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1、专题专题3 3财务会计概念框架财务会计概念框架导言某一会计观被肯定，往往并不是因为它是某一会计观被肯定，往往并不是因为它是经过某种量化的逻辑推理而得出的，而仅经过某种量化的逻辑推理而得出的，而仅仅是由于某一政府、组织或个人接受并肯仅是由于某一政府、组织或个人接受并肯定了这一观点。类似的情况在政治和宗教定了这一观点。类似的情况在政治和宗教中也同样存在，政治和宗教都是人们之间中也同样存在，政治和宗教都是人们之间相互关联的写照，都是以某种信仰为基础。相互关联的写照，都是以某种信仰为基础。缺乏对过去的认知，预测的基础就不存在，缺乏对过去的认知，预测的基础就不存在，缺乏对未来的关注，过去的认知是无用的。
2、缺乏对未来的关注，过去的认知是无用的。哈耶克：哈耶克：“不容否认，从某种程度上来说，建立全不容否认，从某种程度上来说，建立全面秩序的指导性模式将总是个乌托邦，其现状是一面秩序的指导性模式将总是个乌托邦，其现状是一个遥不可及的相似，许多人就把这认为是根本不现个遥不可及的相似，许多人就把这认为是根本不现实的。然而，只有通过经常坚持一个内在一致的、实的。然而，只有通过经常坚持一个内在一致的、能够通过相同原则的一贯应用而实现的的模式的指能够通过相同原则的一贯应用而实现的的模式的指导性观念，一个象为执行自发铁序职能的有效结构导性观念，一个象为执行自发铁序职能的有效结构这样的东西才能实现这样的东西才能实现
3、”(转引转引Solomns.D.(1986)）知识是通过有条不紊地删除信息而获得。也就是说，知识是通过有条不紊地删除信息而获得。也就是说，通过来自我们周围世界纷繁复杂的信息进行浓缩、抽通过来自我们周围世界纷繁复杂的信息进行浓缩、抽象和编纂，将其转化为我们所能体会和认识的形式。象和编纂，将其转化为我们所能体会和认识的形式。这是一个十分基本的原理。这是一个十分基本的原理。财财财财务务务务会会会会计计计计概概概概念念念念框框框框架架架架作作作作为为为为财财财财务务务务会会会会计计计计的的的的专专专专门门门门概概概概念念念念，首首首首先先先先出出出出现现现现在在在在美美美美国国国国会会会会计计计计准准
4、准准则则则则委委委委员员员员会会会会（FASBFASB）的的的的文文文文献献献献中中中中。19761976年年年年12月月2日日FASB一一份份征征求求意意见见稿稿-概概念念框框架架项项目目的的范范围围和和含含义义中，第一次提出了中，第一次提出了CF的定义的定义：A constitution,a coherent system of interrelated objectives and fundamentals that can lead to consistent standards and that prescribes the nature,function and limits of
5、 financial accounting and financial statements.Conceptual FrameworkConceptual FrameworkThe fundamentals are the underlying concepts of accounting,concepts that guide the selection of events to be accounted for,the measurement of those events,and the means of summarizing and communicating them to int
6、erested parties.(Scope and Implications of the Conceptual Framework Project,FASB,1976,p.2.)概念框架概念框架是概念框架是“一部章程一部章程”，是由相互依存的目标以及与之相互是由相互依存的目标以及与之相互联系的基本概念组成的、一个连贯的体系联系的基本概念组成的、一个连贯的体系。它能导致相互一它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。目致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。目标辫明会计的目的和意图。基本原理指会计的基本概念，他们标辫明会计的目的和意图。基本原理指会计的基本
7、概念，他们指引应予会计处理的事项的选择、各项事项的计量、以及汇总指引应予会计处理的事项的选择、各项事项的计量、以及汇总并使之传递给利害关系集团的手段。由于这类概念派生其他概并使之传递给利害关系集团的手段。由于这类概念派生其他概念，在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复地引用念，在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复地引用他们。在这个意义上，这类概念是基本的。他们。在这个意义上，这类概念是基本的。Conceptual FrameworkA Conceptual Framework,is a statement of generally accepted theoretical pri
