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1、第四章第四章 材料业务的核算材料业务的核算第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的分类一、存货的分类在生产过程或提供劳务过程中在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的：原的：原材料、辅助材料、燃料、周转材料（包装物、材料、辅助材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工材料等。低值易耗品）、委托加工材料等。持有以备持有以备出售出售的：产成品或商品。的：产成品或商品。处在处在生产生产过程中的：半成品、在产品。过程中的：半成品、在产品。库存库存的货的货物物材料材料（一）存货的分类（一）存货的分类1、经、经济用途济用途2、存放地点：教材、存放地点：教材P553、取得方式：教材、取得方式：教材P5
2、6二、存货的确认：二、存货的确认：按法定产权的归属，非存放地点。按法定产权的归属，非存放地点。“在途物资在途物资”的核算的核算期末对存货估价入账的核算期末对存货估价入账的核算“发出商品发出商品”的核算的核算“委托加工物资委托加工物资”的核算的核算第二节第二节 材料计价的核算材料计价的核算一、材料的取得成本（初始计量）：一、材料的取得成本（初始计量）：实际成本法实际成本法收、发、存的计量收、发、存的计量 （一）外购：（一）外购：采购成本采购成本购买价款购买价款+入库前的必要税费入库前的必要税费不包括可抵扣的增值税不包括可抵扣的增值税共同费用分配计入存货成本共同费用分配计入存货成本买价：扣除商业折
3、扣后的净额；买价：扣除商业折扣后的净额；运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除后运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除后的净额；的净额；运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；入库前应负担的税（价内税）费入库前应负担的税（价内税）费【例例】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料料600600公斤，每公斤含税单价为公斤，每公斤含税单价为5050元，发生运杂费元，发生运杂费20002000元，元，运输途中发生合理损耗运输途中发生合理损耗1010公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用200200元。该批甲材料的入账价值为元
4、。该批甲材料的入账价值为()()元。元。甲材料的入账价值甲材料的入账价值=600=60050+2000+200=3220050+2000+200=32200（元）。（元）。（二）自制或委托加工：加工成本（二）自制或委托加工：加工成本实际耗用的材料及相关费用实际耗用的材料及相关费用1 1、自制、自制直接支出直接支出+制造费用制造费用2 2、委托加工、委托加工（三）盘盈：核定成本（三）盘盈：核定成本同类或类似材料的市价同类或类似材料的市价【例例】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为值税专用发票上标明的价款为2525万元，增值
5、税为万元，增值税为4.254.25万万元，另支付材料的保险费元，另支付材料的保险费2 2万元、包装物押金万元、包装物押金2 2万元。该万元。该批材料的采购成本为批材料的采购成本为()()万元。（万元。（20072007年）年）该批材料的采购成本该批材料的采购成本=25+2=27=25+2=27（万元）。（万元）。【例例】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料20602060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每公斤单价（含增值税）5050元，另外支付运元，另外支付运杂费杂费35003500元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗6060公斤，
6、入库前发公斤，入库前发生挑选整理费用生挑选整理费用620620元。该批材料入库的实际单位成本元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（为每公斤（）元。）元。该批材料入库的实际单位成本该批材料入库的实际单位成本=（2060206050+3500+62050+3500+620）（2060-602060-60）53.5653.56三、发出材料的计价方法三、发出材料的计价方法（一）实际成本法（一）实际成本法1 1、先进先出法、先进先出法以先购入的材料应先发出以先购入的材料应先发出(销售或耗用销售或耗用)的为原则，对发出的为原则，对发出存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。特点：特点：P58P5
7、8适用适用：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。【例例】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，20072007年年2 2月月1 1日，结存甲材料日，结存甲材料200200公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100100元；元；2 2月月1010日购入甲材料日购入甲材料300300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110110元；元；2 2月月1515日发出甲材料日发出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，库存甲材月末，库存甲材料的实际成本为（料的实际成本为（）元。）元。(2008(2008年年)【
8、解解】剩余的原材料的数量剩余的原材料的数量200+300-400200+300-400100100（公斤），（公斤），剩余的原材料都是剩余的原材料都是2 2月月1010日购入的原材料，所以月末原材日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本料的实际成本=100=1001101101100011000（元）。（元）。2 2、加权平均法：、加权平均法：月末一次（实地盘存制）月末一次（实地盘存制）加权平均单位成本加权平均单位成本=（月初结材料成本（月初结材料成本+本月收入材料成本）本月收入材料成本）（月初结存材料数量（月初结存材料数量+本月收入材料数量）本月收入材料数量）月末结存材料成本月末结存材料成本
