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1、 经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，一般可以分为货币资金、储备资金、生产资金、生产资金、成品资金等形态，而且随着生产经营过程的不断进行，这些资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。第1页/共263页（一）资金筹集 企业要进行生产发展，必须通过各种途径获取资金，即资金筹集。对于任何一个企业来说，形成其资产的资金来源主要有两条渠道：第2页/共263页一是投资者投资及其增值，形成投资者收益，该部分业务可以称为所有者权益资金筹集业务；二是向债权人借入的资金，形成债权人的权益，该部分业务可以称为负债资金业务。第3页/共263页（二）供应过程 企业用货币资金购买各种材料，支付材
2、料的采购费用，并且与供应单位发生货款的结算关系。因此，材料采购业务和货款的结算业务，都是供应过程中发生的经济业务。第4页/共263页（三）生产过程 生产过程是产品的制造过程，也就是劳动者借助于劳动资料，对劳动对象进行加工，生产出产品的一个过程。第5页/共263页 生产过程中发生的各种耗费，叫做生产费用。如：材料的消耗，设备等固定资产折旧，支付职工工资等。生产费用按照一定方法和程序进行归集和分配，就可以确定各种产品的生产成本。第6页/共263页 因此，生产费用的发生、归集和分配，就可以成为生产过程中的主要经济业务。第7页/共263页 （四）销售过程 企业出售产品，收回货币资金，同时还要发生营业费
3、用，产品销售后，还要计算交纳税金，还要与购货单位办理款项结算。第8页/共263页 因此，销售产品、发生销售费用、交纳税金以及由此引起的企业同其他单位之间的结算业务，都是销售过程中发生的主要经济业务。第9页/共263页 （五）利润及其分配 销售以后，还要发生一些经济业务。主要有：计算销售利润、确定最终财务成果，以及财务成果的合理分配等，这也是主要经营过程的内容。第10页/共263页 二、成本计算的内容 （一）成本计算的定义 成本计算就是将供应、生产各阶段发生的费用按一定对象进行归集和分配，以确定各该对象总成本和单位成本的一种专门方法。第11页/共263页 （二）成本计算的基本内容和程序 1、确定
4、成本计算对象 包括：供应过程以采购的各种材料品种作为成本计算对象；生产过程以生产的各种产品品种作为成本计算对象。第12页/共263页 2、确定成本计算期以每月月末作为成本计算期。第13页/共263页 3、确定成本项目 一般成本项目分为：直接材料、直接人工、制造费用。第14页/共263页 4、按成本计算对象正确归集和分配费用。第15页/共263页 5、按成本计算对象，设置并登记成本费用明细账，编制成本计算表，计算产品的总成本和单位成本。第16页/共263页其计算公式：材料成本：总成本买价采购费用单位成本总成本材料数量第17页/共263页产品成本：本期完工产品成本（总成本）期初在产品成本本期生产费
5、用期末在产品成本单位成本总成本产品产量第18页/共263页 第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集核算的任务和账户设置第19页/共263页（一）资金筹集的核算任务1、要反映所有者权益的投入，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。我们主要介绍实收资本的核算。第20页/共263页2、要反映负债的取得，包括短期借款、发行债券、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。我们主要介绍短期借款的核算。第21页/共263页（二）资金筹集的账户设置 为了反映与监督资金筹集业务的增减变化情况，需要设置“实收资本”、“银行存款”、“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”等。第22页/共263页1、“实收资本”账
6、户：为了反映和监督实收资本的形成及其以后的变化情况，需要设置“实收资本”账户。第23页/共263页用途：用来核算企业投资者投入资本的增减变动及其余额。性质：所有者权益类账户。第24页/共263页结构：该账户应按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。第25页/共263页 2、“银行存款”账户：为了反映和监督企业银行存款的收支与结存情况，还需要设置“银行存款”账户。第26页/共263页 用途：用以反映银行存款的收支和结存情况。性质：资产类账户。第27页/共263页结构：基础会计学中一般不设置明细账户。第28页/共263页 3、“短期借款”账户：为了反映和监督短期借款的增减变动及其结余情况，需要设