8、nciples which form the frame of reference for financial reporting.(ACCA,Financial reporting,F7）These theoretical principles provide the basis for the development of new accounting standards and the evaluation of those already in existenceConceptual FrameworkA Conceptual Framework will form the theor
9、etical basis for determining which events should be accounted for,how they should be measured and how they should be communicated to the user.Although it is theoretical in nature,a conceptual framework for financial reporting has highly practical final aims.19801980年年年年5 5月月月月FASBFASB发发发发表表表表的的的的第第第
10、第二二二二号号号号财财财财务务务务会会会会计计计计概概概概念念念念公公公公告告告告（SFAC SFAC NO.2NO.2）以以以以“财财财财务务务务会会会会计计计计概概概概念念念念公公公公告告告告”为为为为题题题题作作作作为为为为前前前前言言言言，其其其其中中中中第第第第二二二二段段段段对对对对概概概概念念念念框框框框架架架架也也也也作作作作了了了了定定定定义义义义：全全称称 财财 务务 会会 计计 与与 报报 告告 的的 框框 架架（conceptual conceptual framework framework for for financial financial accounting
11、 accounting and and reporting).reporting).“CF是由目标和相互关联是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基理论体系。这些目标和基本概念导致前后一贯的准本概念导致前后一贯的准则。通过制定财务会计和则。通过制定财务会计和报告的结构和方向，促进报告的结构和方向，促进公正的财务信息和有关信公正的财务信息和有关信息的提供，以有助于协助息的提供，以有助于协助资本市场和其他市场的有资本市场和其他市场的有效运行。这一概念框架将效运行。这一概念框架将能为公众利益服务。能为公众利益服务。确确定定基基本本目目标标和和识识别别基基本
12、本概概念念并并不不是是为为了了直直接接解解决决财财务务会会计计和和报报告告中中的的各各项项问问题题，而而不不过过是是要要求求目目标标指指出出方方向向，用用概概念念作作为为解决问题的工具。解决问题的工具。”由此可见，财务会计由此可见，财务会计概念框架是由财务会计概念框架是由财务会计中最基本的一系列相互中最基本的一系列相互关联的概念组成的一个关联的概念组成的一个完整的框架体系，目的完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制在于指导会计准则的制定或者应用。定或者应用。FASB 的概念框架SFAC No.1 Objective of Financial Reporting by Business Ent
13、erprises(Nov.1978)SFAC No.2 Qualitative Characteristics of Accounting Information(May 1980)SFAC No.3 Elements of Financial Statements(1980,suspended by No.6)SFAC No.4,Objective of Financial Reporting by Non-Business Organizations(Nov.1978)SFAC No.5 Recognition and Measurement in Financial Statements
14、 of Business Enterprises(Dec.1984)SFAC No.6 Elements of Financial Statements(Dec1985)SFAC No.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements(Feb 2000）美国FASB发布的概念公告企业财务报告的目标企业财务报告的目标19781会计信息的质量特征会计信息的质量特征19802企业财务报表的要素企业财务报表的要素19803财务报表的确认与计量财务报表的确认与计量19845财务报表的要素财务报表的要素19