9、=月末结存材料数量月末结存材料数量材料加权平均单材料加权平均单位成本位成本 本期发出材料的成本本期发出材料的成本=本期发出材料的数量本期发出材料的数量材料加权平材料加权平均单位成本均单位成本倒挤法：倒挤法：本月发出存货的实际成本。本月发出存货的实际成本。月初库存材料的实际成本本月收入材料的实际成本月初库存材料的实际成本本月收入材料的实际成本本月月末库存材料成本本月月末库存材料成本特点：特点：P59P59适用：适用：物价变动幅度不大的情况。物价变动幅度不大的情况。【例例】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。成本。207207年年2 2月月
10、1 1日，甲材料结存日，甲材料结存200200公斤，每公斤实公斤，每公斤实际成本为际成本为100100元；元；2 2月月1010日购入甲材料日购入甲材料300300公斤，每公斤公斤，每公斤实际成本为实际成本为110110元；元；2 2月月2525日发出甲材料日发出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，月末，甲材料的库存余额为甲材料的库存余额为()()元。元。全月一次加权平均单价全月一次加权平均单价=（200200100+300100+300110110）/（200+300200+300）=106=106（元（元/公斤）公斤）月末库存材料的数量月末库存材料的数量=200+300-400=10
11、0=200+300-400=100（公斤）（公斤）甲材料的库存余额甲材料的库存余额=100=100106=10600106=10600（元）（元）3 3、移动加权平均法：、移动加权平均法：收入一次平均一次（永续制下的加收入一次平均一次（永续制下的加权平均法）权平均法）移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本=（原有材料成本（原有材料成本+本披收入材料成本）本披收入材料成本）（原有材料数量（原有材料数量+本披收入材料数量）本披收入材料数量）本期发出材料的成本本期发出材料的成本=本披发出材料的数量本披发出材料的数量移动加权平移动加权平均单位成本均单位成本特点：特点：P59P59适用：适用：经营品种
12、不多、或者前后购进商品的单价相差幅度经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业较大的商品流通类企业【例例】见教材见教材P59P59。4 4、个别计价法、个别计价法 按照各种存货按照各种存货逐一辨认逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。【例例】见教材见教材P60P60。特点：特点：P60P60适用：适用：不能替代使用的存货不能替代使用的存货【例题例题】某公司为增值
13、税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，20112011年年6 6月月1 1日结存日结存A A材料材料2 0002 000千克，单位成本为千克，单位成本为5050元元/千克。千克。6 6月份月份A A材料的材料的首发业务如下：首发业务如下：1 1、6 6月月8 8日，从外地购入日，从外地购入A A材料材料10 00010 000千克，价款千克，价款471 200471 200元，增值税元，增值税80 10480 104元，运杂费元，运杂费4 2004 200元，其中运费可抵扣元，其中运费可抵扣的进项税额为的进项税额为200200元。元。A A材料验收入库时实收材料验收入库时实收99009900
14、千克，短千克，短缺缺100100千克属定额内损耗。千克属定额内损耗。2 2、6 6月月1010日，生产领用日，生产领用A A材料材料5 6005 600千克。千克。3 3、6 6月月1515日，在本市购入日，在本市购入A A材料材料6 0006 000千克，价款千克，价款291 000291 000元，增值税元，增值税49 47049 470元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。4 4、6 6月月1515日，生产领用日，生产领用A A材料材料7 2007 200千克。千克。5 5、6 6月月2323日，从外地某公司购入日，从外地某公司购入A A、B B两种材料，其中两种材料，其中A A材材料
15、料5 0005 000千克，单价千克，单价45.7045.70元元/千克，价款千克，价款228 500228 500元；元；B B材材料料5 0005 000千克，单价千克，单价100100元元/千克，价款千克，价款500 000500 000元，两种材元，两种材料的增值税共计料的增值税共计123 845123 845元。另外两种材料的运杂费共为元。另外两种材料的运杂费共为3 1203 120元，其中运费可予以抵扣的进项税额为元，其中运费可予以抵扣的进项税额为120120元。两种元。两种材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。6 6、6 6月月2727日
16、，生产领用日，生产领用A A 材料材料8 0008 000千克。千克。要求：要求：1 1、计算各批购入、计算各批购入A A材料的实际总成本和单位成本。材料的实际总成本和单位成本。2 2、请分别按先进先出法、加权平均法计算、请分别按先进先出法、加权平均法计算6 6月份月份A A材料发材料发出的实际成本和月末结存成本。出的实际成本和月末结存成本。1.61.6月月8 8日购入日购入A A材料材料总成本总成本=471 200=471 200(4 200(4 200200)=2 475 200(200)=2 475 200(元元)单位成本单位成本=475 200=475 2009 900=48(9 90
17、0=48(元千克元千克)66月月1515日购入日购入A A材料材料总成本总成本=291 000(=291 000(元元)单位成本单位成本=291 000=291 0006 000=48.50(6 000=48.50(元千克元千克)66月月2323日购入日购入A A、B B材料材料运杂费分配率运杂费分配率=（3 1203 120120120）(5 000(5 0005 000)=0.30(5 000)=0.30(元元千克千克)A A材料应负担运杂费材料应负担运杂费=5 000=5 000O.30=1 500(O.30=1 500(元元)B B材料应负担运杂费材料应负担运杂费=5 000=5 00
