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1、基基 础础 会会 计计沈农高职院管理系基础会计第一章 绪论第 二 章会 计 要 素 和 会 计 等 式第九章 会计报表第四章 帐户分类第五章 会计凭证第六章 会计帐簿第七章 财产清查第八章 会计循环第三章帐户复式记账和借贷记账法第一章第一章绪论绪论第一节会计的目标第二节会计的内容和特点第三节会计的职能和作用第四节会计的方法第五节会计的含义第一节第一节会计的目标会计的目标会计目标是人们通过会计工作所达到的目的。关于会计目标的理论研究有两种主要观点：1、决策有用观 即把会计的目标定位于为决策服务上。2、受托责任观 即把会计目标定位于受托责任履行情况的信息。第二节第二节会计的内容和特点会计的内容和特
2、点一、会计的内容会计核算是以货币为主要计量单位，对生产经营活动或者预算执行过程进行连续系统全面地记录和定期编制财务会计报告等会计活动的全过程。预算资金的收支核算是行政单位会计的主要内容各类收入支出和结余的核算是事业单位会计的主要内容。企业所筹措到的资本金和借入资金及所形成的资产，生产经营活动中所取得的经营收入及其费用、成本，以及通过生产经营活动所形成的最终经营损益，是是企业会计的主要内容。通过记账、算帐和报帐，核算资金、费用和损益是财务会计的主要内容。经济预测、决策分析、全面预算、责任会计和成本控制是管理会计的主要内容。5会计对象是指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是社会再生产
3、过程中的资金运动。二、会计的特点会计的特点是指会计和其他经济核算的不同点。由于会计核算是会计的基本环节，会计的特点主要体现在会计核算方面，有三个基本特点：以货币为主要计量尺度，具有综合性。会计核算具有完整性、连续性和系统性。会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。第三节第三节会计的职能和作用会计的职能和作用一、会计的职能会计的职能是指会计所具有的功能（一）反映职能会计的反映职能是指会计通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况。（二）监督职能会计的监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查和监督。第四节第四
4、节会计的方法会计的方法会计方法是指履行会计职能所采用的方法，包括会计核算的方法、会计监督的方法和会计分析的方法。会计确认依据一定的标准，确认某经济业务事项，应记入会计帐簿，并列入会计报告的过程，就是会计确认，包括要素项目确认和时间确认。确认标准和时间选择是会计确认的核心。对编制会计凭证时的确认为原始确认，对编制帐簿和会计报表时的确认为再确认。会计计量是指在会计核算的过程中，对各项交易、事项都须以某种尺度为标准确定它的量。会计记录是指各项经济业务经过确认计量后，采用一定的方法在帐户中加以记录的过程，包括以原始凭证为依据编制记账凭证，再以记账凭证为依据登记帐簿。会计报告是指以帐簿记录为依据，采用表
5、格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。会计确认会计报告会计记录会计计量设置会计科目和帐户财产清查成本核算填制和审核会计凭证复式记账登记帐簿编制会计报表编制会计报表附注编制财务情况说明书主表附表会计核算方法体系第五节第五节会计的含义会计的含义现代会计的含义是：会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为计量尺度，对经济活动进行连续、系统和综合的核算，提供以财务信息为主的经济信息，即为外部有关各方投资、信贷决策服务，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统。第二章会计要事和会计等式学习目标本章阐述了企业的经营资金和企业报告、会计要素和会计等式三个问题。
6、会计要素和会计等式是会计核算方法的基本依据。企业的经营资金有不同的来源，企业应向提供资金的有关各方提出报告，它是划分会计要素，按会计要事进行会计核算以及建立会计等式的重要原因和依据。因此，本章所讲述的三个问题密切相关，学完本章后，要求懂得会计要素和会计等式在会计核算中的作用；会计要事和会计等式的原理；能够初步掌握会计要素，会计等式和会计核算方法之间的关系。第一节企业经营资金和企业报告第二节会计要素第三节会计等式第一节第一节企业的经营资金和企业会计报告企业的经营资金和企业会计报告一、企业的类型及其经营活动生产性企业流通性企业服务性企业二、企业的经营资金三、企业报告1、库存现金2、银行存款3、各种