7、置“短期借款”账户。第29页/共263页用途：用以反映短期借款的增减变动情况和余额。性质：负债类账户。第30页/共263页结构：第31页/共263页 4、“财务费用”账户：为了反映财务费用发生和结转情况，需要设置“财务费用”账户。第32页/共263页用途：用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的利息支出等。性质：损益类账户。第33页/共263页结构：第34页/共263页 5、“应付利息”账户：为了反映应付利息发生和支付情况，需要设置“应付利息”账户。第35页/共263页用途：用以核算企业按照合同约定应支付的利息。性质：负债类账户。第36页/共263页结构：该账户应按债权人设置明细分类账户进行
8、明细分类核算。第37页/共263页二、账户的运用 经济业务举例 例1、企业收到甲公司投资1 000 000元，收到款项存入银行。第38页/共263页借：银行存款 1000000 贷：实收资本甲公司 1000000第39页/共263页例2、企业收到乙公司作为投资投入的机器设备一台，该设备价值为600 000元。已提折旧150 000元，投资双方确认价为450 000元。第40页/共263页借：固定资产 450000 贷：实收资本乙公司 450000第41页/共263页例3、企业于2月1日向银行借入款项500 000元，期限为6个月，年利率为6%，所得款项存入银行（假定到期一次还本付息）。第42页
9、/共263页借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000第43页/共263页例4、2月末按计划预提应由当月负担的短期借款利息2 500元。第44页/共263页借：财务费用 2500 贷：应付利息 250037月份月末的利息处理相同。第45页/共263页例5、8月1日该企业偿还到期的短期借款本金及利息。第46页/共263页借：短期借款 500000 应付利息 15000 贷：银行存款 515000第47页/共263页第二节 供应过程的核算 一、供应过程的核算任务和账户设置第48页/共263页（一）供应过程的核算任务1、要反映各种材料采购的数量和金额；2、要确定各种采购材料的实际成本；第
10、49页/共263页材料的实际成本包括：（1）买价；（2）采购费用。采购费用包括：外地运杂费、运输途中的合理损耗、材料入库前的挑选整理费用、大宗材料的市内运杂费等。第50页/共263页3、库存材料的实际占用资金数；4、要确定与反映采购款项的应付数与预付数。第51页/共263页（二）供应过程的账户设置 需要设置的账户有：“在途物资”、“原材料”、“应交税费应交增值税”、“应付账款”、“银行存款”等。第52页/共263页 1、“在途物资”账户 为了反映和监督供应计划的执行情况，计算材料的采购成本，需要设置“在途物资”账户。第53页/共263页 用途：用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，确定
11、材料采购成本。性质：资产类账户。第54页/共263页结构：第55页/共263页 为了分别反映各种材料的采购成本，应按材料种类设置明细账户，以具体反映各种材料的实际采购成本。第56页/共263页 2、“原材料”账户 为了反映和监督所有各种材料的增减变动情况。还需要设置“原材料”账户。第57页/共263页 用途：用以反映库存材料的增减变动情况和余额。性质：资产类账户。第58页/共263页结构：第59页/共263页 为了分别反映各种材料增减变动情况，还应按材料的种类设置明细账户，以具体反映各种材料详细情况。第60页/共263页 3、“应交税费应交增值税”账户 为了反映的监督增值税计算和解缴情况，还需
12、要设置“应交税费应交增值税”账户。第61页/共263页 用途：用以反映增值税的计算和解缴情况。性质：负债类账户。第62页/共263页结构：第63页/共263页 4、“应付账款”账户 为了反映和监督企业与供应单位的债务结算情况，还需要设置“应付账款”账户。第64页/共263页 用途：用以反映价税款的支付和未付的情况。性质：负债类账户。第65页/共263页结构：第66页/共263页 为了分别反映企业与各供应单位的结算情况，还应按供应单位设置明细账户，以具体反映各供应单位的详细情况。第67页/共263页二、账户的运用 经济业务举例第68页/共263页 例1、向下列各供应单位购入甲材料，但价税款和供应