15、856非营利组织财务报告的目标非营利组织财务报告的目标19804在会计计量中使用现金流量信息和现金流量在会计计量中使用现金流量信息和现金流量20007（取代号）（取代号）The IASBs Framework（1989）The objective of financial statementsUnderlying assumptions(Accounting postulate)Qualitative characteristics of financial statementsThe elements of financial statementsRecognition of the ele
16、ments of financial statements Measurement of the elements of financial statementsConcepts of capital and capital maintenanceASBS SoP chapter1.the objective of Financial statementschapter2.The reporting entitychapter3.The qualitative characteristics of financial statementschapter4.The elements of Fin
17、ancial Statementschapter5.Recognition in Financial Statementschapter6.Measurement in Financial Statementschapter7.Presentation of financial informationChapter8 Accounting for interests in other entitiesConceptual Framework OverviewObjectivesof FinancialReportingQualitativeCharacteristicsof Informati
18、onAccountingElementsof FinancialStatements Recognition and Measurement ConceptsAssumptionsPrinciplesConstraints财务报告概念框架内容财务报告目标基本假设财务报告信息质量特征财务报表要素财务报表要素的确认财务报表要素的计量财务报告美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPAAICPA）在在在在19921992年发布第年发布第年发布第年发布第6969号审计准则，将号审计准则，将号审计准则，将号审计准则，将GAAPGAAP划分为若干层次：划分为若
19、干层次：划分为若干层次：划分为若干层次：Generally Accepted AccountingPrinciples(GAAP)GAAP are the guidelines,procedures,and practices that a company is required to use in recording and reporting the accounting information in its audited financial statements.They are like laws and are the rules that must be followed in
20、financial reporting.Hierarchy of Sources of GAAPA.Pronouncements of authoritative bodies(FASB,APB,CAP,SEC).B.Pronouncements of bodies of expert accountants that have been exposed for public comment.C.Pronouncements of bodies of expert accountants that have not been exposed for public comment.Continu
21、edContinuedD.Widely accepted practices and pronouncements representing prevalent practice in a particular industry or applications to specific circumstances.E.Other accounting literature.Hierarchy of Sources of GAAP 上图将上图将FASB的的CF同其他会计著作、文献划归为同其他会计著作、文献划归为最低层次，按最低层次，按SAS69的公允地遵守的公允地遵守GAAP的含义，的含义，只有只