18、0O.30=1 500(O.30=1 500(元元)A A材料总成本材料总成本=228 500=228 5001 500=230 000(1 500=230 000(元元)A A材料单位成本材料单位成本=230 000=230 0005 000=46(5 000=46(元千克元千克)2.2.采用先进先出法采用先进先出法本月发出本月发出A A材料的成本材料的成本=（2 0002 00050503 6003 6004848）（）（6 6 300300484890090048.5048.50）（）（5 1005 10048.5048.502 2 9009004646）=999 600(=999 60
19、0(元元)月末月末A A材料的结存成本材料的结存成本=2000=200050+(475 200+291 000+230 000)50+(475 200+291 000+230 000)999 600999 600=96 600(=96 600(元元)采用加权平均法采用加权平均法加权平均单位成本加权平均单位成本=（2 0002 0005050475 200475 200291 000291 000230 000230 000）（2 0002 0009 9009 9006 0006 0005 0005 000）=47.87(=47.87(元元千克千克)月末月末A A材料的结存成本材料的结存成本=2
20、 0002 000+9 900+6 000+9 900+6 0005 0005 000（5 6005 6007 2007 2008 0008 000）47.87=100 52747.87=100 527（元）（元）本月发出本月发出A A材料的成本材料的成本=100 000+475 200+291 000+230=100 000+475 200+291 000+230 000000100 827=995 673(100 827=995 673(元元)收、发、存按计划成本核算收、发、存按计划成本核算适用材料收发业务较多并且计划资料较适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业。为健全和准确
21、的企业。（二）计划成本法（二）计划成本法实际成本实际成本=计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异 材料成本差异率材料成本差异率=(=(月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异)/()/(月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计本月收入材料的计划成本划成本)100%100%1 1、定义、定义2 2、成本差异的核算及分配、成本差异的核算及分配（1 1）核算：）核算：成本差异成本差异=实际成本实际成本-计划成本计划成本 正数：正数：“超支差超支差”负数：负数：“节约差节约差”（2 2）分配：）分配：按成本差按成本差异率分配异率分配 第
22、三节第三节 原材料的日常核算原材料的日常核算是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、包装材料、燃料等。燃料等。一、实际成本法（一）科目设置（一）科目设置1 1、“原材料原材料”核算库存各种材料的收
23、发与结存核算库存各种材料的收发与结存情况。情况。2 2、“在途物资在途物资”核算企业采用实际成本计量的核算企业采用实际成本计量的货款已付或已结算但尚未验收货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。入库的各种物资的采购成本。3 3、其他账户、其他账户“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“应交税费应交税费”账户账户（二）账务处理（二）账务处理1 1、购入材料、购入材料 发票账单与材料同时到达发票账单与材料同时到达适用材料收发业务较少的企业适用材料收发业务较少的企业 借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应
24、付贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应付票据）票据）例 题1 1、甲公司购入、甲公司购入C C材料一批，增值税专用发票记载的货款为材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000500 000元，增值税税额元，增值税税额85 00085 000元，另对方代垫包装费元，另对方代垫包装费1 1 000000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。2 2、甲公司持银行汇票、甲公司持银行汇票1 874 0001 874 000元购入元购入D D材料一批，增值材料一批，增值税专用发票上记载的货款为税专用发票上记载的货款为1 600 0001 60
25、0 000元，增值税税额元，增值税税额272 272 000000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费2 0002 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。3 3、甲公司采用托收承付结算方式购入、甲公司采用托收承付结算方式购入E E材料一批，货款材料一批，货款40 40 000000元，增值税税额元，增值税税额6 8006 800元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费5 0005 000元，元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资应交
26、税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付票据）票据）收到材料时：收到材料时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资1 1、20102010年年9 9月月1010日甲公司采用汇兑结算方式购入日甲公司采用汇兑结算方式购入F F材料一材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 20 000000元，增值税税额元，增值税税额3 4003 400元，支付保险费元，支付保险费1 0001 000元，材料元，材料尚未到达。尚未到达。2 2、201
