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1、 第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第五章 制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用会计核算方法之应用账户设置账户设置复式记账复式记账第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 制造业企业是以产品的生产和销售为制造业企
2、业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：务内容可归纳如下：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示参见下页图示）制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程
3、供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 第二节第二节 资金筹集
4、业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1.所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务
5、2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货币资一般是以货币资金形态进入企业金形态进入企业盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：所有者权益的组成内容回顾：本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节
6、中讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益 2.2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形
7、式划分如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资现金或银行存款方现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资设备等投资，以设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。不计入实收资本，而是计入资本公积。【例例】假定某投资者以设备向企业投假
8、定某投资者以设备向企业投资，价值为资，价值为500500万元，该投资者在企业注册万元，该投资者在企业注册资本资本1 0001 000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万万元），超过其注册资本的部分（即元），超过其注册资本的部分（即5050万元）万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。应计入资本公积，不应计入实收资本。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本账户性质：账户性质：
9、所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容按投资形式记入不同账户按投资形式记入不同账户在实务中在实务中极少发生极少发生 在股份企在股份企业为业为“股本股本”（2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P68-69P68-69 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投企业接受投资者的货币资金投资。资。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2
10、000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资，企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为双方确认的价值为100 000100 000元。元。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 企业接受设备投资时应交税，假定暂企业接受设备投资时应交税，假定暂不予考虑。不予考虑。【例例5-5-3 3】企业接受投资者的土地使用企业接受投资者的土地使用权投资。作价权投资。作价3 600 0003 600 000元。元。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 0
11、00 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P71P71图图5151 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分。部分。【例例】假定某投资者以设备向企业投资，假定某投资者以设备向企业投资，价值为价值为500500万元，该投资者在企业注册资本万元，该投资者在企业注册资本中
12、所占份额为中所占份额为4 40000万元，超过其注册资本的万元，超过其注册资本的部分（即部分（即100100万元）应计入资本公积，不应万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。计入实收资本。所有权归属于投资者，所有者权益的所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备）组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。，可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失（本直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在教材暂未涉及，将
13、在中级财务会计中级财务会计课程课程中讲述）。中讲述）。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金等。转增资本金等。4.4.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元）期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元）实收资本实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元）由资本公积转入部分
14、该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P70P70。【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金企业接受投资者的货币资金投资投资5 000 5 000 000000元。其中元。其中4 000 4 000 000000元作为实元作为实收资本，另收资本，另1 000 1 000 000000元作为资本公积。元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价1 000 1 000 000
15、000 【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资经股东大会批准，将公司的资本公积本公积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P71P71图图5151 三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借金。包括：从银行借款（短期借款和长
16、期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法确认方法 短期借款
17、利息属于企业在资金筹集过程短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出，应按月确认为借款使用中发生的费用支出，应按月确认为借款使用期间的财务费用。期间的财务费用。计算公式计算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间（按月、日）时间（按月、日）利率的确定利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。利率、日利率。月利率年利率（假定月利率年利率（假定6%6%）12 12 0.5%0.5%日利率月利率（假定日利率月利率（假定0.5%0.5%）30300.017%0
18、.017%（3 3）利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。账务处理方法见账户设置图示。账务处理方法见账户设置图示。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 预提费用预提费用 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示预提费用预提费
19、用 涉及权责发生制基础的应用涉及权责发生制基础的应用对应计未付费用的处理对应计未付费用的处理 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P7374P7374 【例例5-65-6】企业于企业于20082008年年4 4月月1515日借入短日借入短期借款期借款1 000 0001 000 000元元,借款期为借款期为6 6个月个月(1010月月1616日还款日还款)，年利率为，年利率为6%6%，利息按季支付。，利息按季支付。对题意的理解：对题意的理解：4 4月月1515日借入短期借款分录：日借入短期借款分录：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借
