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1、学习目的和要求学习目的和要求 通过本章学习，应掌握单通过本章学习，应掌握单式记账法和复式记账法的区别；式记账法和复式记账法的区别；掌握复式记账法的种类、借贷掌握复式记账法的种类、借贷记账法的产生和发展、记账符记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试号、记账规则、会计分录、试算平衡等。算平衡等。第三章第三章 复复 式式 记记 账账 会会 计计 基基 础础2 2 第一节第一节复式记账原理复式记账原理 第二节第二节借贷记账法借贷记账法第三章复式记账第三章复式记账 第三章复式记账第三章复式记账第一节第一节复式记账原理复式记账原理一、一、单式记账法单式记账法二、二、复式记账法复式记账法三、三
2、、单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较 1 1、概念、概念 单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常通常只登记现金和银行存款的收付只登记现金和银行存款的收付业务业务,以及以及应收应收和和应付应付的结算业务的结算业务,其它不做记录。其它不做记录。)2 2、优缺点、优缺点 （1 1）优点：优点：简单。简单。（2 2）缺点：缺点：无法全面反映无法全面反映各项经济业务的各项经济业务的来龙去脉。来龙去脉。（一）（一）单式记账法单式记账法（二
3、）（二）复式记账法复式记账法1 1、概念、概念 复式记账法是指一项经济业务发生后，要在复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个或两个以上两个以上相互联系的账户中以相互联系的账户中以相等的金额相等的金额进行全面进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2 2、发展历程、发展历程佛罗伦萨式佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（复式簿记的萌芽阶段（1211134012111340年）年）热那亚式热那亚式复式簿记的改良阶段（复式簿记的改良阶段（13401340一一14941494年）年）威尼斯式威尼斯式复式簿记的完备阶段（复式簿记的完备阶段（14941494一
4、一18541854年）年）3 3、种类种类4 4、特点特点 借贷记账法的产生借贷记账法的产生收进来的存款收进来的存款记在贷主记在贷主(creditor)(creditor)表示自身的债务，即表示自身的债务，即欠人的增加；欠人的增加；“贷贷”债务债务付出去的放款付出去的放款记在借主记在借主(debtor)(debtor)表示自身的债权，即表示自身的债权，即人欠的增加人欠的增加“借借”债权债权 复式记账法的复式记账法的特点特点理论依据理论依据“资产负债资产负债+所有者权益所有者权益”由于每一项经济业务都要在由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个相互联系的两个或两个以上以上的账户中作记录，根据
5、账户记录的结果，的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会而且可以通过会计要素的增减变动，计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过全面、系统地了解经济活动的过程和结果；程和结果；由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行可以对账户记录的结果进行试试算平衡，以检查账户记录的正确性。算平衡，以检查账户记录的正确性。单式单式记账记账法只法只在一在一个账个账户中户中进行进行登记登记复式复式记账记账法要法要
6、同时同时在两在两个账个账户中户中进行进行登记登记第二节第二节借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 记账符号记账符号 理论基础理论基础 记账规则记账规则 会计分录会计分录 试算平衡试算平衡 账户的对应关系和账户的对应关系和会计分录会计分录 （一）账户的对应关系和对应账户（一）账户的对应关系和对应账户 （二）会计分录（二）会计分录 1、会计分录的概念、会计分录的概念 会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。记账户及其金额的一种方法。会计分录会计分
7、录三要素：三要素：账户名称账户名称 记账方向（借、贷）记账方向（借、贷）记账金额记账金额 2、如何编制会计分录、如何编制会计分录 程序和步骤是程序和步骤是程序和步骤是程序和步骤是:引起哪些引起哪些引起哪些引起哪些要素项目要素项目要素项目要素项目的变化的变化的变化的变化（变化的项目（变化的项目/金额金额/增或减）增或减）根据科目表判断变化项目应记入根据科目表判断变化项目应记入根据科目表判断变化项目应记入根据科目表判断变化项目应记入的的的的账户名称及金额账户名称及金额账户名称及金额账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的
8、借方还是贷方借方还是贷方借方还是贷方借方还是贷方3 3、会计分录的编制方法（一般格式）、会计分录的编制方法（一般格式）例例1 1 向供货单位购入原材料向供货单位购入原材料50 00050 000元，货款暂欠。元，货款暂欠。借：原材料借：原材料 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000 借借()应付账款应付账款 贷贷(+)借借(+)原材料原材料贷贷()5000050000例例2 2 以银行存款归还短期借款以银行存款归还短期借款200 000元。元。借：短期借款借：短期借款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 借借(+)银行存款贷银行存款贷()借借()短期借款贷短
9、期借款贷(+)200000200000 例例3 3 收到购买单位所欠账款收到购买单位所欠账款3000030000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000 借借(+)(+)应收账款应收账款贷贷()借借(+)(+)银行存款银行存款贷贷()3000030000 例例4 4 投资者投入机器设备一台，价值投资者投入机器设备一台，价值10 00010 000元。元。借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000 借借()实收资本实收资本贷贷(+)借借(+)固定资产固定资产贷贷()1000010000 4、编制
10、会计分录时应注意的问题、编制会计分录时应注意的问题 上借下贷；上借下贷；账户名称账户名称书写齐全；书写齐全；贷方金额贷方金额较借方金额较借方金额缩后两位缩后两位 5、会计分录的、会计分录的分类分类 简单分录简单分录复杂分录复杂分录：一：一“借借”一一“贷贷”：一：一“借借”多多“贷贷”多多“借借”一一“贷贷”一般一般不不编制多编制多“借借”多多“贷贷”借：银行存款借：银行存款 5,000 5,000 贷：短期借款贷：短期借款 5,000 5,000借：固定资产借：固定资产 10,000 贷：现金贷：现金 500 银行存款银行存款 9,500 借贷记账法的试算平衡，是指根据借贷记账法的试算平衡，