13、单位代垫的运输费尚未支付。增值税税率为17。第69页/共263页宏星企业：甲材料20吨，单价372元，货款7440元，代垫运输费382元，增值税额1264.80元，合计9086.80元。隆华企业：甲材料5吨，单价372元，货款1860元，代垫运输费96元，增值税额316.20元，合计2272.20元。第70页/共263页借：在途物资甲材料 9778 应交税费应交增值税 （进项税额）1581 贷：应付账款宏星企业 9086.80 隆华企业 2272.20第71页/共263页例2、以银行存款支付甲材料装卸费172元。第72页/共263页借：在途物资甲材料 172 贷：银行存款 172第73页/共2
14、63页 例3、采购员购入下列各种材料，该项价税款及运输费已从银行存款中支付。第74页/共263页甲材料15吨，单价372元，货款5580元，运输费312元，增值税额948.60元；乙材料10吨，单价472元，货款4720元，运输费208元，增值税额802.40元。第75页/共263页借：在途物资甲材料 5892 乙材料 4928 应交税金应交增值税 （进项税额）1751 贷：银行存款 12571第76页/共263页 例4、以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸费180元。（以它们的重量作为分配标准分配装卸费）第77页/共263页 分配率18015107.20甲材料应摊配装卸费 157.2010
15、8（元）乙材料应摊销装卸费 107.2072（元）第78页/共263页借：在途物资甲材料 108 乙材料 72 贷：银行存款 180第79页/共263页 例5、对已入库的各种材料按其实际采购成本转账。第80页/共263页甲材料40吨，实际成本15950元；乙材料10吨，实际成本5000元。第81页/共263页借：原材料甲材料 15950 乙材料 5000 贷：在途物资甲材料 15950 乙材料 5000第82页/共263页 例6、以银行存款偿付供应单位的货款和垫付的运输费。裕琪企业 3861元（上月所欠）宏星企业 9086.80元隆华企业 2272.20元 合 计 15220元第83页/共26
16、3页借：应付账款裕琪企业 3861 宏星企业 9086.80 隆华企业 2272.20 贷：银行存款 15220第84页/共263页 三、购入固定资产业务的核算（一）内容1、固定资产：是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产。第85页/共263页 2、入账价值：按取得时的实际成本入账。实际成本为取得某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。包括：买价、运杂费、包装费和安装费等。第86页/共263页（二）主要账户“固定资产”账户、“在建工程”账户。第87页/共263页 1、“固定资产”账户 用途：反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的账户。性质
17、：资产类账户。第88页/共263页 结构：按固定资产类别或名称设明细账，进行明细分类核算。第89页/共263页 2、“在建工程”账户用途：反映和监督企业为进行固定资产的安装等工程而发生的全部支出，并据以计算确定各该工程成本的账户。性质：资产类账户第90页/共263页 结构：第91页/共263页 （三）固定资产的核算 购入的固定资产如不需要安装，则发生的全部支出，直接计入“固定资产”账户。第92页/共263页 如购入的固定资产需要安装，则应先通过“在建工程”账户归集所发生的全部支出，在安装完毕交付使用时，再将价值一次转入“固定资产”账户。第93页/共263页例1、企业购入不需要安装的设备一台，买
18、价12500元，增值税2125元，支付运杂费1500元，以上款项已用银行存款支付。第94页/共263页借：固定资产 14000 应交税费应交增值税 （进项税额）2125 贷：银行存款 16125第95页/共263页 例2、企业购入需安装的机器一台，买价35000元，增值税5950元，包装费和运杂费500元，以上款项都以银行存款支付。在安装过程中领用材料3500元，应付安装人员薪酬2000元。以上机器已安装完毕。第96页/共263页借：在建工程 35500 应交税费应交增值税 （进项税额）5950 贷：银行存款 41450借：在建工程 5500 贷：原材料 3500 应付职工薪酬 2000借：固
