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1、甘肃省税务培训中心甘肃省税务培训中心主讲主讲: :蔡蔡 静静 3 13 23 3会计基础内容会计基础内容3 43 5哪三个？哪三个？我们讨论三个话题我们讨论三个话题什么是会计？什么是会计？为什么要会计？为什么要会计？如何会计？如何会计？ 会计是以货币为主要计量单位会计是以货币为主要计量单位, 以凭证为依以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、连续、系统的核算与监督，并活动进行全面、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计按其报告对象的不同分为会计按其报告对象
2、的不同分为财务会计财务会计与与管理管理会计会计。 了解企业信息的需要了解企业信息的需要管理的需要管理的需要法律法规的需要法律法规的需要会计法规有四个层次会计法规有四个层次v 会计法律会计法律v 会计行政法规会计行政法规v 会计部门规章会计部门规章v 地方性会计法规地方性会计法规会计监督制度会计监督制度会计机构和会计人员管理制度会计机构和会计人员管理制度会计工作管理制度会计工作管理制度 会计核算制度会计核算制度会计准则会计准则会计制度会计制度补充规定补充规定企业会企业会计准则计准则预算会预算会计准则计准则基本准基本准则（则（11）会计准会计准则第则第n号号（38） 会计准则会计准则也称会计原则，
3、它是处理会计核也称会计原则，它是处理会计核算的规范，制定会计制度的依据。具体有算的规范，制定会计制度的依据。具体有企业企业会计准则会计准则和和预算会计准则预算会计准则两类。两类。 会计制度会计制度是处理会计业务的规则、程序是处理会计业务的规则、程序和方法的总称。包括企业会计制度和预算会和方法的总称。包括企业会计制度和预算会计制度两类。计制度两类。 税务部门工作时哪些环节涉税务部门工作时哪些环节涉及会计信息？及会计信息？讨论一讨论一 明确会计对象与会计职能，熟悉会计明确会计对象与会计职能，熟悉会计准则（基本准则、会计准则第准则（基本准则、会计准则第n号），掌号），掌握会计程序与方法。握会计程序与
4、方法。 一、会计对象：一、会计对象：会计所核算和监督的内容。具体而言就会计所核算和监督的内容。具体而言就是核算单位的资金运动。以货币表现的经济活动通常又称为是核算单位的资金运动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。价值运动或资金运动。 二、会计职能：二、会计职能：进行会计核算，实施会计监督。进行会计核算，实施会计监督。 会计核算职能又称反映职能，是指会计以货币为主要会计核算职能又称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认计量、记录、计算报告等环节，对特计量单位，通过确认计量、记录、计算报告等环节，对特定对象（或称会计主体）的经济活动进行记账、算账、报定对象（或称会计主体）
5、的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。账，为各有关方面提供会计信息的功能。 会计监督又称控制职能，是指对特定对象经济业务会计监督又称控制职能，是指对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。的合法性、合理性进行审查。会计监督基本规定会计监督基本规定 1、各单位应建立健全内部会计监督制度、各单位应建立健全内部会计监督制度 会计法规定，各单位应当建立健全本单位内部会计监会计法规定，各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，并符合下列要求：督制度，并符合下列要求： （1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财
6、务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；互制约； （2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确； （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 2、明确了会计人员、单位负责人、社会中介组织、明确了会计人员、单位负责人、社会
7、中介组织、政府有关部门在会计监督中的责任政府有关部门在会计监督中的责任 （1）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项；违法办理会计事项； （2）会计机构、会计人员对违反会计法和统一）会计机构、会计人员对违反会计法和统一会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正，并有权检举；予以纠正，并有权检举； （3）按规定须经注册会计师进行审记的单位，应向）按规定须经注册会计师进行审记的单位，
8、应向受委托单位如实提供会计凭证、账簿、财务会计报告和受委托单位如实提供会计凭证、账簿、财务会计报告和其他会计资料及有关情况。任何单位和个人不得以任何其他会计资料及有关情况。任何单位和个人不得以任何方式要求或示意出具不实或者不当的审记报告。方式要求或示意出具不实或者不当的审记报告。 （4）财政、审记、税务、人民银行、证券监督、）财政、审记、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门应当依照有关法规规定对有关单位会保险监督等部门应当依照有关法规规定对有关单位会计资料实施监督检查。有关单位应接受检查。并如实计资料实施监督检查。有关单位应接受检查。并如实提供会计资料及有关情况。有关监督检查部门作出的提供
9、会计资料及有关情况。有关监督检查部门作出的检查结论能满足其他部门需要的，应当加以利用，避检查结论能满足其他部门需要的，应当加以利用，避免重复查账，并负有保密义务。免重复查账，并负有保密义务。 关于税务机关对有关单位会计资料实施监督检查，关于税务机关对有关单位会计资料实施监督检查，税收征收管理法也有相关的内容，税收征收管税收征收管理法也有相关的内容，税收征收管理法五十四条规定：理法五十四条规定：“税务机关有权检查纳税人的税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资代扣代缴、代收代缴