27、02010年年9 9月月2020日上述购入日上述购入F F材料已收到，并验收入库。材料已收到，并验收入库。例 题收货时无需记账。收货时无需记账。发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。际金额记账。材料已到、发票账单未到材料已到、发票账单未到月末暂估月末暂估 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月冲回：作金额为红字的相同分录。下月冲回：作金额为红字的相同分录。1 1、甲公司采用托收承付结算方式购入、甲公司采用托收承付结算方
28、式购入H H材料一批，材料已材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为暂估价值为30 00030 000元。元。2 2、下月初做相反会计分录予以冲回：、下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料H H材料材料 30 00030 0003 3、上述购入、上述购入H H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为上记载的货款为31 00031 000元，增值税税额元，增值税税额5 2
29、705 270元，对方代元，对方代垫保险费垫保险费2 0002 000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。【例例】采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料预付货款预付货款借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款收到材料及发票账单收到材料及发票账单借：原材料（在途物资）借：原材料（在途物资）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）补补付付货货款款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退收到退回多预付回多预付的款项的款项【例例
30、】1 1、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J J材料，已材料，已验收入库，向该钢厂预付验收入库，向该钢厂预付100 000100 000元货款的元货款的80%80%，计，计80 00080 000元。已通过汇兑方式汇出。元。已通过汇兑方式汇出。2 2、甲公司收到该钢厂发运来的、甲公司收到该钢厂发运来的J J材料，已验收入库。有关材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款发票账单记载，该批货物的货款100 000100 000元，增值税税额元，增值税税额17 00017 000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费3 0003 000元，所欠款
31、项以银行存元，所欠款项以银行存款付讫。款付讫。短缺与损耗的处理短缺与损耗的处理合理损耗：短缺材料计入入库材料成本。合理损耗：短缺材料计入入库材料成本。合理损耗：短缺材料计入入库材料成本。合理损耗：短缺材料计入入库材料成本。其他原因的非合理损耗：转入其他原因的非合理损耗：转入其他原因的非合理损耗：转入其他原因的非合理损耗：转入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”，已入账的，已入账的，已入账的，已入账的增值税（进项税额）转出增值税（进项税额）转出增值税（进项税额）转出增值税（进项税额）转出。查明原因后，结转待处理财产损溢。查明原因后，结转待处理财产损溢。查明原因后，结转待处
32、理财产损溢。查明原因后，结转待处理财产损溢。借：应付账款（其他应收款）借：应付账款（其他应收款）借：应付账款（其他应收款）借：应付账款（其他应收款）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（在途物资）贷：原材料（在途物资）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)自制、投资者投入、接受捐赠的原材料：了自制、投资者投入、接受捐赠的原材料：了解。解。2 2、发出材料、发出材料原材料原材料生
33、产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用生产产品领用生产产品领用车间一般耗用车间一般耗用行政管理部门耗用行政管理部门耗用依据前述方法确定发出材料成本，依据前述方法确定发出材料成本，根据根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”记账记账实训P41四（二）1.1.借：原材料借：原材料 150 000150 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 150 000150 0002.2.借：原材料借：原材料A A材料材料 100 000100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000100 0003.3.借：原材料借：原材料A A材料材料 202 790202 790 应交税费
34、应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 210)34 210 贷：应付票据贷：应付票据甲企业甲企业 237 000237 0004.4.借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 160 000160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 0005.5.借：原材料借：原材料B B材料材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10 200)10 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 70 200 70 200 6.6.借：在途物资借：在途物资丁企业丁企业 243 860243 860 应交税费应交税费应交