19、定资产 41000 贷：在建工程 41000第97页/共263页第三节 生产过程的核算一、生产过程核算的任务与账户设置第98页/共263页（一）生产费用和产品成本的概念 生产过程就是产品的制造过程，同时也是企业各种资产被耗费的过程，就是劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，生产出产品的过程。第99页/共263页 生产费用是指企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。第100页/共263页 产品成本是指企业为生产一定种类，一定数量的产品所发生的各种生产费用的总和。又称制造成本或生产成本。第101页/共263页 生产费用按计入产品成本的方法分，可以分为直接费用和间接费用。直接费用指由于生产
20、某种产品而发生的费用。如：产品耗用的直接材料、直接工资等。间接费用指生产几种产品发生的费用。如：制造费用等。第102页/共263页（二）生产过程核算的任务1、要反映生产的品种和各品种的数量；2、要反映这一时期的生产耗费；3、正确分配生产费用，计算各种产品的总成本和单位成本。第103页/共263页（三）生产过程的账户设置 需要设置的账户有：生产成本、制造费用、原材料、应付职工薪酬、累计折旧、管理费用、库存商品等。第104页/共263页 1、“生产成本”账户 为了反映企业生产费用的发生情况，计算产品成本，需要设置“生产成本”账户。第105页/共263页 用途：用以反映生产过程中发生的全部生产费用，
21、并据以计算产品的总成本和单位成本。性质：成本类账户。第106页/共263页结构：第107页/共263页 为了分别反映各种产品品种的成本，应按产品品种设置明细账，以归集各种产品生产费用，计算产品成本。第108页/共263页 2、“制造费用”账户 为了反映和监督生产车间发生的各种费用，还需要设置“制造费用”账户。第109页/共263页 用途：用以核算企业各生产车间为管理和组织生产所发生的各项费用。性质：成本类账户。第110页/共263页结构：第111页/共263页 为了反映各个车间制造费用的发生情况，应按不同车间设置明细账。进行明细核算。第112页/共263页 3、“应付职工薪酬”账户 为了反映企
22、业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的情况，应设置“应付职工薪酬”账户。第113页/共263页 用途：用以归集和分配企业支付给职工的全部工资费用。性质：负债类账户。第114页/共263页 结构：第115页/共263页 4、“累计折旧”账户 为了反映固定资产的损耗，应设置“累计折旧”账户。第116页/共263页 用途：用以核算固定资产的折旧情况，来抵减固定资产原价计算固定资产净值。性质：资产类账户（固定资产的备抵账户）第117页/共263页结构：第118页/共263页 5、“管理费用”账户 为了反映企业为管理和组织生产发生各种费用，需要设置“管理费用”账户。第119页/共263页 用途：用以归集和
23、分配为组织和管理生产而发生的各项管理费用。性质：损益类账户。第120页/共263页结构：第121页/共263页 6、“库存商品”账户 为了反映库存商品的收入、发出和结存情况，需要设置“库存商品”账户。第122页/共263页 用途：用以核算库存商品的收入、发出和结存情况。性质：资产类账户。第123页/共263页结构：第124页/共263页 为了分别反映各种库存商品的收、发、存情况，应按产品品种设置明细账，进行明细核算。第125页/共263页 二、账户的运用 经济业务举例第126页/共263页 例1、仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如下：第127页/共263页借：生产成本子产品 18200
24、 丑产品 4600 制造费用 2700 管理费用 900 贷：原材料甲材料 16800 乙材料 6000 丙材料 3600第128页/共263页 例2、以银行存款支付车间办公用品费270元，管理部门办公用品费170元，共计440元。第129页/共263页借：制造费用 270 管理费用 170 贷：银行存款 440第130页/共263页 例3、从银行存款中提取现金11900元，以备发放工资。第131页/共263页 借：库存现金 11900 贷：银行存款 11900第132页/共263页 例4、以现金支付工资11900元。第133页/共263页借：应付职工薪酬 11900 贷：库存现金 11900