10、税款账簿、记账凭证和有关资料。料。”（但要注意相关程序但要注意相关程序）三、企业进行会计确认、计量和报告的基本前提和假设三、企业进行会计确认、计量和报告的基本前提和假设 是是企业进行会计确认、计量和报告企业进行会计确认、计量和报告的前提条件，是会的前提条件，是会计对象和方法在空间范围、时间界限、计量方式及会计方计对象和方法在空间范围、时间界限、计量方式及会计方法上所作出的限制和选择。法上所作出的限制和选择。具体有哪些？具体有哪些？会计主体会计主体持续经营持续经营会计期间会计期间货币计量货币计量权责发生制权责发生制会计要素会计要素借贷记账法借贷记账法 （一）（一）企业应当对其本身发生的交易或者事
11、项进行会计企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告确认、计量和报告 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。标。 1、会计确认、计量和报告是用来说
12、明特定企业个体、会计确认、计量和报告是用来说明特定企业个体发生的交易或事项的，对该特定个体的各项生产经营活发生的交易或事项的，对该特定个体的各项生产经营活动的记录和反映应当与其所有者的活动、债权人的活动动的记录和反映应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离。以及交易对方的活动相分离。 2、会计主体不同于法律主体。、会计主体不同于法律主体。 (二二)企业进行会计确认、计量和报告应当以企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为持续经营为前提前提 是指企业或会计主体的生产经营活动将按现在的形式是指企业或会计主体的生产经营活动将按现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可以预见的
13、将来，会和既定的目标无限期地继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有的资产将按照预定的目的计主体不会进行清算，它所持有的资产将按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务将如期偿还。务将如期偿还。 例：某企业购入一条生产线，预计使用寿命为例：某企业购入一条生产线，预计使用寿命为10年，年，考虑到企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的固定考虑到企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中发挥作用，并服务于资产会在持续经营的生产经营过程中发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断
14、地为企业生产产品，直至生产线使生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。如果判断企业不会持续经营，所生产的相关产品成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。 （四）（四）企业会计应当以货币计量企业会计应当以货币计量 是指企业在会计核算过程中以货币为计量单位，记是指企业在会
15、计核算过程中以货币为计量单位，记录反映企业的经营情况。录反映企业的经营情况。 （三）（三）企业应当划分会计期间，分期结算账目和企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告编制财务会计报告 企业在经营期间，为了计算收入、费用和利润，企业在经营期间，为了计算收入、费用和利润，确立资产存量、负债及所有者权益，将持续经营期间确立资产存量、负债及所有者权益，将持续经营期间等距离地划分若干个时段，以便结算账目，编制财务等距离地划分若干个时段，以便结算账目，编制财务会计报告和对会计信息进行比较和分析。这种人为划会计报告和对会计信息进行比较和分析。这种人为划分的时段称为会计期间。分年度和中期，中期是指
16、短分的时段称为会计期间。分年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。于一个完整的会计年度的报告期间。 （五）（五）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告计量和报告 （六）（六）企业应当按照交易或者事项的经济特证确企业应当按照交易或者事项的经济特证确定会计要素定会计要素（七）（七）企业应当采用借贷记账法记账企业应当采用借贷记账法记账旧准则旧准则中我国会计核算的一般原则总结：中我国会计核算的一般原则总结：1 1、对会计信息的质量要求的原则对会计信息的质量要求的原则：6 6项项 真实性真实性 可比性可比性 一贯性一贯性 相关性相关性 及
17、时性及时性 明晰性明晰性2 2、对对会计要素确认和计量的要求的原则：会计要素确认和计量的要求的原则：4 4项项 权责发生制权责发生制 历史成本计价历史成本计价 划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出 配比性配比性3 3、会计惯例修订性要求的原则：会计惯例修订性要求的原则：3 3项项 谨慎性谨慎性 重要性重要性 实质重于形式实质重于形式四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求 （一）（一）真实可靠性与内容完整性真实可靠性与内容完整性：是指会计信息值得：是指会计信息值得使用者依赖的程度。使用者依赖的程度。企业应当以实际发生的交易或者事项企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确