7、应收款4、短期股票债券5、长期股票债券6、对外投资7、房屋建筑物8、机器设备企业资金来源构成1、国家投资2、企业发行股票3、接受投资4、公积金转赠资本5、借款6、企业发行债券7、各种应付款企业资金占用构成第二节会计要素一、会计要素的含义会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干要素，统称为会计要素。二、我国企业会计准则和企业会计制度中的会计要素（一）资产资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资资产产1、流动资产流动资产流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。3、固定资产固定资产固定资产是指持有期限一年以
8、上，单位价值较高在使用过程中保持其原有实物形态的资产。4、无形资产无形资产无形资产是指能够长期使用、不具有实物形态、能给企业的生产经营带来超额利润的资产。2、长期投资长期投资长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的股票、债券投资和超过一年的其他投资。5、其他资产其他资产其他资产是指除上述资产以外的其他资产。资资产产流动资产非流动资产现金银行存款短期投资待摊费用应收及预付款项存货等长期投资固定资产无形资产其他资产股票投资债券投资其他投资房屋建筑物机器设备等专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。长期待摊费用冻结存款等企业资产构成示意图负债流动负债长期负债短期借款应付账款预收账款应
9、付票据应交税金应付利润其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款所有者权益实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润负债是指过去交易、事项负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出义务会导致经济利益流出。所有者权益是指所有者所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产济利益。其金额为资产减去负债后的余额减去负债后的余额。企业负债构成示意图企业负债构成示意图企业所有者权益构成示意图企业所有者权益构成示意图所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资本溢价（股本溢价）接受捐赠外币资本折算差额所有者权益是指所有者在企
10、业资产中享有的所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的差额经济利益，其金额为资产减负债后的差额。实收资本是指企业实际收到投资人投入的资本金资本公积是指投资人投入的或企业由其他来源取得而归投资人所有，属于公积金性质的资本金。盈余公积是指企业从税后利润中提取的公积金。未分配利润是指企业税后利润按照规定进行分配后的剩余部分。收入收入主营业务收入其他业务收入销售商品收入提供劳务收入除主营业务收入以外的其他销售收入或其他业务收入。收入是指由于销售商品或提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用是指为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
11、成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。制造费用利润利润营业利润利润总额净利润费用费用生产成本和劳务成本直接费用间接费用期间费用营业费用管理费用财务费用直接材料、直接人工利润是指企业在一会计期间的经营成果。第三节会计等式在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+净收入第三章帐户、复式记账和借贷记账法学习目的：帐户是用以记录和汇集经济业务数据，计算其净变动额，从而提供会计信息的一个重要核算方法；而借贷记账法就是在设置帐户的基
12、础上解决如何记账的一种记账方法。学习本章要求懂得帐户和复式记账的原理和方法；掌握借贷记账法的原理和借贷记账法的记录方法、帐户结构、记账规则和试算平衡等方法内容，并具有初步运用和实际操作的能力。第一节帐户第二节复式记账第三节借贷记账法第一节帐户帐户就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类的记录和汇集经济业务数据的工具。会计科目是会计要素进一步分类的项目，也是帐户的名称。总分类科目是会计要素的总括分类。提供总的会计数据。明细分类科目是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。帐户的基本结构资产类会计科目表资产类会计科目表负债