25、第134页/共263页例5、分配本月份职工工资11900元，其用途和数量如下：（1）生产工人工资：制造子产品的生产工人工资 8000制造丑产品的生产工人工资 2000（2）车间管理人员的工资 900（3）企业管理人员的工资 1000第135页/共263页借：生产成本子产品 8000 丑产品 2000 制造费用 900 管理费用 1000 贷：应付职工薪酬 11900第136页/共263页 例6、月终，按工资总额的14计提职工福利费。子产品：8000141120 丑产品：200014280 制造费用：90014126 管理费用：100014140 合 计 1666第137页/共263页借：生产成
26、本子产品 1120 丑产品 280 制造费用 126 管理费用 140 贷：应付职工薪酬 1666第138页/共263页例7、按照规定的折旧率，计提本月份固定资产折旧：（1）车间使用的固定资产折旧 731（2）整个企业（车间除外）使用的固定资产折旧 220 合 计 951第139页/共263页借：制造费用 731 管理费用 220 贷：累计折旧 951第140页/共263页 例8、月终，将制造费用总额全部转入“生产成本”账户。（以直接工资为标准，在子、丑产品间分配）第141页/共263页 常用的制造费用分配标准有：直接工资法、直接工时法、机器工时法、产量等，企业选用何种分配标准应根据企业的生产
27、特点，使制造费用的分配尽量公平合理，手续简单。第142页/共263页制造费用27002709001267314727分配率4727800020000.4727子产品应负担的制造费用80000.47273781.60丑产品应负担的制造费用20000.4727945.40第143页/共263页借：生产成本子产品 3781.60 生产成本丑产品 945.40 贷：制造费用 4727第144页/共263页 例9、子产品100件，已全部制造完成，并验收入库，按其实际成本转账。第145页/共263页子产品的实际成本18200800011203781.631101.60第146页/共263页借：库存商品子产
28、品 31101.60 贷：生产成本子产品 31101.60单位成本31101.60100311.02第147页/共263页第四节 销售过程的核算一、销售过程核算的任务与账户设置第148页/共263页 销售过程是产品进入市场的流通过程，也是企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。企业的销售业务可以分为：产品销售业务 其他销售业务第149页/共263页 销售核算的主要内容：1、销售收入。包括主营业务收入、其他业务收入。2、销售支出。包括主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务支出等。3、销售成果。期末对比销售收支以确定销售盈亏。第150页/共263页（一）销售过程的核算
29、任务1、要反映以货币计量单位计算的实现销售数量。2、要计算并确定实际营业利润。第151页/共263页营业利润营业收入营业成本 营业税金及附加（管理费用财务费用销售费用）第152页/共263页 （二）账户设置 为了组织销售过程的核算，应开设“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“应交税费应交增值税”、“应收账款”、“银行存款”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户。第153页/共263页 1、“主营业务收入”账户 为了反映企业销售产品等所取得的收入，需要设置“主营业务收入”账户。第154页/共263页 用途：用以反映企业销售产品，包
30、括库存商品、自制半成品、工业性劳务等所取得的收入。性质：损益类账户。第155页/共263页结构：第156页/共263页 销售退回是指购买者由于质量或品种不符合规定要求，而将已购买的这部分商品给出售单位的事项。第157页/共263页 销售折让是指购买者由于商品质量或品种不符合规定要求，但对于这部分商品不做处理，而是要求在价格上给于某些折让的事项。第158页/共263页 销售折扣是从长远考虑，采取措施鼓励购买者尽早付款。方法有两种：1、商业折扣购买越多，价格越便宜。2、现金折扣鼓励购买者在一定期限内尽早偿还货款。第159页/共263页如：310 是指110天内付款可享受3的折扣220 是指1120