18、认、计量和报告，如实反映符合确认和为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。会计会计核算核算停 虚假虚假经济业务经济业务停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告 （ 三）三）清晰明了性清晰明了性：企业提供的会计信息应当清晰：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 （二）二）相关性相关性：提供的会计信息应当与财务会计报告：提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，
19、有助于财务会计报告使用使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。预测价值、反馈价值和及时性。预测价值、反馈价值和及时性。投资者和债权人投资者和债权人等等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息 企业内部的经营企业内部的经营管理者管理者 （四）（四）可比性可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。：企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变
20、更。确实事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确实需要变更的，应当在附注中说明需要变更的，应当在附注中说明变更的变更的情况情况、原因原因及对及对财务状况及经营成果的财务状况及经营成果的影响影响。（纵向可比性）（纵向可比性）会计主体会计主体1月月2月月3月月4月月 会计期间会计期间 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比性）可比。（横向可比性） 注意：旧准则中注意：旧准则中，用一贯性原则来反映企业前后各，用一贯性原则来反映企业前后
21、各期所采用的会计处理方法的一致性，即纵向可比性。用期所采用的会计处理方法的一致性，即纵向可比性。用可比性原则来反映不同企业之间的相互可比性，即横向可比性原则来反映不同企业之间的相互可比性，即横向可比性。可比性。新准则中新准则中，将前述两部分内容都纳入了可比性，将前述两部分内容都纳入了可比性原则中，取消了一贯性原则。原则中，取消了一贯性原则。 （五）（五）实质重于形式实质重于形式：企业应当按照交易或者事项：企业应当按照交易或者事项的经济进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者的经济进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。事项的法律形式为依据。 经济实质经济实质法律形式法
22、律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者分离 实际工作中，经济业务的实质与其法律形式往往实际工作中，经济业务的实质与其法律形式往往存在一定的存在一定的脱节脱节。 （六）（六）重要性重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。事项。 （七）（七）谨慎性谨慎性：应预计可能发生的损失，但不预计可能：应预计可能发生的损失，但不预计可能发生的收益或高估资产的价值。发生的收益或高估资产的价值。 在处理在处理不确
23、定性经济业务不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不夸大项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不夸大资产、虚增利润的方法。资产、虚增利润的方法。 注意注意：新准则新准则规定企业应计提的准备金包括：规定企业应计提的准备金包括：坏账准备金坏账准备金、长期投资减值准备、短期投资跌价、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、准备、无形资产减值准备无形资产减值准备、在建工程准备、在建工程准备、存货存货跌价准备跌价准备、固定资产减值准备固定资产减值准备、委托贷款减值准、委托贷款减值准备。但备。但税法税法上允许计提的只有四项。上允许计提的只
24、有四项。 （八）（八）及时性及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者托后。当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者托后。 应做到三条：应做到三条： 一是及时收集；一是及时收集； 二是及时处理；二是及时处理； 三是及时传递。三是及时传递。 五、会计计量的属性五、会计计量的属性（一）（一）历史成本历史成本 1、定义：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的、定义：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价
25、值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。 （二）（二）重置成本重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金金额计量。负债按照
26、现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量或者现金等价物的金额计量。 2 2、原因：历史成本是资产实际发生的成本，有、原因：历史成本是资产实际发生的成本，有客客观依据观依据，便于查核，容易确定，比较可靠。，便于查核，容易确定，比较可靠。 3 3、作用：有助于各项资产、负债的确认、计量结、作用：有助于各项资产、负债的确认、计量结果的检查与控制，能使会计信息和核算真实可靠。果的检查与控制，能使会计信息和核算真实可靠。 4 4、缺点：、缺点：一旦入账，时间长，与一旦入账，时间长，与现时的成本现时的成本有差距。有差距。不同时期取得的成本在报表上加总，难以理解。不同时期取得的成本在报表上加总