13、类会计科目表负债类会计科目表所有者权益、成本与损益类会计科目表所有者权益、成本与损益类会计科目表第二节复式记账在帐户中登记经济业务数据，或者说把各种经济业务数据输入帐户，则称为记账。对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的帐户中相互联系地进行登记的记账方法就是复式记账法。当经济业务发生时，就对其所引起的会计要素及其项目的增减变动数据，在两个或两个以上的帐户中作双重记录，这种双重记录就是复式记账。第三节借贷记账法借贷记账法是以“借”或“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。在借贷记账法下把每一个帐户分为左右两方，左方为“借”，右方为“贷”，分别成为
14、借方和贷方。记在左方的事项称为借项，记在右方的事项称为“贷项”。“借记”意味着在帐户左边登记帐目，“贷记”意味着在帐户右边登记帐目。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。帐户之间的相互对照关系称为帐户的“对应关系”；存在对应关系的帐户称为“对应帐户”。根据经济业务的内容，确定帐户、金额和记账方向的记录称为会计分录。只涉及两个帐户的会计分录称之简单会计分录，涉及两个以上帐户的会计分录称之“复合会计分录”。在会计核算中，根据会计分录记入有关帐户，称为过帐。运用复式记账记账原理和借贷记账法的记账规则检查和验证帐户记录是否正确的一种方法称为轼算平衡。第四章帐户的分类学习目的：本章计算机了帐
15、户的两种分类方法按帐户的经济内容和按帐户的用途和结构分类。本章的学习要求是：了解如何按帐户的经济内容进行分类，一般分为哪几类，以及各类中有哪些帐户；了解如何按帐户的用途和结构分类，一般分为哪些类，以及各类有哪些帐户。通过学习帐户的分类，达到进一步了解、认识和运用帐户。第一节帐户按经济内容进行分类第二节帐户按用途和结构分类第一节帐户按经济内容分类帐户的经济内容是指帐户所反映的或核算的具体内容。由于帐户之间最根本的区别就在于其反映的经济内容不同，因此，帐户按经济内容分类是最基本的分类。帐户按经济内容可分为：一、资产类帐户：二、负债类帐户三、所有者权益类帐户四、成本类帐户五、损益类帐户帐户按经济内容
16、分类帐户按经济内容分类成本类帐户资产类帐户负债类帐户所有者权益类帐户损益类帐户反映流动资产的帐户反映非流动资产的帐户反映流动负债的帐户反映长期负债的帐户反映投资者投入资本和准资本帐户反映投资者投资收益的帐户反映供应过程成本计算帐户反映生产过程成本计算帐户反映营业外收支的帐户反映营业损益的帐户反映扣减利润总额的帐户反映流动资产的帐户现金银行存款其他货币资金短期投资短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异自制半成品库存商品商品进销差价存货跌价准备待摊费用在产品资产类帐户是反映企业资产增减变动和结余情况的帐户。按照资产的流动
17、性可以分为反映流动资产的帐户和反映非流动资产帐户。反映非流动资产的帐户反映非流动资产的帐户固定资产长期股权投资长期债权投资长期投资减值准备累计折旧固定资产减值准备工程物资在建工程在建工程减值准备固定资产清理无形资产无形资产减值准备长期待摊费用待处理财产损益短期借款应付票据应付账款应付工资预收帐款应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债反映流动负债的帐户反映长期负债的帐户长期借款应付债券长 期 应付 款专 项 应付 款递延税款负债类帐户是反映企业负债增减变动和结余情况的帐户。按照负债偿还期的长短分为反映流动负债的帐户和长期负债的帐户。成 本 类帐户反映供应过程成
18、本计算帐户反映生产过程成本计算帐户盈余公积本年利润未分配利润实收资本（或股本）已归还投资资本公积所有者权益类帐户反映投资者投入资本和准资本的帐户反映投资者投资收 益 的 帐 户制造费用生产成本物资采购所有者权益类帐户是反映所有者权益增减变动和结余情况的帐户成本类帐户是用来归集生产中发生的费用并据以计算成本的帐户损益类帐户反映营业外收支的帐户反映营业损益 的 帐 户反映扣减利润总额帐户主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外收入营业外支出所得税以前年度损益调整损益类帐户是用来反映收入和费用并据以计算财务成果的帐户帐户按用途和
19、结构分类。帐户的用途是指设置和运用帐户的目的，即通过帐户记录提供什么核算指标。帐户的结构是指在帐户中如何登记经济业务，即“借方”登记什么？“贷方”登记什么，期末是否是有余额，余额在哪一方，表示什么内容。以制造企业为例，其帐户按用途和结构可以分为以下10类：帐户按用途帐户按用途和结构分类和结构分类盘存帐户结算帐户资本和资本增值帐户集合分配帐户跨期摊提帐户收入帐户费用帐户成本计算帐户财务成果帐户调整帐户债权结算帐户债务结算帐户债权债务结算帐户备抵帐户附加帐户备抵附加帐户借方贷方盘存帐户盘存帐户期初余额：各项财产物资和货币资金的期初结存数发生额：本期各项财产物资和货币资金 的增加数期末余额：各项财产