35、增值税应交增值税(进项税额进项税额)40 940)40 940 贷：银行存款贷：银行存款 284 800284 8007.7.借：原材料借：原材料A A材料材料 231 667231 667 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14 24014 240 贷：在途物资贷：在途物资丁企业丁企业 243 860243 860 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)2 047)2 0478.8.借：原材料借：原材料B B材料材料 140 000140 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)23 800)23 800 贷：
36、预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 163 800163 800借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 3 8003 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 8003 8009.9.借：其他应收款借：其他应收款T T企业企业 14 24014 240 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14 24014 24010.10.借：原材料借：原材料A A材料材料 120 000120 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 120 000120 00011.11.借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 846 000846 000 制造费用
37、制造费用 161 000161 000 管理费用管理费用 157 200157 200 在建工程在建工程 104 600104 600 贷：原材料贷：原材料 1 268 8001 268 800二、计划成本法（一）科目设置（一）科目设置1 1、“材料采购材料采购”科目科目 借方：登记采购材料的实际成本。借方：登记采购材料的实际成本。贷方：登记入库材料的计划成本。贷方：登记入库材料的计划成本。(对于同一笔业务对于同一笔业务)借方大于贷方表示超支，从本科借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入目贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方科目的借方;贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入贷方大于借
38、方表示节约，从本科目借方转入“材料成材料成本差异本差异”科目的贷方科目的贷方;月末为借方余额，表示未入库材料月末为借方余额，表示未入库材料(即在途物资即在途物资)的的实际成本。实际成本。货款已付或已结算但尚未验收货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。入库的各种物资的采购成本。借方：登记入库材料超支差异及发出材料节约差异。借方：登记入库材料超支差异及发出材料节约差异。贷方：登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超贷方：登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。支差异。期末借方余额，表示库存材料的超支差异。期末借方余额，表示库存材料的超支差异。期末贷方余额，表示库存材料的节约差
39、异。期末贷方余额，表示库存材料的节约差异。2 2、“材料成本差异材料成本差异”科目科目反映已入库材料的实际成反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异。本与计划成本的差异。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。3 3、“原材料原材料”科目科目1 1、结转时间：入库随转或月、结转时间：入库随转或月末一次转末一次转2 2、结转方法：差额计入法或、结转方法：差额计入法或借贷方结转法借贷方结转法（二）账务处理（二）账务处理 1 1、购入原材料、购入原材料 将将“在途物资在途物资”改为改为“材料采购材料采购”。借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税
40、应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款(应付账款、应付票据应付账款、应付票据)入库入库 采购过程与实采购过程与实际成本法相同际成本法相同借：原材料借：原材料(计划成本计划成本)贷：材料采购贷：材料采购(计划成本计划成本)通常是月末一次性汇总结转入库通常是月末一次性汇总结转入库结转差异结转差异 超支差异会计分录：超支差异会计分录：借：材料成本差异借：材料成本差异(超支差异额超支差异额)贷：材料采购贷：材料采购节约差异会计分录节约差异会计分录借：材料采购借：材料采购 (节约差异额节约差异额)贷：材料成本差异贷：材料成本差异或者或者入库入库结转差异处理合并结转差异处理合并 借：原材料
41、借：原材料 （计划）（计划）材料成本差异材料成本差异（超支）（超支）贷：材料采购贷：材料采购 （实际）（实际）借：原材料借：原材料 （计划）（计划）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约）（节约）材料采购材料采购 （实际）（实际）材料成本差异月末一次性汇总结转。材料成本差异月末一次性汇总结转。1 1、甲公司购入、甲公司购入L L材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为3 3 000 000 000000元，增值税税额元，增值税税额510 000510 000元，发票账单已收到，计元，发票账单已收到，计划成本为划成本为3 200 0003 200 000元，已验收入库，