31、天内付款可享受2的折扣030 是指1130天内付款不享受折扣优惠，按全价付款。第160页/共263页 为了反映每种产品的销售收入情况，应按产品的类别设置明细账，进行明细分类核算。第161页/共263页 2、“主营业务成本”账户 为了反映企业销售产品等所花费的成本，需要设置“主营业务成本”账户。第162页/共263页 用途：用以反映企业销售产品，包括库存商品、自制半成品、工业性劳务等所花费的成本。性质：损益类账户。第163页/共263页结构：第164页/共263页 为了反映每种产品的销售成本情况，应按产品的类别设置明细账，进行明细分类核算。第165页/共263页 3、“营业税金及附加”账户 为了
32、反映企业销售产品等负担的营业税金及附加，需要设置“营业税金及附加”账户。第166页/共263页 用途：用以反映企业销售产品，包括库存商品、自制半成品、工业性劳务等所负担的营业税金及附加。性质：损益类账户。第167页/共263页结构：第168页/共263页 为了反映每种产品的销售税金及附加情况，应按产品的类别设置明细账，进行明细分类核算。第169页/共263页 4、“销售费用”账户 为了反映企业在销售产品过程中发生的费用，需要设置“销售费用”账户。第170页/共263页 用途：用以反映企业在销售产品过程中所发生的费用，包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业产品而专
33、设的销售机构的职工工资、业务费等。性质：损益类账户。第171页/共263页结构：第172页/共263页 为了反映各种销售费用的详细资料，应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。第173页/共263页 5、“应收账款”账户 为了反映企业应收账款的增减变动情况，需要设置“应收账款”账户。第174页/共263页 用途：用以反映企业应收账款的增减变动和结存情况。性质：资产类账户。第175页/共263页结构：第176页/共263页 为了分别反映企业与各购货单位的结算情况，还应按购货单位设置明细账户，以具体反映各购货单位的详细情况。第177页/共263页 二、账户的运用 经济业务举例第178页/共263页
34、例1、出售下列两种库存产品，价税款已经收到，存入银行。子产品 90件 单位售价420元 价款37800元 增值税额6426元 丑产品 95件 单位售价105元 价款9975元 增值税额1695.75第179页/共263页借：银行存款 5589675 贷：主营业务收入子产品 37800 丑产品 9975 应交税金应交增值税 （销项税额）8121.75第180页/共263页 例2、售给“跃华工厂”下列两种产品。价税款尚未收到。子产品 10件 单位售价420元 价款4200元 增值税额714元丑产品 10件 单位售价105元 价款1050元 增值税额178.5元第181页/共263页借：应收账款跃华
35、工厂 6142.50 贷：主营业务收入子产品 4200 丑产品 1050 应交税金应交增值税 （销项税额）892.50第182页/共263页例3、月终，将售出子产品、丑产品按实际成本进行转账。子产品 100件 单位成本311.02元 实际成本31102丑产品 105件 单位成本86元 实际成本9030第183页/共263页借：主营业务成本子产品 31102 丑产品 9030 贷：库存商品子产品 31102 丑产品 9030第184页/共263页 例4、以银行存款支付售出产品的运输费2246元，其他销售费用1092元，共计3338元。第185页/共263页借：营业费用运输费 2246 其他销售费
36、 1092 贷：银行存款 3338第186页/共263页 例5、根据税法规定，计算并结转已售子、丑产品的营业税金。计算如下：子产品的销售税金4200052100（元）丑产品的销售税金110254441（元）合 计 2541（元）第187页/共263页借：营业税金及附加子产品 2100 丑产品 441 贷：应交税金 2541第188页/共263页 例6、根据税法规定，本月份应交增值税为5682.25元，以银行存款支付。第189页/共263页借：应交税金应交增值税 （已交税金）5682.25 贷：银行存款 5682.25第190页/共263页 例7、结转本月收入和支出，并计算主营业务利润。第191
37、页/共263页 主营业务利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加子产品主营业务利润420003110221008798（元）丑产品主营业务利润1102590304411554（元）主营业务利润8798155410352（元）第192页/共263页借：主营业务收入子产品 42000 丑产品 11025 贷：本年利润 53025借：本年利润 42673 贷：主营业务成本子产品 31102 丑产品 9030 营业税金及附加子产品 2100 丑产品 441第193页/共263页第五节 财务成果的核算一、财务成果核算的任务与账户设置第194页/共263页 财务成果指企业的最终经营成果，即利润或亏损。第
