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1、第六节 财务成果业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、财务成果业务概述一、财务成果业务概述 企业在一定会计期间所实现的
2、最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额，是综合反映企业经济效益的重要指标。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）利润总额即即“利得利得”利润总额利润总额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“损失损失”（二）营业利润营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加；净损失时减管理费用财务费用销售费用（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润三、营业利润的核算三、营业利
3、润的核算（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用A、管理费用包括管理费用包括：1 1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费等差旅费、折旧费等差旅费、折旧
4、费等差旅费、折旧费等 2 2、工会经费、劳动保险费、业务招待费等；、工会经费、劳动保险费、业务招待费等；、工会经费、劳动保险费、业务招待费等；、工会经费、劳动保险费、业务招待费等；3 3、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；4 4、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘盈或盘亏；、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘盈或盘亏；、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘盈或盘亏；、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘盈或盘亏；等等。B B、财务费用包括：、财务费用包括：、财务费用包
5、括：、财务费用包括：1 1、作为期间费用的利息支出（减利息收入）、作为期间费用的利息支出（减利息收入）、作为期间费用的利息支出（减利息收入）、作为期间费用的利息支出（减利息收入）2 2、汇兑损益；、汇兑损益；、汇兑损益；、汇兑损益；3 3、相关手续等、相关手续等、相关手续等、相关手续等C C、销售费用包括：、销售费用包括：、销售费用包括：、销售费用包括：1 1、销售过程中发生的运杂费、广告费；、销售过程中发生的运杂费、广告费；、销售过程中发生的运杂费、广告费；、销售过程中发生的运杂费、广告费；2 2、展览费；、展览费；、展览费；、展览费；3 3、代销手续费、专设销售机构经费等、代销手续费、专设
6、销售机构经费等、代销手续费、专设销售机构经费等、代销手续费、专设销售机构经费等 3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用4.4.核算举例核算举例【例例1 1】出差人员报销差旅费2460元，余款540元交回。借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 库存现金库存现金 540540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 0003 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000 如果出差人员出差前
7、预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元 （说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 库存现金库存现金 460460【例例2 2】用现金支付董事会成员津贴等126 126 320320元元。借：管理费用借：管理费用 126 320126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320126 320 【例例3 3】冲销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费2 0102 010元。借：管理费用借：管理费用 2 0102 010 贷：预付账款贷：预付账款 2 0102 010 【例例4 4
8、】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费5 2005 200元。借：销售费用借：销售费用 5 2005 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 2005 200 【例例4-54-5】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41 61041 610元，暂未支付。借：销售费用借：销售费用 41 61041 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 61041 610 【例例6 6】计算出企业应缴纳的车船使用税6 2006 200元、房产税12 00012 000元等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2 8002 800元。借：管理费用借：管理费用 21 00021 000 贷：应交税金贷：应
9、交税金-应交车船使用税应交车船使用税 6 2006 200 -应交房产税应交房产税 12 00012 000 银行存款银行存款 2 8002 800（二）投资收益的核算（非会计专业不（二）投资收益的核算（非会计专业不做要求）做要求）1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失)净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户
10、性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。注：注：投资损失应转入“本年利润”账户借方3.3.核算举例核算举例 【例例7 7】企业高于购买价550 000550 000元元抛出以交易为目的而购入的股票，获款579 280579 280元元已存入银行。借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000（购买价）投资收益投资收益 29 280 29 280（净收益）企业原来购买该
11、资产的分录应为：借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000 【例例8 8】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算利润（或亏利润（或亏损）损）总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。（一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业