22、有4个层次所列举的内容，当没有个层次所列举的内容，当没有GAAP的文的文件可遵循时，可以参考包括件可遵循时，可以参考包括CF在内的会计文献。在内的会计文献。一些著名的会计学家也清楚地意识到一些著名的会计学家也清楚地意识到CF属于会计属于会计理论。如坚尼理论。如坚尼戈德布雷（戈德布雷（Jayne Godfrey）等人）等人认为，概念框架可以看成是一种会计理论结构。享认为，概念框架可以看成是一种会计理论结构。享德里克森（德里克森（E.S.Hendriksen）也指出，）也指出，FASB是是打算将概念框架作为制定会计准则的理论基础的。葛打算将概念框架作为制定会计准则的理论基础的。葛家澍教授也认为，概
23、念框架不是会计准则，它应是会家澍教授也认为，概念框架不是会计准则，它应是会计理论的组成部分，但这个理论是密切联系实际，直计理论的组成部分，但这个理论是密切联系实际，直接用来评估、制定和发展准则的理论。接用来评估、制定和发展准则的理论。其他国家其他国家CF的称呼的称呼英国英国1999年年ASB颁布的颁布的财务报告原则公告财务报告原则公告Statements of Principles for Financial Reporting(SP)IASC 1989发布的发布的编制财务报表的框架编制财务报表的框架Framework for the Preparation and Presentation
24、of Financial Statements澳大利亚财务会计概念公告澳大利亚财务会计概念公告Statement of Accounting Concepts(SAC)加拿大财务报表概念加拿大财务报表概念Financial Statements Concepts我国我国1992年颁布的年颁布的企业会计基本准则企业会计基本准则，2006年颁布年颁布修订后的修订后的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(1)指导指导FASB负责制定准则的工作；负责制定准则的工作；FASB可用可用CF来考虑各种准则备选方案的优点的共同基础和来考虑各种准则备选方案的优点的共同基础和基本推理，并指导其发表新的会计准则
25、。基本推理，并指导其发表新的会计准则。(2)CF可用评估现有的准则，并在缺乏权威文可用评估现有的准则，并在缺乏权威文告时为解决会计新问题提供一个可供参考的框告时为解决会计新问题提供一个可供参考的框架。架。CF的作用(3)在编制财务报表时决定一个判断的界限；在编制财务报表时决定一个判断的界限；(4)增加财务报表使用者对财务报表的理解增加财务报表使用者对财务报表的理解与信任；与信任；(5)增加可比性；增加可比性；其目的是描述那些指导建立和使用通用其目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计准则概念，其作用就是描述财目的会计准则概念，其作用就是描述财务报表的概念，以便建立和使用用来指务报表的概念，以便
26、建立和使用用来指导财务报表的会计准则。导财务报表的会计准则。原则公告确立了指导对外财务报表编制原则公告确立了指导对外财务报表编制的概念，主要作用是为的概念，主要作用是为ASB制定与审查制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架，会计准则提供一个内在一致的参考框架，它还可以在特殊情况下（即缺乏权威公它还可以在特殊情况下（即缺乏权威公告的情况下）为选择不同的会计处理方告的情况下）为选择不同的会计处理方法提供依据。法提供依据。它认为，SAC确定了通用财务报告必须遵守的基本概念。AASB评述概念框架的好处评述概念框架的好处财务报告由于产生于一套有序的概念，因而财务报告由于产生于一套有序的概念，因而更
27、具一致性和逻辑性；更具一致性和逻辑性；由于所需要的所有条款的存在，难以回避财由于所需要的所有条款的存在，难以回避财务报告的要求；务报告的要求；制定要求的委员会跟能够解释他们的行为；制定要求的委员会跟能够解释他们的行为；对特定会计准则的需要的减少转向在特定环对特定会计准则的需要的减少转向在特定环境下会计概念的适当运用，这带来的好处不境下会计概念的适当运用，这带来的好处不清楚但缓和了过分依赖准则招致的风险；清楚但缓和了过分依赖准则招致的风险；AASB评述概念框架的好处评述概念框架的好处财务报告的编制者和审计者能更好地理解财务报告的编制者和审计者能更好地理解他们所面临的财务报告的要求；他们所面临的财
28、务报告的要求；准则的制定将更省事，因为问题的解决不准则的制定将更省事，因为问题的解决不需要从不同的角度反复讨论；需要从不同的角度反复讨论；、指导和开拓新的会计准则、指导和开拓新的会计准则和实务；和实务；、评估现有的会计准则；、评估现有的会计准则；、可以为现有的会计准则、可以为现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题未曾涉及到的新会计问题的解决提供方向；的解决提供方向；、可以帮助会计信息使用者、可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性供信息的目的、内容、性质和局限性，以便作出合质和局限性，以便作出合理决策；理决策；、可以保持会计准则相关文、可以保持会计