20、物资和货币资金期末结存数发生额：本期各项财产物资 和货币资金的减少额借方贷方债权结算帐户债权结算帐户期初余额：期初尚未收回的应收账款和尚未结算的预付款实有数发生额：本期应收账款和预付款增加数期末余额：期末尚未收回的应收账款和尚未结算的预付款实有数发生额：本期预收帐款和预付账款的减少着用来反映和监督各项财产物资的增减变动及其实际结存的帐户。用来反映和监督与其他单位和个人之间债权结算情况的帐户借方贷方债务结算帐户债务结算帐户期初余额：期初尚未偿还的借入数、应付款和尚未结算的预收款实有数。发生额：本期借入款、应付款和预收款的增加数。期末余额：期末尚未偿还的借入数、应付款和尚未结算的预收款实有数。发生
21、额：本期借入款、应付款和预收款的减少数。借方贷方债权债务结算帐户债权债务结算帐户期初余额：期初债权大于债务的差额发生额：本期债权的增加额 本期债务的减少额期末余额：期末债权大于债务的差额期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债务的增加额 本期债权的减少额期末余额：期末债务债权大于的差额用来反映和监督与其他单位和个人之间债务结算情况的帐户用来反映和监督与其他单位和个人之间往来结算情况的帐户借方贷方资本和资本增值帐户资本和资本增值帐户期初余额：期初所有者权益实有数发生额：本期增加数期末余额：期末所有者权益实有数发生额：本期减少数借方贷方集合分配帐户集合分配帐户发生额：本期各种费用的发生数发生
22、额：本期各种费用的分配数用来归集和分配生产经营中某个阶段生发生的应由多个成本计算对象共同负担的某种费用的帐户用来反映和监督企业所有者权益的增减变动及其结余情况的帐户借方贷方待摊费用帐户待摊费用帐户期初余额：以前支付尚未摊销的金额发生额：本期支付应由本期和以后各期负担的费用期末余额：已经支付但尚未摊销的费用发生额：以前已经支付但应由本期负担的费用借方贷方预提费用帐户预提费用帐户发生额：本期实际支付的费用数额期初余额：预先提取并计入以前各期成本或损益但尚未实际支付的费用数额发生额：本期提取并计入成本或损益的费用数额期末余额：已经提取尚待以后支付的费用数额用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用
23、在各个会计期间进行分摊的费用用来反映和监督应由本期分担但尚未实际支付的费用数额。借方贷方成本计算帐户成本计算帐户期初余额：期初尚未结束生产经营过程的在产品成本发生额：本期投入生产经营过程中的实际成本费用期末余额：期末尚未结束生产经营过程的在产品成本发生额：结转完工产品的实际成本借方贷方收入帐户收入帐户发生额：收入和利得的减少数及期末转入“本年利润”帐户的收入和利得发生额：本期收入和利得的增加数用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的帐户用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入和利得的帐户。借方贷方费用帐户费用帐户（期初余额
24、：期初累计的亏损数额）发生额：应计入本期损益的各项费用。期末余额：（到本期为止的累计亏损）发生额：本期费用的减少数以及期末转入“本年利润”的费用借方贷方财务成果帐户财务成果帐户发生额：本期费用的增加数期初余额：期初累计的利润发生额：应计入本期损益的各项收入。期末余额：到本期为止的累计利润用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的应计入当期损益的各种费用的帐户用来反映和监督企业在一定会计期间内取得的最终成果，确定利润或亏损调整帐户：调整帐户是用来调整被调整帐户的帐面余额，以便计算被调整帐户的实际数额的帐户。（一）备抵帐户：备抵帐户又叫抵减帐户，是用来抵减被调整帐户的帐面余额，以求得被调整帐户实际
25、余额的帐户。（二）附加帐户是用来增加被调整帐户的帐面余额，以求得被调整帐户的实际余额数。（三）备抵附加帐户是指即可用来抵减也可用来附加被调整帐户的帐面余额，以求得被调整帐户实际余额的帐户。帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类盘存帐户现金银行存款其他货币资金原材料包装物低值易耗品库存商品固定资产资本和资本增值帐户实收资本资本公积盈余公积集合分配帐户制造费用跨期摊提帐户待摊费用预提费用成本计算帐户物资采购生产成本应收账款应收票据应收股利应收利息其他应收款预付账款结算帐户应付账款应付票据应付工资应付股利应交税金其他应付款短期借款预提费用长期借款应付债券应付福利费债权结算帐户债务结算帐户主营业务收
26、入其他业务收入营业外收入补贴收入投资收益主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税累计折旧坏账准备短期投资跌价准备长期投资跌价准备利润分配材料成本差异费用帐户收入帐户财务成果帐户调整帐户帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类本年利润第五章会计凭证学习目的：会计凭证是会计资料的重要组成部分。编制会计凭证是会计核算工作的开始。本章阐述了会计凭证的分类、内容、编制和审核等内容。学习本章要求学生深刻理解会计凭证在会计核算中的重要地位，以及会计凭证必须真实可靠的重要性，熟悉会计凭证的内容；掌握会计凭证的编制和审核。第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第