27、，难以理解。计算利润是现时的收入，成本是历史成本，计算利润是现时的收入，成本是历史成本，不配比不配比。 （三）（三）可变现净值可变现净值：可变现净值，是指在正常生产经营：可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用
28、以及相关税费后的金额计量。以及相关税费后的金额计量。 （四）（四）现值现值：在可变现净值计量下，资产按照其预计从：在可变现净值计量下，资产按照其预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。流出量的折现金额计量。 （五）（五）公允价值公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清
29、偿的金额计量。者债务清偿的金额计量。 在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。采在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 六、会计核算方法六、会计核算方法 会计方法就是反映和监督会计对象，完成会计任务的手会计方法就是反映和监督会计对象，完成会计任务的手段，包括段，包括会计核算方法，会计分析方法和会计检查方法会计核算方法，会计分析方法和会计检查方法。 会计核算方法会计核算方法，是对经济业务进行完整、连
30、续和系统的，是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，一记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，一般包括：般包括： 1、设置账户、设置账户 2、复式记账、复式记账 3、填制和审核会计凭证、填制和审核会计凭证 4、登记账簿、登记账簿 5、成本计算、成本计算 6、财产清查、财产清查 7、编制财务会计报告、编制财务会计报告 8、会计资料的分析利用、会计资料的分析利用 运用会计科目运用会计科目采用复式记账采用复式记账经济经济业务业务填制和填制和审核会审核会计凭证计凭证登记账簿登记账簿编制会编制会计报表计报表 成本计算成本计算财产清查财产清查会计核算方
31、法关系图会计核算方法关系图运用会计科目运用会计科目采用复式记账采用复式记账运用会计科目运用会计科目采用复式记账采用复式记账运用会计科目运用会计科目采用复式记账采用复式记账运用会计科目运用会计科目经济经济业务业务经济经济业务业务 会计核算的内容会计核算的内容：会计法第十条规定，下列：会计法第十条规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算： 1、款项和有价证券的收付；、款项和有价证券的收付； 2、财务的收发、增减和使用；、财务的收发、增减和使用； 3、债权债务的发生和结算；、债权债务的发生和结算； 4、资本、基金的增减；、资本、基金的增减； 5
32、、收入、支出、费用、成本的计算；、收入、支出、费用、成本的计算； 6、财务成果的计算和处理；、财务成果的计算和处理； 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 七、会计要素与会计等式七、会计要素与会计等式 （一）（一）会计要素会计要素是指对会计核算对象中具有同是指对会计核算对象中具有同本质的交易和事项所进行概括和分类。本质的交易和事项所进行概括和分类。 是会计对象的具体化，是构是会计对象的具体化，是构成会计报表的基本因素，也是确成会计报表的基本因素，也是确定会计科目、设置账户的依据。定会计科目、设置账户的依据。资产资产所有者权益所有者权益负债负
33、债收入收入费用费用利润利润 资产资产：是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或：是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 旧准则旧准则中将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、中将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等无形资产、递延资产和其他资产等6 6类，并详细分别定义、类，并详细分别定义、解释和说明。解释和说明。新准则新准则中删除资产具体分类的内容，该内容由中删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的3 3个
34、特征：个特征： 1 1、过去的交易和事项形成的；、过去的交易和事项形成的； 例：甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建例：甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。 2 2、必须由企业、必须由企业拥有或控制拥有或控制; ; 3 3、预期带来经济利益。、预期带来经济利益。 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企
35、业的潜力。者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 在满足资产定义的同时，应同时满足：在满足资产定义的同时，应同时满足：1 1、与该资源、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；有关的经济利益很可能流入企业；2 2、该资源的成本或价、该资源的成本或价值能够可靠地计量，才可以确认为资产，在资产负债表值能够可靠地计量，才可以确认为资产，在资产负债表内列示。仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，内列示。仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应列入资产负债表，可在附注中做相关披露。不应列入资产负债表，可在附注中做相关披露。 资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具资产作为一项资源，应当由