20、款 1 000 000 1 000 0004月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日还款还款10月月15日日利息支付时间利息支付时间6月末、月末、9月末、月末、10月半个月月半个月利息确认时间：利息确认时间：每个月的月末每个月的月末 【例例5-75-7】4 4月末，确认月末，确认4 4月份（半个月）月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。应负担的短期借款利息（预提方式）。本月利息计算：本月利息计算：1 000 0006%1215/30 1 000 0006%1215/302 5002 500（元）（元）确认利息的会计分录：确认利息的会计分录：借：财务费用借：财务费用 2 50
21、0 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 2 500 4月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日还款还款10月月15日日利息支付时间利息支付时间6月末、月末、9月末、月末、10月半个月月半个月利息确认时间：利息确认时间：每个月的月末每个月的月末 【补补例例5-8-15-8-1】确认确认5 5、6 6月各月应负担月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。的短期借款利息（预提方式）。5 5、6 6月各月利息计算及分录：月各月利息计算及分录：1 000 0006%121 000 0006%125 0005 000（元）（元）4月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日还款
22、还款10月月15日日利息支付时间利息支付时间6月末、月末、9月末、月末、10月半个月月半个月利息确认时间：利息确认时间：每个月的月末每个月的月末 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5 000至此计至此计预提预提12 500元：元：2 5005 0002 【例例5-8-25-8-2】6 6月末支付月末支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。借：预提费用借：预提费用 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 预提费用预提费用 4月月 2 500 5月月 5 000 6月月 5 000 银行存款银行存款
23、财务费用财务费用4月月 2 500 5月月 5 0006月月 5 0006月月 12 5004、5、6月有关账户记录月有关账户记录确确认认费费用用确确认认负负债债合计：合计：12 500合计：合计：12 5006月月 12 500 【补补例例5-5-9-19-1】确认确认7 7、8 8、9 9三个月及三个月及1010月半个月短期借款利息。月半个月短期借款利息。5 000 5 0003 32 5002 50017 50017 500（元）（元）借：财务费用借：财务费用 17 50017 500 贷：预提费用贷：预提费用 17 50017 500 利息支付账务处理同前。利息支付账务处理同前。【例例
24、5-95-9-2-2】1010月月1616日偿还短期借款本金日偿还短期借款本金1 000 1 000 000000元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）
25、本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量；认与计量；按在借款使用过程中计算出来按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与计量。的应付借款利息数确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，并区别情况处确认方法：按月确认，并区别情况处理。理。建设期利息：计入工程成本（资本化）建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。财务费用（费用化）。2009年借款：借款：2009年年1月月1日，期限日，期限5年年利息支付时间利息
26、支付时间借款期间用借款支借款期间用借款支付，并计入工程成本付，并计入工程成本2010年2011年还款还款自自2012年年1月月2日起日起建设期建设期完工完工投入投入使用使用还款期还款期 3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法 （1 1）账户设置）账户设置 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 项目在建设期间发生的长项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本期借款利息计入工程成
27、本不同于短期借款利息的处理！不同于短期借款利息的处理！（2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P75P757676 【例例5-105-10】20072007年年1 1月借入月借入3 3年期借款年期借款5 000 0005 000 000元元(2009(2009年年末一次还本付息年年末一次还本付息)。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%(年利率年利率)400 000400 000(元元
28、)借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 【例例5-115-11】上述借款年利率上述借款年利率8%8%，到期一，到期一次还本付息。计算次还本付息。计算20072007年应付借款利息。年应付借款利息。【补补例例5-12-15-12-1】20082008年年应付利息应付利息400 400 000000元。元。借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 【补补例例5-12-5-12-2 2】20092009年年应付利息应付利息400 400 000000元。
29、元。借：借：财务费用财务费用 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 工程竣工，下年度发生的借款利息应工程竣工，下年度发生的借款利息应记入财务费用。记入财务费用。【例例5-12-5-12-3 3】假定假定20092009年年末全部偿还年年末全部偿还长期借款本息计长期借款本息计6 200 0006 200 000元（其中本金元（其中本金5 5 000 000 000000元；利息元；利息1 200 0001 200 000元元)。借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 （3 3）账户登记）账户登记
30、以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P76P76图图5252 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、供应过程业务的主要内容一、供应过程业务的主要内容负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金
31、生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务1.材料采购业务材料采购业务 2.设备购置业务设备购置业务 二、固定资产二、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 固定资产的确认还要同时考虑以下固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能）该资产包含的成本能够可靠计量。够可靠计量。（一）固定资产的定义（一）
32、固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产：同时具备以下两个特征的有形资产：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（管理而持有；（不是为出售而持有！不是为出售而持有！）2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本，以及借款利息等。包装费和安装成本
33、，以及借款利息等。但一般不包括交纳的税金但一般不包括交纳的税金(进项税额进项税额)2.2.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。值入账。包括人工、材料和机械费等成本。（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.1.账户设置账户设置 在建工程在建工程资产类账户资产类账户（成本类账户）（成本类账户）固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置形成 报废、出售 无需安装 需要安装期末余额
34、期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置成本、完工工程成安装用料、本结转付安装费等期末余额期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款(应付账款等)无需安装无需安装固定资产固定资产需需要要安安装装固固定定资资产产 固定资产清理固定资产清理等 应交税费应交税费 固定资产固定资产资产类资产类账户账户应交税费应交税费：负债类负债类账户账户 2.核算举例：核算举例：见教材见教材P79P798181 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，买价购入不需要安装设备，买价125 000元，增值税（进项税额）元，增值税（进项税额）21 250元，元，运费等运费等2 00