27、一节会计凭证概述编制会计分录是一项重要工作，是为登记帐户提供依据。那么，编制和确定会计分录又是依据什么呢？简而言之，会计分录是以记录所发生的经济业务事项的原始凭证为依据，并以编制记账凭证的形式来确定会计分录的。根据以上表述，会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。凭证分类图第二节第二节原始凭证原始凭证原始凭证是在经济业务发生和结束时取得或填制的，用以记录和证明纪检业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计分录。原始凭证按其取得的来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指在同外部单位或个人发生纪检往来事项时取得的凭证
28、。自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。自制的原始凭证按填制手续不同又可分为一次凭证凭证累计凭证和汇总原始凭证。原始凭证按 原 始 凭证 来 源 分按原始凭证填制方法分外来原始凭证自制原始凭证一 次 凭 证累 计 凭 证汇总原始凭证原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容原始凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位名称或填制人姓名接受凭证单位名称经济业务事项名称、数量、单价和金额经办人员的签名或盖章一、原始凭证的填制方法大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每件20元。购入商品时取得增值税专用发票。增值税专用发票开票日期：2004年5
29、月10日N0：3919351外来原始凭证（一）外来原始凭证（一）外来原始凭证（二）外来原始凭证（二）北京市第六运输公司北京市第六运输公司付款单位：大华百货公司 2004年5月10日N0：0000146上述增值税专用发票须由开票单位盖章，未盖章无效。另支付的购入商品运费100元，由运输部门开具收取运费的发票如下：（二）自制原始凭证自制原始凭证是由本单位内部经办业务的人员，在办理经济业务时填制的原始凭证：1.一次凭证的填制方法一次凭证是在经济业务事项发生或完成时，由经办人员填制的，一般只记录一项或同时记录若干项相同的经济业务。一次凭证一次凭证(一一)大华百货公司领领料料单单领料单位:维修组编号:0
30、06用途:修理仓库2004年5月10日仓库:1号材料编号名称及规格计量单位数量单价金额请领实发0312A材料千克100100202000记账:领料:张三发料:李丁大华百货公司采购员张光2004年5月10日出差向财务处借款900元，填写借款单如下:一次凭证一次凭证(二二)2004年5月10日借款部门供应科借款用途差旅费借款金额(大写)人民币玖佰元整出差地点唐山预计期限8天借款部门供应科借款金额人民币玖佰元整报销金额(大写)￥870还款￥30记账凭证号借款单2004年5月10日借款单(副联)会计主管:审批人:借款人:张光出纳员借款单由借款人填写，经单位负责人审批签字后，到会计部门经审核后借款。报销
31、还款时，由出纳员填写副联，交借款人作为还款凭证光明公司某年5月份原材料明细账登记当月生产AB两种产品共耗用甲材料850千克，17000元。在分配材料费用时按各产品定额耗用量为标准。A产品单位产品耗用甲材料定额为2千克，实际生产100件；B产品单位产品耗用甲材料定额为1.75千克，实际生产350件。计算材料费用分配率:如下:17000(1002)(3501.75)20.92材料费用分配表2004年5月材料类别材料编号材料名称计量单位计划单价领用限额全月实领数量 金额A032甲材料千克204004008000日期请领实发退料限额结余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量退料人收料人2200 200
32、20010100 100100217070302530300计400400限额领料单限额领料单2004年5月15日累计凭证累计凭证领料单位：维修组用途：修理设备编号：0110发料仓库：1号库汇总原始凭证发料凭证汇总表发料凭证汇总表2004年5月15日日期领料单张数贷方科目原材料借方科目生产费用管理费用110202960002210007500011201058600400018600213136350000350000合计6670460061100093600第1号附件：66张发料凭证汇总表是由材料会计根据一旬或一个月内各部门到仓库领用材料时填制的领料单汇总编制的。可每旬或半月编制一次，也可以