42、全部款项以银行存元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。款支付。2 2、甲公司采用汇兑结算方式购入、甲公司采用汇兑结算方式购入M1M1材料一批，专用发票材料一批，专用发票上记载的货款为上记载的货款为200 000200 000元，增值税税额元，增值税税额34 00034 000元，发票元，发票账单已收到，计划成本为账单已收到，计划成本为180 000180 000元，材料尚未入库，款元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。项已用银行存款支付。3 3、甲公司采用商业承兑汇票方式购入、甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2M2材料一批，专用材料一批，专用发票上记载的货款为发票上记载的货款为500 00
43、0500 000元，增值税税额元，增值税税额85 00085 000元，元，发票账单已收到，计划成本为发票账单已收到，计划成本为520 000520 000元，材料已经验收元，材料已经验收入库。入库。【例例】4 4、甲公司购入、甲公司购入M3M3材料一批，材料已验收入库，发票账单材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本未到，月末应按照计划成本600 000600 000元估价入账。元估价入账。5 5、月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票、月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本的入库材料计划成本3 720 0003 720 000元（即元（即
44、 3 200 000+520 3 200 000+520 000000）。）。借：原材料借：原材料 600 000600 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600 000600 000下月初作红字金额的会计分录予以冲回：下月初作红字金额的会计分录予以冲回：借：原材料借：原材料 600 000600 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600 000600 000借：原材料借：原材料L L材料材料 3 200 0003 200 000 M2M2材料材料 520 000520 000 贷：材料采购贷：材料采购 3 720 0003 720 000上述入
45、库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3 500 0003 500 000元（即元（即3 000 3 000 000+500 000000+500 000），入库材料的成本差异为节约），入库材料的成本差异为节约220 000220 000元（即元（即3 500 000-3 720 0003 500 000-3 720 000）。）。借：材料采购借：材料采购 220 000220 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异L L材料材料 200 000200 000 M2M2材料材料 20 00020 0002 2、发出材料、发出材料平时发出材料一律用计划成本结转。平时发出材料一律用计划成本结
46、转。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用销售费用等销售费用等销售费用等销售费用等贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料(计划成本计划成本计划成本计划成本)材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=(=(=(=(月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异)(月初结存材料的计划成本月初结存材料
47、的计划成本月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本)发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率材料实际成本材料实际成本材料实际成本材料实际成本 =计划成本计划成本计划成本计划成本材料应负担的成本差异材料应负担的成本差异材料应负担的成本差异材料应负担的成本差异期末，计算材料成本差异率，结转发出期末，计算材料
48、成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料应负担的差异额。【例题例题】某企业对材料采用计划成本核算。某企业对材料采用计划成本核算。20082008年年1212月月1 1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400400万元，材料万元，材料成本差异贷方余额为成本差异贷方余额为6 6万元；本月入库材料的计万元；本月入库材料的计划成本为划成本为20002000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为1212万元；本月发出材料的计划成本为万元；本月发出材料的计划成本为16001600万元。万元。该企业该企业20082008年年1212月月3131日结存材料的实际成本为（
49、日结存材料的实际成本为（）万元。（）万元。（20092009年）年）【解析解析】材料成本差异率材料成本差异率=（-6+126+12）/（400+2000400+2000）100%100%0.250.25，20082008年年1212月月3131日结存材料的实际成本日结存材料的实际成本=（400+2000-400+2000-16001600）（1+0.251+0.25）=802=802（万元）。（万元）。分配超支差异，调增各项成本费用。分配超支差异，调增各项成本费用。分配超支差异，调增各项成本费用。分配超支差异，调增各项成本费用。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生
50、产成本基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用销售费用等销售费用等销售费用等销售费用等贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异分配节约差异，调减各项成本费用。编制相反分配节约差异，调减各项成本费用。编制相反分配节约差异，调减各项成本费用。编制相反分配节约差异，调减各项成本费用。编制相反的会计分录。的会计分录。的会计分录。的会计分录。总结：入库时，与总结：入库时，与总结：入库时，与总结：入库时，与“材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”相对应的是相对应的是相对应的是