11、是指根据会计等式的会计等式的平衡原理，平衡原理，按照按照记账规则的要求记账规则的要求，通过，通过汇总计算汇总计算和比较，和比较，来来检查账户检查账户记录的记录的正确性、完整性。正确性、完整性。按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：平衡关系：发生额平衡法发生额平衡法 余额平衡法余额平衡法 借贷记账法借贷记账法试算平衡试算平衡 借方发生额借方发生额借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额 账户借方余额账户借方余额账户借方余额账户借方余额=账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额 账户期初借方余额账户期初借方余额账户期
12、初借方余额账户期初借方余额=账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额=账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方资产类账户资产类账户 权益类账户权益类账户 合合 计计AABBCC 账账 户户发生额及余额试算表结构与平衡原理：发生额及余额试算表结构与平衡原理：A=AC=C依据：依据：会计基本会计基本等式等式B=B依据：借依据：借贷法的记贷法的记账规则账规则结论：编制发生额及余
13、额试算表的步骤结论：编制发生额及余额试算表的步骤A.在在发生额及发生额及余额试算表中登记各账户期初余额余额试算表中登记各账户期初余额B.根据发生的经济业务编制会计分录根据发生的经济业务编制会计分录C.根据会计分录编制试算底稿（登根据会计分录编制试算底稿（登T账）账）D.在在T字账中结计各账户发生额和期末余额字账中结计各账户发生额和期末余额E.将发生额和期末余额登入余额试算表将发生额和期末余额登入余额试算表F.汇总，并验证汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。三栏是否相等。举例如下：举例如下：t会计分录中一方金额记错会计分录中一方金额记错t一方金额遗漏记载或重复记载一方金额遗漏记载或重复记载t过入
14、账户的一方金额过错、一方方向过错过入账户的一方金额过错、一方方向过错t账户借方或贷方合计数计算错误账户借方或贷方合计数计算错误试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误t会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记t全部重记全部重记t方向颠倒方向颠倒t用错账户用错账户 试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误借贷记账法借贷记账法1 1、借贷记账法的概念、特点、借贷记账法的概念、特点2 2、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的账户结构3 3、会计分录及试算平衡、会计分录及试算平衡本章小结本章小结参考资料参考资料 第第 四四 章章 企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算 通过本章
15、学习，要求理解企业资金通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。运用。学习目标学习目标第四章第四章 企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算资金循环资金循环工业企业的资金运动工业企业的资金运动工业企业的主要经济业务内容工业企业的主要经济业务内容1 1资金筹集业务资金筹集业务；2 2供应过程业务供应过程业务；3 3生产过程
16、业务生产过程业务；4 4销售过程业务销售过程业务；5 5财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务。第一节资金筹集的核算第一节资金筹集的核算 一、一、资金筹集的渠道资金筹集的渠道 1 1、投资者投入资本、投资者投入资本(所有者权益所有者权益)2 2、债权人投入的资金、债权人投入的资金（负债）（负债）二、投入资金的核算二、投入资金的核算（一）概述（一）概述 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、投资主体、投资主体 国家国家、企业、企业、个人个人、外商外商 3、投入资本形式、投入资本形式 货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法
17、规另有、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，规定者外，不得抽回不得抽回。（二）投入资本会计核算（二）投入资本会计核算 1、设置账户、设置账户实实收收 资本资本股股本本资资本公本公积积2 2、账务处理、账务处理（1 1）一般企业投资者投入时）一般企业投资者投入时 借：库存现金借：库存现金 或银行存款或银行存款 或固定资产或固定资产 或原材料或原材料 贷：实收资本贷：实收资本（2 2）股份有限公司）股份有限公司 借：库存现金借：库存现金 或银行存款或银行存款 或固定资产或固定资产 或原材料或原材料 贷：股本（面值）贷：股本（面值）资本公积（溢价）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资大华公
18、司接受某单位的投资1 000 0001 000 000元，款项已经存入元，款项已经存入银行。银行。分析：资产分析：资产/银行存款银行存款 借方借方 所有者权益所有者权益/实收资本实收资本 贷方贷方借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 1 000 000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500 000500 000元，元，已交付使用。已交付使用。分析：资产分析：资产/固定资产固定资产 借方借方 所有者权益所有者权益/实收资本实收资本 贷方贷方借：固定资产借：固定资产 5
19、00 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 500 000 3 3、业务举例、业务举例 例例1 1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时注册资本金时400400万元，其中甲公司投入资本万元，其中甲公司投入资本100100万元，乙公司投入资本万元，乙公司投入资本100100万元，丙公司投入资本万元，丙公司投入资本200200万元。全部存入本企业的开户银行。万元。全部存入本企业的开户银行。例例2 2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司、接上例，经投资各
20、方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本投入的资本150150万元，所占注册资本的比例为万元，所占注册资本的比例为2020。此时，该公司。此时，该公司注册资本增加为注册资本增加为500500万元。资金收存银行。万元。资金收存银行。借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：实收资本甲公司贷：实收资本甲公司 1 000 000 1 000 000 乙公司乙公司 1 000 000 1 000 000 丙公司丙公司 2 000 000 2 000 000分析：在丁公司投入的分析：在丁公司投入的150150万元中，有万元中，有500500万万2020100100万