29、准则相关文件的内在逻辑一致性，提高件的内在逻辑一致性，提高会计准则的质量，促进其规会计准则的质量，促进其规范化；范化；6、可以减少会计准则制订、可以减少会计准则制订过程中的个人偏向，抵制不过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力同利益集团的压力7、为外界批评会计准则及、为外界批评会计准则及其制订，提供看上去很科学其制订，提供看上去很科学的辩解借口，同时帮助会计的辩解借口，同时帮助会计职业界继续享有会计准则的职业界继续享有会计准则的制定权。制定权。总结总结CFCF的作用的作用评述评述CF作用的局限性作用的局限性会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，但它的制订
30、在一定程度上仍然无法完全摆但它的制订在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预和政治谈判的影响；脱政治干预和政治谈判的影响；会计环境因素也会影响人们对概念结构的会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解，因而，财务会计概念结构作用的发理解，因而，财务会计概念结构作用的发挥就会受到一定的影响。挥就会受到一定的影响。总结：财务会计概念框架是在考虑了许多会计财务会计概念框架是在考虑了许多会计理论的基础上而建立起来的一个由一系理论的基础上而建立起来的一个由一系列财务会计中最为基本的概念所组成的列财务会计中最为基本的概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。它适应特一个具有层次性的逻辑体系。它适应特定环境的需要，为
31、准则制定提供最直接、定环境的需要，为准则制定提供最直接、最有用的理论和技术性支持，以此来评最有用的理论和技术性支持，以此来评估和发展会计准则，促进准则朝着高质估和发展会计准则，促进准则朝着高质量的目标发展。同时，概念框架也可以量的目标发展。同时，概念框架也可以用来指导解决实务中的一些新的会计问用来指导解决实务中的一些新的会计问题。当然，它也会因环境的改变而需要题。当然，它也会因环境的改变而需要不断加以补充和完善。不断加以补充和完善。（一）美国（一）美国CF的形成与发展的形成与发展 CF是会计理论中最实用的部分，这一专业术语及概念是会计理论中最实用的部分，这一专业术语及概念1976年产生年产生于
32、美国，但其思想是在会计界重视理论研究，制订会计准则的需于美国，但其思想是在会计界重视理论研究，制订会计准则的需要以及社会环境综合作用的结果下形成和发展起来的。要以及社会环境综合作用的结果下形成和发展起来的。1、CF思想的提出思想的提出-源于对会计的基本概念与基本原则的研究源于对会计的基本概念与基本原则的研究1940年，佩顿与利特尔顿在其评估会计准则理论的著作年，佩顿与利特尔顿在其评估会计准则理论的著作公司会公司会计准则导论计准则导论中的序言中提出要把会计的基本概念组合起来，中的序言中提出要把会计的基本概念组合起来，构建一个框架，使之成为一个构建一个框架，使之成为一个连贯、协调、内在一致连贯、协
33、调、内在一致的理论体的理论体系来指导会计准则，构成了系来指导会计准则，构成了CF的基本要求。的基本要求。2、以会计假设作为、以会计假设作为CF起点起点1961年，美国注册会计师协会下属的年，美国注册会计师协会下属的APB成立成立ARD,按按照基本假设照基本假设-基本会计原则基本会计原则-具体会计原则的思路负责具体会计原则的思路负责研究基本会计理论来支持其会计准则的制定，形成研究基本会计理论来支持其会计准则的制定，形成了两大理论成果了两大理论成果ARSNo.1会计的基本假设会计的基本假设ARSNo.3试论企业广泛适用的会计原则试论企业广泛适用的会计原则评述：假设和原则之间的内在逻辑关系不严密，以
34、此思评述：假设和原则之间的内在逻辑关系不严密，以此思路，难以取得令人满意的成果，加之其提出的研究成果路，难以取得令人满意的成果，加之其提出的研究成果难以被实务界所接受而被难以被实务界所接受而被APB否定，使得理论界又开否定，使得理论界又开始形成了新的思路。始形成了新的思路。3、会计是一个经济信息系统的提出、会计是一个经济信息系统的提出1966年，美国年，美国AAA发布了发布了基本会计理论基本会计理论说明书说明书的报告，提出了的报告，提出了“会计是一个经会计是一个经济信息系统济信息系统”的观点，为以目标为起点的的观点，为以目标为起点的新的新的CF的建立提供了最直接、有效的理论的建立提供了最直接、
35、有效的理论准备。并认为准备。并认为:“假如我们不能提供理论上正确的财务报表假如我们不能提供理论上正确的财务报表,至至少应该使历史成本报表更加有用少应该使历史成本报表更加有用”4、Trueblood报告对报告对CF的贡献的贡献1971年，年，AICPA成立成立Trueblood委员会，由其负委员会，由其负责研究财务报表的目标。责研究财务报表的目标。1973年年Trueblood报报告出台，该报告第一次全面系统地论述了基于告出台，该报告第一次全面系统地论述了基于美国市场经济环境下财务报告的目标。为美国市场经济环境下财务报告的目标。为1973年新成立的年新成立的FASB制定制定CF，提供了较好的基础