35、0元。全部款项已用银行存款支元。全部款项已用银行存款支付。付。借：固定资产借：固定资产 127 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 21 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 【例例5-145-14】购入需要安装设备，买价购入需要安装设备，买价480 000元，增值税（进项税额）元，增值税（进项税额）81 600元，元，运费等运费等5 000元。全部款项已用银行存款支元。全部款项已用银行存款支付。付。借：在建工程借：在建工程 485 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 81 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 【例例5-155-15】自行安装设备发
36、生各种费用。自行安装设备发生各种费用。借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 22 8002 800 安装费构成需要安装设备实际成本。安装费构成需要安装设备实际成本。【例例5-165-16】上述设备安装完毕，已交付使上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：用。该工程总成本为：485 000485 00034 80034 800519 800519 800（元）（元）借：固定资产借：固定资产 519 800519 800 贷：在建工程贷：在建工程 519 800519 800 【例例5-15-17
37、 7】购入不需要安装设备，买购入不需要安装设备，买价价1 200 0001 200 000元，元，增值税（进项税额）增值税（进项税额）20400元元。款项尚未支付。款项尚未支付。借：固定资产借：固定资产 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 204 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 404 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P81P81图图5353 三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。
38、际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业日常收、发材料均采用企业日常收、发材料均采用实际成本实际成本在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本
39、 买价买价 采购费用采购费用 相相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入税，记入“应交税费应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入为价内税，计入采购成本，记入“在途物资在途物资”账户。账户。小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。可计入管理费用。购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据运费单据发发 票票买价采购费用买价采购费用相关税金（不含增值税）、相关税金（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等保险
40、费、运输费和包装费等 3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算 （1 1）账户设置）账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额:在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质:资
41、产资产(成本成本)类类账户账户尚未运达企尚未运达企业或尚未入业或尚未入库的采购物库的采购物资等资等 银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 付款购买付款购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P84P848787 【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料各为购入甲、乙两种材料各为50005000千克、千克、
42、20002000千克，材料款及进项税额用千克，材料款及进项税额用银行存款全部付清。银行存款全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 120 000 乙材料乙材料 38 000 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税随货款一并支付给供货企业的增值税属于属于价外税价外税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务实现收增值税：企业销售产品或提供劳务实现收入，以及购买货物时按规
43、定应交纳的税款。入，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。销项税额：根据销售收入等计算确定。销项税额：根据销售收入等计算确定。销项税额销售额销项税额销售额税率。税率。进项税额：根据购货款等计算确定。进项税额：根据购货款等计算确定。进项税额买价进项税额买价税率。税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业实际应上缴数。即：实际应上缴数。即：企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额 【例例5-15-19 9】
44、支付甲、乙两种材料外地运支付甲、乙两种材料外地运杂费杂费7 000元。按重量（元。按重量（5000千克、千克、2000千克，千克，见见例例5-15-18 8）进行分配。）进行分配。发生的共同运费应分配计入各自采购成本。发生的共同运费应分配计入各自采购成本。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 发生的零星运费，可记入发生的零星运费，可记入“管理费用管理费用”。分配率共同性采购费用分配率共同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额分配标准各种材
45、料应分配共同性费用额分配标准分配率分配率 本例分配过程参见教材本例分配过程参见教材P85 P85（本例按重量分配）（本例按重量分配）【例例5-5-2020】购入丙材料，货款未支付。购入丙材料，货款未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料预付账款时，材料尚
46、未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。另用现金支付转预付账款，并结清差额款。另用现金支付运费运费5 000元。元。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 4
47、00元为买价和应交税元为买价和应交税费之和费之和(420 000+71 400)(420 000+71 400)与预付账款与预付账款(180 000)(180 000)之差额款；运费之差额款；运费5 0005 000元应计入处理采购成本。元应计入处理采购成本。【例例5-25-23 3】签发商业汇票购入丁材料。签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为含税总价款为418 860418 860元。元。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。之间的往来结算。本例应在本例应在“
48、应付票据应付票据”账户核算。该账户账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材为负债类账户。结构见教材P84。应付票据应付票据负债类负债类账账户户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据应付票据 期末余额期末余额 到期兑付到期兑付商业汇票商业汇票 开出、承开出、承兑商业汇票兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款价税款总额不含税价款价税款总额（1 1税率）税率）本例本例：418 860 418 860（1
49、+17%1+17%）358 000358 000(元元)增值税税额价税款总额不含税价款增值税税额价税款总额不含税价款 本例本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元）或：或：358 000358 00017%17%60 86060 860（元）（元）借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 358 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 60 860 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 418 860 【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账签发商业汇票，抵付应付账款（与例款（与例5-
50、5-2020相联系）。相联系）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采购材料验收入库，结转实际采购成本。成本。采购成本结转就是将通过采购成本结转就是将通过“在途物资在途物资”账户账户归集的材料采购成本结转入归集的材料采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。在途物资在途物资买价、运费等 验收入库成本原材料原材料验收入库成本材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 【