21、元形成了注册资本，万元形成了注册资本，另外另外5050万元形成了资本公积。万元形成了资本公积。借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000 贷：实收资本丁公司贷：实收资本丁公司 1 000 000 1 000 000 资本公积资本公积 500 000 500 000例例3 3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格1010元，股款全部元，股款全部存入银行。存入银行。分析：投入资本核算应用分析：投入资本核算应用“股本股本”账户，金额应用面值即账户，
22、金额应用面值即1000 0001000 000，溢价，溢价100 000100 000（10101 1）900 000900 000，应记入，应记入“资本公积资本公积”借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：股本贷：股本 100 000 100 000 资本公积资本公积 900 000 900 000二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在、短期借款：偿还期限在一年以内一年以内的借款的借款 2、长期借款：偿还期限在、长期借款：偿还期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款业务的核算（二）短期借
23、款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用”。（2）按）按季度或半年结算季度或半年结算，则应该，则应该按月预提按月预提。2、设置账户、设置账户 （1）“短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）资金资金 结构：结构：负债类账户负债类账户 借方（）借方（）
24、贷方（贷方（+）短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款期借款（2）“财务费用财务费用”账户账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户结构：损益类（支出类或费用类）账户 借方（）借方（）贷方（）贷方（）财务费用财务费用利息支出等利息支出等利息收入利息收入期末结转本年利润账户期末结转本年利润账户 3 3、账务处理账务处理 （1 1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：
25、短期借款 （2 2）计提利息）计提利息（权责发生制（权责发生制,每月计提利息）每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息应付利息”账账户核算。户核算。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（未付利息）贷：应付利息（未付利息）注：如果按照会计制度注：如果按照会计制度 则借：财务费用则借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 （3 3）实际付息时）实际付息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）到期）到期 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存
26、款贷：银行存款例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三个月的借款日从银行取得三个月的借款100 000100 000元存入元存入银行，借款年利率银行，借款年利率6 6。按月计息，到期时还本付息。要求编。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录制下列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日借款时（日借款时（2 2）按月计息（）按月计息（3 3）到期）到期还本付息。还本付息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日 （2 2）0707年年1 1月月3131日日 07 07年年2 2月月2828日，日，0707年年3 3月月3131日，计息分录同上日，计息分
27、录同上（3 3）0707年年3 3月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 100 000利息利息100 0006100 0006121121500500 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500借：短期借款借：短期借款 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 借：应付利息借：应付利息 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1、设置、设置“长期借
28、款长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的资金的资金 结构：结构：负债类账户负债类账户借方（）借方（）贷方（贷方（+）长期借款长期借款归还的长期借款归还的长期借款借入的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期末余额：尚未归还的长期借款期借款2、账务处理、账务处理 （1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 （2）利息）利息 长期借款付息的方式有长期借款付息的方式有 到期一次还本付息到期一次还本付息分期付息到期还本分期付息到期还本n计提时尚未支付的利息计入计提
29、时尚未支付的利息计入“应付利息应付利息”（流动负债）（流动负债）账户。账户。n一般长期借款一般长期借款的利息费用计入的利息费用计入“财务费用财务费用”，但是如，但是如果借入的款项是购建固定资产果借入的款项是购建固定资产（专门借款），（专门借款），则在固定则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入本，计入“在建工程在建工程”（表示尚未完工的固定资产）（表示尚未完工的固定资产）；固；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务财务费用费用”。计息时计息时 借：财务费用（达到预定
30、可使用状态之后）借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息贷：应付利息（3 3）还本）还本 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三年期的借款日从银行取得三年期的借款200 000200 000元存入银行，元存入银行，借款年利率借款年利率6 6。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日借款时（日借款时（2 2）按年计息（）按年计息（3