36、和，提供了较好的基础和可能。可能。5、CF第一次正式提出第一次正式提出1976年年12月月2日日FASB一份征求意见稿一份征求意见稿-概念框架项目的范围和含义中，第一次概念框架项目的范围和含义中，第一次提出了提出了CF的定义是一部章程。的定义是一部章程。AICPA在在1959年决定结束会计程序委员会年决定结束会计程序委员会（CAP）的历史使命，代之以新成立的会计原）的历史使命，代之以新成立的会计原则委员会（则委员会（APB），同时专门设置会计研究部），同时专门设置会计研究部（ARD）。）。ARD的任务是加大理论研究力度，为的任务是加大理论研究力度，为APB制定准制定准则提供理论依据。这时则提供
37、理论依据。这时AICPA的思路要求的思路要求ARD先先研究会计基本假设，同时研究企业广泛运用的会研究会计基本假设，同时研究企业广泛运用的会计原则。这一要求导致了计原则。这一要求导致了ARS NO.1和和ARS NO.3的出台。的出台。ARS NO.1是由是由ARD主任莫里斯主任莫里斯穆尼茨（穆尼茨（Mauris Moonitz）博士亲自撰稿的，于）博士亲自撰稿的，于1961年发表。年发表。ARS NO.1首先指出环境的若干特点：首先指出环境的若干特点：经济活动；经济活动；数量资料的需要；数量资料的需要；预测能力预测能力有秩序的社会。有秩序的社会。经济组织的特征，如多数生产资料的产权属于私人所有
38、；经济组织的特征，如多数生产资料的产权属于私人所有；市场既有交换的功能，又有形成并指导价格的功能；劳动力市场既有交换的功能，又有形成并指导价格的功能；劳动力是由人身完全自由的人提供的，企业无权设立收藏、囤积劳是由人身完全自由的人提供的，企业无权设立收藏、囤积劳动的账户。动的账户。财富与福利。财富与福利。会计主体。会计主体。收益计量与状况报告。收益计量与状况报告。会计期间。会计期间。会计单位。会计单位。交换价值。交换价值。假设假设A1：量化（：量化（quantification）A2：交易（：交易（exchange）A3：主体（：主体（entities）A4：时间分期（：时间分期（time pe
39、riod）A5：计量单位（：计量单位（unite of measure）要使这组假设与会计具有相关性，必须陈述会要使这组假设与会计具有相关性，必须陈述会计的定义（功能）或目标。计的定义（功能）或目标。ARS NO.1给出的会给出的会计的定义（功能）或目标是：计的定义（功能）或目标是：计量为特定主体所拥有的资源；计量为特定主体所拥有的资源；反映这些主体内的债务和权益；反映这些主体内的债务和权益；计量这些资源、债务和权益的变化；计量这些资源、债务和权益的变化；将这些变化分配至特定期间；将这些变化分配至特定期间；用货币作为共同标准来表述前述功能。用货币作为共同标准来表述前述功能。A组假设是建立在环境
40、基础上的。把它引入会计领组假设是建立在环境基础上的。把它引入会计领域，以便为建立会计原则提供基础、形成研究定域，以便为建立会计原则提供基础、形成研究定理，即假设理，即假设B组：组：假设假设B1：财务报告（：财务报告（financial stntements）B2：市场价格（：市场价格（market prices）B3：主体（：主体（entities）B4：暂时性（：暂时性（tentativeness）单有单有A、B两组假设还不行，它们都是两组假设还不行，它们都是描述事实，即说明是如何。还需要第三描述事实，即说明是如何。还需要第三组假设，指出会计应当如何，即假设组假设，指出会计应当如何，即假设C
41、组：组：假设假设C1：持续经营（：持续经营（continuity）C2：客观性（：客观性（objectivity）C3：一致性（：一致性（consistency）C4：稳定的计量单位（：稳定的计量单位（stable unite）C5：披露（：披露（disclosure）即即ARS NO.1总供提出了总供提出了A、B、C三三类三个层次的基本假设共类三个层次的基本假设共14项。当项。当ARS NO.1发布时，会计职业界从总体发布时，会计职业界从总体上保持了沉默。上保持了沉默。这是由斯普罗斯（这是由斯普罗斯（Robert T.Sprouse）博士和）博士和莫尼茨（莫尼茨（Maurice Moouit
42、z）博士合写的，于）博士合写的，于1963年发布的年发布的ARS NO.3。该论文集是该论文集是ARS NO.1的扩展。它主要讨论企的扩展。它主要讨论企业编报财务报表的基本原则，对财务报表的主要业编报财务报表的基本原则，对财务报表的主要要素均研究它们的性质并确定如何计量。要素均研究它们的性质并确定如何计量。概括起来，概括起来，ARS NO.3包括定义和原则两大部包括定义和原则两大部分。分。旨旨在在列列示示财财务务状状况况和和经经营营成成果果的的报报表表。包包括括附附表表、对对企企业业活活动动特特殊殊方方面面的的详详细细说说明明、对对基基础础数数据据的的重重编编（如如资资金金来来源源和和运运用用
43、表表）和和研研究究报报表表。a.性质：性质：资产概念与稀缺的经济资源相关。资源要转变为资产，资产概念与稀缺的经济资源相关。资源要转变为资产，必须把它分配给特定的企业。它应能单独地或一组地用来交换，必须把它分配给特定的企业。它应能单独地或一组地用来交换，并可用货币表示。资产必定具有服务潜能。并可用货币表示。资产必定具有服务潜能。b.定义：定义：一个企业由于某些现在和过去的交易而获得的一个企业由于某些现在和过去的交易而获得的预期提供未来经济利益的资源。预期提供未来经济利益的资源。a.性质：性质：企业的负债是企业转让资产或履行企业的负债是企业转让资产或履行服务的义务，这种义务也是由过去和现在的交服务