33、全月编制一份，送交会计部门作账务处理。汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上，不得不将同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。四、原始凭证的填制要求：四、原始凭证的填制要求：1、原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实，即符合国家有关政策、法令、法规、制度的要求；原始凭证上填列的内容、数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假，更不得伪造凭证。2、各种原始凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审核，签名盖章。3、各种原始凭证的书写要用兰色或黑色墨水（套写的可用元珠笔）
34、，填写支票必须用碳素墨水笔。文字要简要，字迹要工整、清楚、易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化字。一式几联的凭证，应当注明各联的用途；套写时，一定要写透，避免上面清楚，下面模糊。4、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符，且金额书写必须符合以下规范要求：（1）汉字大写金额一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或者行书体书写。（2）阿拉伯数字应一个一个的书写，不得连笔。（3）所有以元为单位的阿拉伯数字除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角分的用“0”补位。5、各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。填写错误需要改正时，应用红色墨水笔将错误的文
35、字或数字划线注销，再将正确的文字或数字用兰色墨水笔填写在划线部分的上面，并签字盖章。6、各种原始凭证都必须连续编号，以便查核。如果各种原始凭证已预先印定编号的，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，并妥善保管，不得撕毁。7、各种原始凭证的填写应当及时，并按规定的程序及时送交财会部门加以审核，并据以填制记账凭证。五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核会计人员审核原始凭证必须按照国家会计制度统一的规定进行。审核的内容有：（一）原始凭证的审核内容原始凭证必须经过审核才能作为记账的依据。1、审核原始凭证的合法性和真实性。2、审核原始凭证的合理性。3、审核原始凭证的完整性。4、审核原始凭证的正确性。（二）原始
36、凭证审核结果的处理（二）原始凭证审核结果的处理在原始凭证审核中，如发现有不符合上述要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定进行处理：1、会计机构或会计人员对不真实的原始凭证，有权不宜受理，并向单位负责人进行报告，请求查明原因，追究当事人的责任。2、对记载不准确，不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。3、对有错误的原始凭证，要按照规定进行更正：（1）原始凭证内容有错误的，应由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证开具单位进行，并在更正处盖章。（2）原始凭证金额出现错误的不得进行更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4、原始凭证记载的各项内容不得
37、涂改。涂改无效不能记账。5、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于有误的原始凭证，负有更正或重开的法律义务，不得拒绝。第三节记账凭证一、记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计帐簿的凭证。专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证是专门记录某一项经济业务的记账凭证。专用记专用记账凭证账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证。转账凭证用来记录与现金和银行存款无关的转帐业务的记账凭证通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。（二）复式记账凭证和单式记账凭证复
38、式记账凭证是将一项经济业务所涉及的应借和应贷的各个会计科目，都填列在一张记账凭证上的凭证。单式记账凭证是将一项经济业务涉及的每个会计科目分别填制在两张或两张以上的记账凭证的凭证。按填制的方法分记账凭证按适用的经济业务分通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证单式记账凭证复式记账凭证原原始始凭凭证证记帐凭证帐帐 簿簿报报 表表记记帐帐凭凭证证（1）需填那些内容？（）需填那些内容？（2）填制程序怎样？（）填制程序怎样？（3）用什么方法填？）用什么方法填？二、记账凭证的基本内容1、填制凭证的日期。2、凭证的名称和编号。3、经济业务事项和摘要。4、会计科目（包括明细科目）的名称、方向和金额。5