31、3）到）到期还本付息。期还本付息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000 200 000（2 2）0707年年1212月月3131日日 利息利息200 0006200 000612 00012 000 借：财务费用借：财务费用 12 000 12 000 贷：应付利息贷：应付利息 12 000 12 000 08 08年年1212月月3131日，日，0909年年1212月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上（3 3）0909年年1212月月3131日日 借：长期借款借：长期借款 200
32、 000 200 000 应付利息应付利息 36 000 36 000 贷：银行存款贷：银行存款 236 000 236 000 练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2001年年12月份有关经济业务如下：月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银元，存入银行。行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、
33、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付元，并支付其利息其利息1 500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录要求：根据以上资料，编制相应的会计分录 第第 二二 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段，即即为为生生产产经经营营做做准准备备。供供应应过过程程业业务务包包括括固固定定资资产
34、产购购入入业业务务和和原原材材料料的的购购入入业业务务两部分内容。两部分内容。（二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1 1、外购固定资产、外购固定资产（1 1）需要需要安装安装（2 2）不需要不需要安装安装2 2、购买材料、购买材料（1 1）货款）货款已付已付；（2 2）货款）货款尚未支付尚未支付；（3 3）归还前欠归还前欠的购货款；的购货款；（4 4）材料已）材料已验收入库验收入库，结转材料的采购成本。，结转材料的采购成本。二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 固固定资定资产产在在建工建工程程应应付账付账款款（二）账务处理
35、（二）账务处理 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业固定资产取得成本的增企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。减变动及其结余情况。结构：资产类账户结构：资产类账户固定资产固定资产借方（）借方（）贷方（）贷方（）固定资产取得成本固定资产取得成本的增加的增加期末余额：固定资产取得成期末余额：固定资产取得成本的结余本的结余固定资产取得成本的固定资产取得成本的减少减少 2 2、“在建工程在建工程”账户账户 目的：目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值技术改造等在建工程发生的价值。结构：资产类账户
36、结构：资产类账户在建工程在建工程借方（）借方（）贷方（）贷方（）工程发生的全部支工程发生的全部支出出期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本结转完工工程成本3 3、“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。还和结欠情况。结构：结构：负债类负债类账户账户 应付账款应付账款借方（）借方（）贷方（）贷方（）已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位
37、的名称开设明细账户（二）外购固定资产的账务处理（二）外购固定资产的账务处理 固固定定资资产产入入账账价价值值包包括括买买价价、运运杂杂费费、包包装装费费、增增值值税税等相关税费。等相关税费。1 1、不需要安装、不需要安装 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款（款付）贷：银行存款（款付）或应付账款（款未付）或应付账款（款未付）例题例题 2006年年1月月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价发票上注明买价50 000元，增值税元，增值税8 500,包装费等运杂费包装费等运杂费1 000元，所有款元，所有款项已用银行存款支付。项
38、已用银行存款支付。分析：该固定资产的入账价值分析：该固定资产的入账价值50 00050 0008 500+1 0008 500+1 00059 50059 500（元）（元）借：固定资产借：固定资产59 50059 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 500 59 500 2 2、需要安装、需要安装 安装时安装时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 安装完毕安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例1 1：光明有限责任公司购入一台：光明有限责任公司购入一台需要安装需要安装的设备，其买的设备，其买价价350 000
39、350 000元，增值税元，增值税59 50059 500元，包装费元，包装费800800元，运杂费元，运杂费1 0001 000元，款项已全部支付，设备投入安装。元，款项已全部支付，设备投入安装。工程成本工程成本350 000350 00059 50059 5008008001 0001 000411 300411 300则会计分录则会计分录：借：在建工程借：在建工程 411 300 411 300 贷：银行存款贷：银行存款 411 300 411 300 例例2 2 为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料领用本企业的原
40、材料3 000元，应付本企业安装工人的元，应付本企业安装工人的薪酬薪酬2 000元。元。借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000例例3 3 交付使用时交付使用时 借：固定资产借：固定资产 416 300 贷：在建工程贷：在建工程 416 300买价买价买价买价运杂费运杂费运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担