38、195页/共263页 利润是由不同的层次构成：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营税金及附加营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用销售费用第196页/共263页利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用第197页/共263页（所得税：按国家规定，对企业某一期间的所得，按规定的税率计算并交纳的税款）。其计算公式为：应交所得税应纳税所得额适用税率第198页/共263页 应纳税所得额是依据税法计算企业的所得额；会计利润是依会计准则计算的企业所得额。第199页/共263页 若税法对收入和费用的确认和计量与会计准则的一致，则：应税所得额会计利润第200页/共263
39、页 但当前税法的有关规定与会计准则的规定不一致，因此，要对会计利润进行调整，计算应税所得额。第201页/共263页 计算公式为：应纳税所得额会计利润纳税调增项目纳税调减项目 第202页/共263页 营业外收入是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项利得。第203页/共263页 主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准转作营业外收入的应付款项等。第204页/共263页 营业外支出，是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项损失。第205页/共263页 主要包括：处置非流动资产损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。第206页/共
40、263页 营业外收支项目必须按照财政部门的规定范围执行，不能擅自变动。第207页/共263页（一）核算任务1、要反映企业净利润的形成；2、要反映企业净利润的分配。第208页/共263页 （二）账户设置 为了正确反映企业的财务成果，考核利润计划的执行情况、利润的分配情况等，需要设置一系列账户。第209页/共263页 1、“财务费用”账户 为了反映企业本期为筹集资金所发生的全部费用，需要设置“财务费用”账户。第210页/共263页 用途：用来核算企业本期为筹集资金所发生的全部费用。性质：损益类账户。第211页/共263页结构：第212页/共263页 2、“营业外收入”账户 为了反映企业取得的与经营
41、管理无关的各项收入，需要设置“营业外收入”账户。第213页/共263页 用途：用以反映企业取得的与经营管理无关的各项收入。性质：损益类账户。第214页/共263页结构：第215页/共263页 为了反映各种营业外收入的情况，应按收入种类设明细账，进行明细分类核算。第216页/共263页 3、“营业外支出”账户 为了反映企业发生的与经营管理无关的各项支出，需要设置“宽业外支出”账户。第217页/共263页 用途：用以反映反映企业发生的与经营管理无关的各项支出。性质：损益类账户。第218页/共263页结构：第219页/共263页 为了反映各种营业外支出的详细情况，应按支出种类设明细账，进行明细分类核
42、算。第220页/共263页 4、“所得税费用”账户 为了反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况，需要设置“所得税费用”账户。第221页/共263页 用途：用以反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。性质：损益类账户。第222页/共263页结构：第223页/共263页 5、“本年利润”账户为了反映企业本年利润的实现和亏损的发生情况，需要设置“本年利润”账户。第224页/共263页用途：用来反映企业本年利润的实现和亏损的发生情况。性质：所有者权益类账户。第225页/共263页结构：第226页/共263页 6、“利润分配”账户 为了反映企业净利润的分配情况，需要设置“利润分