36、企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 负债负债：是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致：是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。 旧准则旧准则将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定。做出详细规定。新准则新准则删除负债具体分类的内容，该内容删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的由各相关的具体会计
37、准则做出规定。强调负债的3 3个特征：个特征：1 1、过去的交易和事项形成的现实义务；、过去的交易和事项形成的现实义务；2 2、义务必须是现、义务必须是现实义务；实义务；3 3、义务的履行必须会导致经济利益的流出。、义务的履行必须会导致经济利益的流出。 满足资产负债定义的同时，应同时满足：满足资产负债定义的同时，应同时满足：1 1、与该义、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；务有关的经济利益很可能流出企业；2 2、未来流出的经济、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。利益的金额能够可靠地计量。 所有者权益所有者权益：是指所有者在企业资产扣除负债后由：是指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享
38、有的剩余权益。所有者权益的主要项目有所有者享有的剩余权益。所有者权益的主要项目有所有所有者投入的资本、直接计入所有者权益的者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失利得和损失、留、留存收益存收益。 收入收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要有营业收入。益的总流入。主要有营业收入。?营业收入营业收入具体有哪具体有哪些？些？ 费用费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济
39、有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。?费用具体费用具体有哪些？有哪些？ 利润利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。主要：是指企业在一定会计期间的经营成果。主要项目有营业利润、投资净收益和营业外支出。项目有营业利润、投资净收益和营业外支出。财务成果的核算过程：财务成果的核算过程：1、主营业务利润、主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业务税金及附加2、营业利润、营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务收入其他业务其他业务收入其他业务成本期间费用成本期间费用3、利润总额、利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资
40、收益+补贴收入补贴收入+营业外营业外收入营业外支出收入营业外支出4、净利润、净利润=利润总额所得税利润总额所得税 （二）会计等式（二）会计等式 会计等式又称会计方程式，是指表明各会计要素之间基会计等式又称会计方程式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。本关系的恒等式，也称会计平衡公式。 从资产及形成资产的来源分析有：从资产及形成资产的来源分析有：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益静态会计等式静态会计等式反映一定时点反映一定时点上的财务状况上的财务状况从所得与所费分析有：从所得与所费分析有：利润利润=收入收入-费用费用动态会计等式动态会计等式反映一定时期的反映一定时期
41、的经营成果经营成果从六要素综合分析有：从六要素综合分析有：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用） 经济业务的发生，必然会引起有关会计要素的增减变动，经济业务的发生，必然会引起有关会计要素的增减变动，但是不论怎样变动都但是不论怎样变动都不会破坏不会破坏会计等式的平衡关系。会计等式的平衡关系。 八、会计科目与会计账户八、会计科目与会计账户 会计科目会计科目就是按会计对象的经济内容性质的不同而进行就是按会计对象的经济内容性质的不同而进行分类核算的项目。分类核算的项目。按提供信息的详细程度分按提供信息的详细程度分总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目按经济内容分按经
42、济内容分资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类损益类损益类成本类成本类？你想知道会计科目共有多少你想知道会计科目共有多少 吗？吗？ 会计账户会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。大家想！与会计科目相对大家想！与会计科目相对应会计账户如何分类应会计账户如何分类 账户的结构账户的结构就是账户的格式，包括账户的名称；日期和凭证就是账户的格式，包括账户的名称；日期和凭证号数；摘要；增加和减少的金额；余额。号数；摘要；增加和减少的金额；余额。 账
43、户的结构相应地分为左方和右方，一方记增加，另一方记账户的结构相应地分为左方和右方，一方记增加，另一方记减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一方减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一方登记减少，则取决于账户的性质和记账方法。登记本期增加的金登记减少，则取决于账户的性质和记账方法。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：同，分