41、的税金和其他费用三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1、实际采购成本实际采购成本 实际采购成本实际采购成本实际买价实际买价+采购费用采购费用 材料买价材料买价购买数量购买数量单价单价 采购费用采购费用运杂费（运费、装卸费、保险费等）途运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等 2、价款结算业务、价款结算业务类型类型:3、设置设置账户账户 4、账务处理账务处理2、价
42、款结算业务、价款结算业务类型类型1、现款交易现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款 材料材料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)2)开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据材料材料)3、预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款预付账款预付账款材料材料)2 2、账户的、账户的设置和运用设置和运用4 4、账务处理、账务处理（1 1）购买材料，货款已付，尚未验收入库）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资
43、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例1：A公公司司从从供供应应商商购购入入甲甲材材料料一一批批增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款10 000，增增值值税税1 700元元，用用银银行行存存款款支支付付，材材料料尚尚未未验验收收入入库库。（材材料料采采用用实际成本法核算）实际成本法核算）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 借：原材料借：
44、原材料甲材料甲材料 10 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。公司购入的上述甲材料到达验收入库。（2 2）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（3 3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷
45、：银行存款贷：银行存款 从从A A公公司司购购入入丙丙材材料料,发发票票上上注注明明的的价价款款18 18 000000元元,增增值值税税额额30603060元元，A A公公司司代代本本公公司司垫垫付付材材料料的的运运杂杂费费10001000元元，材材料料、账账单单、发票已到，约定付款期发票已到，约定付款期1010天天,暂欠。暂欠。约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款偿还。以银行存款偿还。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料丙材料丙材料丙材料丙材料 19 000 19 000 19 000 19 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增
46、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 060 3 060 3 060 3 060 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款AAAA公司公司公司公司 22 060 22 060 22 060 22 060 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 A A A A公司公司公司公司 22 060 22 060 22 060 22 060 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 22 060 22 060 22 060 22 060（4 4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税
47、（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 商业汇票到期商业汇票到期 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）预付材料款）预付材料款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款大华公司大华公司大华公司大华公司30 00030 00030 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 30 000 30 000 按照购销合同规定按照购销合同规定按照购销合同规定按照购销合同规定,华日公司开
48、出转账支票向大华公司预付购买甲材料华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款的货款的货款的货款30 00030 00030 00030 000元。元。元。元。从从从从B B B B单位购进丙材料单位购进丙材料单位购进丙材料单位购进丙材料1000100010001000千克千克千克千克,该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款418 418 418 418 860860860860元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率17171717。开出承兑
49、汇票一张。开出承兑汇票一张。开出承兑汇票一张。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚抵付货款。材料尚抵付货款。材料尚抵付货款。材料尚未入库。未入库。未入库。未入库。借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料丙材料丙材料358 000358 000358 000358 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）60 86060 86060 86060 860 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 418 860 418 860 418 860 418 860（二）原材料按（二）原材料按
50、计划成本计划成本计价的核算计价的核算 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算 3、账务处理、账务处理1 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用 “材料采购材料采购”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际购入材料的实际 采购成本。采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户材料采购材料采购借方（）借方（）贷方（）贷方（）购入材料的实际采购入材料的实际采购成本购成本期末余额：尚未验收入库的期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本材料实际采购成本结转已验收入库结转已验收入库