39、、所附原始凭证张数。6、制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款和付款的记账凭证还应当由出纳人员签章等。记帐凭证的基本内容名称日期编号摘要科目、金额签名盖章凭证张数l在会计主体采用收款凭证、付款凭证和转账凭证时，通常采用分类编字号的方法：如图如第4号凭证编有三张记账凭证第一张编为，第二张编号为第三张编号为如何选择记帐凭证 应借科目涉及“现金”、“银行存款”的选择收款凭证。应贷科目涉及“现金”、“银行存款”的选择付款凭证。应借应贷科目不涉及“现金”、“银行存款”的选择转帐凭证。应借应贷科目同时涉及“现金”、“银行存款”应选择 。付款凭证三、记账凭证的填制方法（一）专用记账凭证的填制方法。
40、1、收款凭证的填制方法某公司2004年5月4日销售产品一批，增值税发票注明商品价款1800元，增值税销项税款306元。收到购货单位开出金额为2106元的转帐支票。填写格式如下：摘要贷方科目记账符号金额总帐科目明细科目千百十万千百十元角分销售乙产品5件主营业务收入乙产品1 8 0 0 0 0应交税金应交增值税3 0 6 0 0￥2 1 0 6 0 0专用记账凭证（一）收款凭证收款凭证借方科目：银行存款2004年5月4日银行字第6号附原始凭证张数财务主管记账出纳审核制单专用记账凭证（二）付款凭证付款凭证贷方科目：现金2004年5月4日现付字第6号附原始凭证张数财务主管记账出纳审核制单摘要贷方科目记
41、账符号金额总帐科目明细科目千百十万千百十元角分李丁借差旅费其他应付款李丁3 0 0 0 0￥3 0 0 0 0公司2004年5月4日支付职工李丁预借差旅费300元，填制现金付款凭证的格式及内容如下：专用记账凭证（二）付款凭证付款凭证贷方科目：现金2004年5月4日现付字第15号附原始凭证张数财务主管记账出纳审核制单摘要贷方科目记账符号金额总帐科目明细科目千百十万千百十元角分将现金存入银行银行存款1 5 0 0 0 0合计￥1 5 0 0 0 0某公司2004年5月4日将现金1200元送存银行，只填制现金付款凭证的格式及内容如下：某公司2004年5月4日从B工厂购入甲材料一批，增值税专用发票上注
42、明价款5000元，增值税进项税额850元，材料已验收入库，货款尚无支付。会计人员根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，其格式如下：专用记账凭证（三）转帐凭证转帐凭证借方科目：银行存款2004年5月4日银行字第6号附原始凭证张数财务主管记账出纳审核制单摘要会计科目记账借方金额贷方金额总帐明细千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购入甲材料物资采购甲材料5 0 0 0 0 0应交税金增值税8 5 0 0 0应付账款B工厂5 8 5 0 0 0合计￥5 8 5 0 0 0￥5 8 5 0 0 0（二）通用记账凭证的填制方法规模小、经济业务较少的单位，可以使用格式单一的通用凭证。通用的记账凭证的填制方
43、法和转帐凭证相同。如：5月4日以现金535元购买办公用品，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证：专用记账凭证（三）转帐凭证转帐凭证借方科目：银行存款2004年5月4日银行字第6号附原始凭证张数财务主管记账出纳审核制单摘要会计科目记账借方金额贷方金额总帐明细千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购入办公用品管理费用5 3 5 0 0现金5 3 5 0 0合计￥5 3 5 0 0￥5 3 5 0 0通用记账凭证（三）单式记账凭证的填制方法单式记账凭证是按一项经济业务身涉及的会计科目，每一个科目单独填制一张记账凭证。单式记账凭证按其反映的经济业务所涉及的会计科目和对应科目，又分为“借项记账凭证”和“
44、贷项记账凭证”。其格式和填制方法如下：某公司5月20日购入乙材料500件，增值税专用发票上注明价款5000元，增值税进项税额850元。已开出转帐支票一张支付货款。依据审核无误的原始凭证编制记账凭证如下：摘要总帐科目明细科目账页金额购入乙材料物资采购乙材料5000对应总帐科目：银行存款单式记账凭证（一）借项记账凭证借项记账凭证附原始凭证张会计主管记账审核制单摘要总帐科目明细科目账页金额购入乙材料银行存款5850对应总帐科目：物资采购、应交税金摘要总帐科目明细科目账页金额购入乙材料应交税金应交增值税850对应总帐科目：银行存款单式记账凭证（一）借项记账凭证借项记账凭证附原始凭证张会计主管记账审核制