44、为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，会计账户是会计科目的具体运用。会计科目所反户的依据，会计账户是会计科目的具体运用。会计科目所反映的经济内容就是会计账户所登记的内容。映的经济内容就是会计账户所登记的内容。 两者的区别两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不是：会计科目仅仅是账户的名称，
45、不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构，可以进存在结构；而账户则具有一定的格式和结构，可以进行连续、系统的记录和反映某项经济业务内容的增减行连续、系统的记录和反映某项经济业务内容的增减变化及其结果。会计科目由会计制度统一制定，而账变化及其结果。会计科目由会计制度统一制定，而账户除规定外企业可自行确定。户除规定外企业可自行确定。 账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目的联系和区别第二讲：借贷记账法第二讲：借贷记账法 一、复式记账原理一、复式记账原理 会计记账方法会计记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则、采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济账
46、规则、采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。业务的方法。 复式记账法复式记账法是对发生的每笔经济业务，都必须以相是对发生的每笔经济业务，都必须以相等的金额，同时在两个或两个以上账户中相互联系地进等的金额，同时在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记，借以反映资金运动的来龙去脉的一种记账方法。行登记，借以反映资金运动的来龙去脉的一种记账方法。单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法借贷记账法借贷记账法复式记账的理论原理复式记账的理论原理会计等式会计等式 二、借贷记账法二、借贷记账法 1、 借贷记账法概念借贷记账法概念：是以：是以“借借”和和
47、“贷贷”作为记账作为记账符号，以符号，以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”为理论依据，以有借为理论依据，以有借必有贷，借贷必相等为记账规则，来登记经济业务的一种必有贷，借贷必相等为记账规则，来登记经济业务的一种复式记账法。复式记账法。 2、借贷记账法的内容借贷记账法的内容 （1）借贷记账法的记账符号：）借贷记账法的记账符号：“借借”或或“贷贷” （2）借贷记账法的账户结构：在借贷记账法下，资产）借贷记账法的账户结构：在借贷记账法下，资产类账户、成本费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少类账户、成本费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少数；负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、利润
48、数；负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、利润类账户贷方登记增加数，借方登记减少数。类账户贷方登记增加数，借方登记减少数。结构图结构图 （3）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。等。 实例实例 （4）借贷记账法的试算平衡：试算平衡就是根据资产和权）借贷记账法的试算平衡：试算平衡就是根据资产和权益之间的平衡关系以及记账规则来检查各账户的记录是否正确益之间的平衡关系以及记账规则来检查各账户的记录是否正确的一种验证方法的一种验证方法.采用借贷记账法，在会计期末，可根据资产与采用借贷记账法，在会计期末，可根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的
49、记账规则，检查所有账户记权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确，进行发生额试算平衡（全部账户的借方本期发生录是否正确，进行发生额试算平衡（全部账户的借方本期发生额合计额合计=全部账户的贷方本期发生额合计）和余额试算平衡（全全部账户的贷方本期发生额合计）和余额试算平衡（全部账户的期末借方余额合计部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计）全部账户的期末贷方余额合计） 。 三、编制会计分录三、编制会计分录 在经济业务处理过程中，形成的有关账户之间的应借应贷在经济业务处理过程中，形成的有关账户之间的应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户称为的相
50、互关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户称为对应账户。对应账户。为了保证账户对应关系的正确性，在记账前应编制为了保证账户对应关系的正确性，在记账前应编制会计分录。会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记会计分录。会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。其格式为：先借后贷，隔行错开。的账户及其金额的一种记录。其格式为：先借后贷，隔行错开。 会计分录包括的内容会计分录包括的内容 1、一组对应的记账符号：借方和贷方；、一组对应的记账符号：借方和贷方； 2、涉及两个或两个以上的账户名称；、涉及两个或两个以上的账户名称； 3、借贷双方的相等的金额；、借贷双方的相等