44、的义务，这种义务也是由过去和现在的交易产生并要求在未来加以清偿。易产生并要求在未来加以清偿。“义务义务”意味意味着对企业的一项或一系列的要求，有确定的到着对企业的一项或一系列的要求，有确定的到期日，并是已知其价值或能合理地计量其价值期日，并是已知其价值或能合理地计量其价值的，但的，但“义务义务”不等于不等于“负债负债”，如担保义务。，如担保义务。b.定义：定义：一个企业由于过去和现在的交易形成的一个企业由于过去和现在的交易形成的转让资产或履行服务的义务，并且该义务要求在未转让资产或履行服务的义务，并且该义务要求在未来加以清偿。来加以清偿。所有者权益是企业资产中剩余权益的金额。它分所有者权益是企
45、业资产中剩余权益的金额。它分为：为：a.投入资本：投入资本：股东权益的一部分，包含股东投股东权益的一部分，包含股东投入的资产或转化的留存收益。除法律规定外，投入的资产或转化的留存收益。除法律规定外，投入资本不能提取或减少。入资本不能提取或减少。b.留存收益（赚取的盈利）：留存收益（赚取的盈利）：指产生于经济活指产生于经济活动的利润，未转化为投入资本的部分。动的利润，未转化为投入资本的部分。a.性质与定义：性质与定义：一家企业在特定期间的净利润一家企业在特定期间的净利润（盈利、收益）是所有者权益的增加额。收益（盈利、收益）是所有者权益的增加额。收益的取得是一个持续的过程，在企业整个存续期的取得是
46、一个持续的过程，在企业整个存续期间内都会发生。间内都会发生。由于在整个持续经营过程中需要分期，这就要由于在整个持续经营过程中需要分期，这就要将赚取的收益在过去、现在和未来期间进行分摊，将赚取的收益在过去、现在和未来期间进行分摊，而每一期间的利润计量都是暂时的。而每一期间的利润计量都是暂时的。b.利润的组成部分：利润的组成部分：收入和费用收入和费用 企业净资产的增加企业净资产的增加，是企业生产或出售货物和提，是企业生产或出售货物和提供劳务的结果（回报）。净资产是资产超过负债的供劳务的结果（回报）。净资产是资产超过负债的金额。因此，收入可能来自资产的增加、负债的减金额。因此，收入可能来自资产的增加
47、、负债的减少或者两者的结合。少或者两者的结合。企业在生产收入和纳税的过程中，使用经企业在生产收入和纳税的过程中，使用经济服务而导致净资产的减少。可采用以下济服务而导致净资产的减少。可采用以下两种方法中的一种来确定特定期间的费用：两种方法中的一种来确定特定期间的费用：方法方法1：可以直接根据已在会计期间确可以直接根据已在会计期间确认的产生特定收入的交易来确定费用，认的产生特定收入的交易来确定费用，如销售成本和销售佣金等。（已具有配如销售成本和销售佣金等。（已具有配比的思想，即根据因果关系来配比地确比的思想，即根据因果关系来配比地确认费用）认费用）方法方法2：可以依据会计期间确认但不能可以依据会计
48、期间确认但不能直接根据特定产生收入的交易来确定费直接根据特定产生收入的交易来确定费用，如办公室租金、管理人员工薪、所用，如办公室租金、管理人员工薪、所得税等。得税等。利得利得是除了所有者投资引起的是除了所有者投资引起的或收入引起的净资产的增加。或收入引起的净资产的增加。损失损失是除了向所有者分配引起是除了向所有者分配引起的或费用引起的净资产的减少。的或费用引起的净资产的减少。这这份份研研究究论论文文集集却却被被APB否否定定了了。APB在在否否定定了了ARS NO.1和和ARS NO.3的的APB statement No.1中中认认为为“这这两两份份研研究究论论文文集集对对会会计计思思想想提
49、提供供了了有有价价值值的的贡贡献献，但但它它们们同同当当前前接接受受的的GAAP差差距距太太大大”，而而且且要要经经广广泛泛的的讨讨论论和和评评论论，APB才才能能采采取取行行动动。因因此此，这这两两份份论论文文集集实实际际上上是被是被APB搁置了。搁置了。APB发表的发表的APB Opinions代表了代表了GAAP。但它在。但它在1962年年12月发表的月发表的APB Opinion No.2投资贷项的会计处理投资贷项的会计处理却却遭到了包括遭到了包括SEC、企业界和会计职业界的共同反对，迫使它不、企业界和会计职业界的共同反对，迫使它不得不在得不在1964年年3月用月用APB opinio
50、n No.4代替代替No.2向反对者让向反对者让步。步。考虑到考虑到APB既否决了既否决了ARD的两份研究成果，而它自己发表的两份研究成果，而它自己发表的意见也遭反对，的意见也遭反对，APB更加迫切地感到需要得到理论的支更加迫切地感到需要得到理论的支持。于是，持。于是，AICPA理事会在理事会在1964年春又成立了一个关于年春又成立了一个关于APB opnioions重新检查的专门委员会，一年后该专门委员会重新检查的专门委员会，一年后该专门委员会向向AICPA理事会提交了一份报告。报告主要建议：理事会提交了一份报告。报告主要建议：在尽可能短的时间内，在尽可能短的时间内，APB必须：必须：(1)