内，APB必须：必须： (1) 阐述阐述APB对编报财务报表的目的和局限性的观点；对编报财务报表的目的和局限性的观点； (2) 列举并描述会计原则据以产生的基本概念；列举并描述会计原则据以产生的基本概念； (3) 说明实务和程序应当遵循的会计原则；说明实务和程序应当遵循的会计原则； (4) 阐述在会计职业界已被应用的一些术语的定义。阐述在会计职
50、业界已被应用的一些术语的定义。这些术语如这些术语如“重大权威支持重大权威支持”（substantial authoritative support）、）、 概念概念（concepts）、）、 “原则原则”（pinceples）、）、 “实务实务”（practices）、）、 “资产资产”（assets）、）、 “负债负债”（liabilities）、）、 “收益收益”（income）和）和“重要性重要性”（materiality）. 会计会计是一种服务活动，主要功能在于提是一种服务活动，主要功能在于提供有关经济主体的具有财务性的量化信供有关经济主体的具有财务性的量化信息供使用者决策。企业财务会