45、单单式记账凭证（一）贷项记账凭证贷项记账凭证附原始凭证张会计主管记账审核制单例如：企业1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。银行存款银行存款收到投入资金收到投入资金21银收银收1实收资本实收资本10000000￥100000001例如：企业1月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。银行存款银行存款31银付银付11提取现金提取现金现金现金80000￥80000例如：企业1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。131报销差旅费报销差旅费管理费用管理费用其他应收款其他应收款李峰李峰2700027000￥27000￥2700011（1 1）应借应贷会计科
46、目、对应关系应借应贷会计科目、对应关系及金额的确定。（书写要求）及金额的确定。（书写要求）（2 2）编号：可按银收、现收、银付、）编号：可按银收、现收、银付、现付、转五类顺序编号，也可按收、现付、转五类顺序编号，也可按收、付、转三类顺序编号（一月重编一付、转三类顺序编号（一月重编一次，不能重号，也不能漏号）次，不能重号，也不能漏号）填制记帐凭证应重点抓住的内容 四、记账凭证的填制要求1、记账凭证的日期应以财会部门受理经济业务事项日期为准，年月日应写全。2、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，已是登记帐簿的依据不可漏填或错填。3、必须根据会计制度规定的会计科目编制会计分录。4、记账凭证所填写
47、金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。5、对于转帐业务可用自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替转帐凭证，但必须加列会计分录。6、记账凭证在一个月内连续编号不重不漏。7、除结帐和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其余必须附有原始凭证。8、对一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应由保存原始凭证的单位开出“原始凭证分割单”，这种分割单除和原始凭证内容相同外，还应列明支出分摊情况。9、记账凭证在填制时，如果发生错误，应重新填制，不得在原始凭证作任何更改。如果已经登入帐簿的记账凭证在当年内发现错误的，可用红字更正法或补充登记法进行更正。如果发现以前年度记账凭证有错误的，应用兰字填制一张更正的记
48、账凭证。10、记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应划斜线注销。11、记账凭证填写后，应进行复核和检查，有关人员要签名盖章。12、实行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，打印出来的机制记账凭证要加盖有关人员印章或签字，以加强审核、明确责任。第四节会计凭证的传递、整理与保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得、填制到送交会计部门的整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。二、会计凭证的整理会计凭证的整理是指各种记账凭证在办完各项业务手续，并据以记账以后，须有会计人员定期清点、整理和分类的程序和方法。三、会计凭证的保管会计凭证的保管是
49、指包括保管要求、调用手续、保管期限、和销毁办法的保管制度。序号挡案名称 保管期限备注1原始凭证15年2记账凭证15年3汇总凭证15年练习2.22.2月月1313日，用现金发放工资日，用现金发放工资5820058200元元。按以下经济业务填制记账凭证：按以下经济业务填制记账凭证：1.1.2 2月月1 1日日，结结算算本本月月应应付付职职工工工工资资5820058200元元，其其中中，制制造造A A产产品品生生产产工工人人工工资资3200032000元元，B B产产品品生生产产工工人人工工资资2000020000元元，车车间间管管理理人人员员工工资资30003000元元，厂厂部部管管理理人人员员工
50、工资资32003200元元。3 3、2 2月月2727日，接开户行收款通知，收到兴达厂日，接开户行收款通知，收到兴达厂前欠货款前欠货款3000030000元。元。4 4、2 2月月2828日日,企业把多余现金企业把多余现金80008000元存入银行。元存入银行。第六章会计帐簿学习目标：本章是在学习帐户和复式记账、填制和审核会计凭证的基础上，说明会计核算的另一种专门的方法，即设置和登记帐簿的方法。本章主要阐述会计帐簿的含义和分类，帐簿的设置和登记帐簿、帐簿的登记规则与错账的更正办法，以及对账、结帐、帐簿的启用、更换与保管等问题。通过本章的学习，应该准确理解会计帐簿在会计核算中的地位和作用，掌握会