43、配”账户。第227页/共263页 用途：用来反映企业净利润的分配情况及未分配利润的数额。它是“本年利润”备抵账户。性质：所有者权益类账户。第228页/共263页结构：第229页/共263页 为了反映利润分配的具体情况，应设置：“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付普通股股利”、“未分配利润”等明细账，进行明细核算。第230页/共263页 利润分配的渠道：按国家有关规定，企业净利润应按以下渠道进行分配：（1）提取盈余公积：包括法定盈余公积和法定公益金。其中法定盈余公积的提取比例为净利润的10，法定公益金的提取比例为5第231页/共263页（2）应付普通股股利：根据董事会的决定向投资者分配利润
44、。（3）盈余公积补亏：企业发生的亏损，可以用以后年度的利润弥补，也可以用以前年度的盈余公积弥补。第232页/共263页（4）未分配利润：累计实现的净利润减去已分配的利润后的余额。第233页/共263页 7、“盈余公积”账户 为了反映企业从净利润中提取的盈余公积的增减变动及结余情况，需要设置“盈余公积”账户。第234页/共263页 用途：用来反映企业从净利润中提取的盈余公积的增减变动及结余情况。性质：所有者权益类账户。第235页/共263页结构：第236页/共263页 为了反映盈余公积的具体情况，应设置“法定盈余公积”“公益金”等明细账，进行明细核算。第237页/共263页 8、“应付股利”账户
45、 为了反映企业向投资者支付股利情况，需要设置“应付股利”账户。第238页/共263页 用途：用来反映企业向投资者支付股利情况。性质：负债类账户。第239页/共263页结构：第240页/共263页 为了反映企业应付的股利情况，应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。第241页/共263页 二、账户的运用 经济业务举例第242页/共263页 例1、按计划预提本月银行借款利息200元。第243页/共263页借：财务费用 200 贷：应付利息 200第244页/共263页 例2、在“应付账款”账户中，欠明珠公司货款7650元，因对方单位现已倒闭，确已无法支付，经批准转作营业外收入。第245页/共263
46、页借：应付账款明珠公司 7650 贷：营业外收入 7650第246页/共263页 例3、以银行存款2000元，支付一项公益性捐赠。第247页/共263页借：营业外支出 2000 贷：银行存款 2000第248页/共263页 例4、结转收入和费用，并计算本月利润总额。第249页/共263页结转收入：借：营业外收入 7650 贷：本年利润 7650第250页/共263页结转费用：借：本年利润 7968 贷：销售费用 3338 管理费用 2430 财务费用 200 营业外支出 2000第251页/共263页 例5、计算本期利润总额，按25的税率计算应交所得税费用，并结转“本年利润”账户。第252页/
47、共263页所得税费用10034252508.50（元）第253页/共263页借：所得税费用 2508.50 贷：应交税费应交所得税 2508.50借：本年利润 2508.50 贷：所得税费用 2508.50本期净利润100342508.507525.50（元）第254页/共263页 例6、年末，将全年的净利润78600元，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户。（12月初“本年利润”账户的贷方余额为71074.50元）第255页/共263页借：本年利润 78600 贷：利润分配未分配利润 78600第256页/共263页 例7、年末，分配全年实现的净利润。假定该企业全年只于年末分配一次利润。按
48、有关规定提取盈余公积35370元，应分给投资者利润23580元。第257页/共263页借：利润分配提取盈余公积 35370 应付普通股股利 23580 贷：盈余公积 35370 应付股利 23580第258页/共263页 例8、同时，将“利润分配”账户下的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。第259页/共263页借：利润分配未分配利润 58950 贷：利润分配提取盈余公积 35370 应付普通股股利 23580第260页/共263页通过分配后，本年末未分配利润为：19650元78600353702358019650（元）第261页/共263页作业：1、102页（五）2、3、4、5、6、7、8、9、10、11、12、13、14、16、17、18、19、20、21、22、24。2、95页（四）1、2、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16。第262页/共263页感谢您的观看！第263页/共263页