12、外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益、接受捐赠利得等。营业外支出包括处置固定资产净损失、固定资产盘亏、出售无形资产损失和罚款、捐赠支出等。（3 3）账户设置）账户设置（4 4）核算举例核算举例【例例9 9】企业收到其他单位违约罚款收入84 80084 800元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 84 80084 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 80084 800【例例1010】企业用银行存款支付公益性捐赠20 00020 000
13、元。借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（三）（三）所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法（）所得税费用的计算方法（按年计算，分期预交按年计算，分期预交）企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额适用税率适用税率 提示提示1 1：在实际工作中，应纳税所得额是在利润总额的基：在实际工作中，应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计算确定的：础上调整计算确定的：应纳税所得
14、额利润总额应纳税所得额利润总额税前调整项目税前调整项目 提示提示2 2：企业若分期预交所得税，计算公式如下：企业若分期预交所得税，计算公式如下：当期应纳所得税当期累计应纳所得税额上期累计已当期应纳所得税当期累计应纳所得税额上期累计已缴纳所得税额缴纳所得税额 当期累计应纳所得税额当期累计利润总额当期累计应纳所得税额当期累计利润总额适用税率适用税率 假定京连公司的所得税税率25%，应交所得税额应为：500 00025%125 000（元）核算举例核算举例【例例1111】企业计算应交所得税。借：所得税费用借：所得税费用 125 000125 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12
15、5 000125 000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用（3 3）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置（四）净利润的核算（四）净利润的核算（1 1）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-125 000-125 000元元 =375 000=375 000元元（2 2）净利润形成的核算）净利润形成的核算 账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户，此外，还应设置“本年利润”账户。净利润形成的核算净利润形成的核算 “本年利润本年利润本年利
16、润本年利润”账户属于所有者权益科目。是账户属于所有者权益科目。是账户属于所有者权益科目。是账户属于所有者权益科目。是用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期会计期末应进行本年净利
17、润的结转。企业应于期末将各项收入类、成本、费用类账户结转到末将各项收入类、成本、费用类账户结转到末将各项收入类、成本、费用类账户结转到末将各项收入类、成本、费用类账户结转到“本本本本年利润年利润年利润年利润”账户。其中收入类账户余额转入账户。其中收入类账户余额转入账户。其中收入类账户余额转入账户。其中收入类账户余额转入“本年本年本年本年利润利润利润利润”账户的贷方，将成本、费用类账户余额转账户的贷方，将成本、费用类账户余额转账户的贷方，将成本、费用类账户余额转账户的贷方，将成本、费用类账户余额转入入入入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户的借方。账户的借方。账户的借方。账户的借方。“本年利
18、润”核算企业在本年 度内实现的利润 或发生的亏损。说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月实现了利润；（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。借 本年利润 贷期末转入的各种费用支出期 末 转 入的 各 种 收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的净利润核算举例核算举例【例例1212】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 0002 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000134 000 投资收益
19、投资收益 29 28029 280 营业外收入营业外收入 84 80084 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 0802 572 080【例例1313】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润借：本年利润 2 072 0802 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 4001 526 400 营业税金及附加营业税金及附加 55 00055 000 其他业务成本其他业务成本 20 68020 680 销售费用销售费用 46 81046 810 管理费用管理费用 395 690395 690 财务费用财务费用 2 5002
20、500 营业外支出营业外支出 20 00020 000【例例1414】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润借：本年利润 125 000125 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 000125 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。【例例15】企业期末结转本期实现的净利润借：本年利润借：本年利润 375 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375 000 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 08
21、0 转入利润 375 000 结转利润 375 000 （实现利润 375 000）年终结转后应无余额。（3 3）净利润的结转）净利润的结转五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润=本年实现的净利本年实现的净利润润+年初未分配利润年初未分配利润（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利润或利润或
22、股利股利支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利2、利润分配的核算 利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、分配给投资者。（一）需要设置的账户利润分配利润分配利润分配利润分配核算的账户核算的账户核算的账户核算的账户利润分配利润分配利润分配利润分配应付股利应付股利应付股利应付股利盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积“利润分配”反映企业已分配 的利润或历年结 余数额。说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。借 利润分配 贷实际分配的利润数额：1、提取法定盈余公积金2、
23、分配给投资者的利润年末从“本年利润”账户转入的全年净利润余额：年度中间为累计已分配的利润，年末结账后为未弥补亏损余额：年末未分配利润企业按照规定从净利润中提取的积累资金。“盈余公积”核算企业盈余公 积金的提取和使用。说明：属于所有者权益类账户。按盈余公积 种类设置明细分类账。借 盈余公积 贷盈余公积金的支用数从净利润提取的盈余公积金余额：盈余公积结存数 “应付股利”核算企业向投资 者支付利润情况。说明：属于负债类账户。借 应付股利 贷计算出应支付给投资者的股利或利润实际支付给投资者利润余额：应付未付股利或利润应付现金股利应付现金股利（三）账户设置（三）账户设置（四）核算举例（四）核算举例【例例
24、1616】企业提取盈余公积金。提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：375 000 元10%=37 500元 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 37 500 贷：盈余公积贷：盈余公积 37 500 【例例1717】企业分配给股东现金股利80000。分配现金股利分录：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 8080 000 贷：应付股利贷：应付股利 8080 000【例例1818】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 217 500 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积
25、 37 500 应付股利应付股利 80 000课堂练习 目的：练习有关利润形成业务的核算。资料：利和股份公司2008年12月份发生下列有关利润形成与分配的业务：（1）用现金4500元支付厂部办公用品费。（2）将无法偿还的应付款18000元予以转账。（3）用银行存款6000元支付罚款支出。（4）报销职工差旅费200元，付给现金。（5）预提应由本月负担的银行借款利息450元。（6）收到罚款收入20000元存入银行。（7）结转本月实现的各项收入，其中产品销售收入148000元，营业外收入32000元。（8）结转本月发生的各项费用，其中：产品销售成本40000元，产品销售费用1500元，产品销售税金2
26、000元，管理费用33600元，财务费用450元，营业外支出22450元。（9）根据（7）、（8）项业务确定的利润总额按25%的税率计算所得税并予以结转。（10）年末结转本年净利润60000元。（11）按税后利润10%提取盈余公积金。（12）按剩余利润的40%分配给投资人。要求：编制上述业务的会计分录。利和股份公司利润业务的处理如下：（1）借：管理费用 4 500 贷：库存现金 4 500（2）借：应付账款 18 000 贷：营业外收入 18 000（3）借：营业外支出 6 000 贷：银行存款 6 000（4）借：管理费用 200 贷：库存现金 200（5）借：财务费用 450 贷：预提费用
27、 450（6）借：银行存款 20 000 贷：营业外收入 20 000（7）借：主营业务收入 148 000 营业外收入 32 000 贷：本年利润 180 000（8）借：本年利润 100 000 贷：主营业务成本 40 000 营业税金及附加 2 000 销售费用 1 500 管理费用 33 600 财务费用 450 营业外支出 22 450（9）本期应交所得税=（180 000-100 000）25%=20 000（元）借：所得税费用 20 000 贷：应交税费应交所得税 20 000 借：本年利润 20 000 贷：所得税费用 20 000（10）借：本年利润 60 000 贷：利润分
28、配未分配利润 60 000（11）提取的盈余公积金=60 00010%=6 000（元）借：利润分配提取法定盈余公积 6 000 贷：盈余公积 6 000（12）分给投资人的利润=（60 000-6 000）40%=21 600（元）借：利润分配应付现金股利 21 600 贷：应付股利 21 600 目的：练习产品销售业务的核算。资料：利和股份有限公司2009年10月份发生下列销售业务：（1）销售产品18台，单价2000元，增值税税率17%，价税款尚未收到。（2）销售产品总价款126000元，增值税销项税额21420元，款项收到存入银行。（3）用银行存款1500元支付销售产品的广告费。（4）预
29、收某公司订货款20000元存入银行（5）企业销售产品价款478000元，增值税进项税额81260元，款项收到一张已承兑的商业汇票。（6）结转本月已销售产品成本350000元。（7）经计算本月销售产品的城市维护建设税1600元。要求：编制本月业务的会计分录。（1）借：应收账款 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 120（2）借：银行存款 147 420 贷：主营业务收入 126 000 应交税费应交增值税（销项税额）21 420（3）借：销售费用 1 500 贷：银行存款 1 500（4）借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000（5）借：
30、应收票据 559 260 贷：主营业务收入 478 000 应交税费应交增值税（销项税额）81 260（6）借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000（7）借：营业税金及附加 1 600 贷：应交税费应交城市维护建设税 1 600课后作业 目的：练习产品销售业务的会计分录：资料：AB股份公司2009年4月份发生下列经济业务：（1）4月2日，销售甲产品500件，每件售价200元，货款100000元，增值税税率17%，货款已收到并收入银行。（2）4月5日，收到上月恒新厂所欠货款7000元，存入银行。（3）4月10日，销售给恒新厂家甲产品200件，每件售价200元，乙产品100件
31、，每件售价100元，共计50000元，增值税销项税额8500元，收到面值为58500元的商业汇票一张。（4）4月16日，以银行存款支付金融机构手续费1000元。（5）4月17日，销售A材料4000千克，每千克售价2.5元，货款10000元，增值税销项税额1700元，款已收到存入银行。（6）4月18日，银行存款支付销售甲产品、乙产品的保险费用800元、广告宣传费1200元。（7）4月26日，销售给明达工厂甲产品900件，每件售价200元，乙产品200件，每件售价100元，计货款200000元，增值税销项税额34000元，款项尚未收到。（8）4月30日。上述销售的甲、乙产品属于应纳消费税的产品，假定消费税税率为5%。（9）4月30日，结转本月已销材料成本8000元。（10）4月30日，结转本月已销产品的生产成本。（具体内容见下表）要求：根据上述经济业务编制会计分录。