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1、第三章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节第一节 制造业企业制造业企业 主要经济业务概述主要
2、经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下可归纳为以下5 5种：种：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。接受投资
3、或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。购置成本等。资金投入资
4、金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采购材料采购业务业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。续等。资金投入资金投入
5、资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投
6、入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。的
7、亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业
8、务产业务产品销售产品销售业务业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.1.所有者权所有者权益资金筹集益资金筹集业务业务 2.2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算
9、 所有者权益包括投入资本（实收资本、所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家
10、资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按投资按投资主体划分主体划分按投资按投资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金按实际收到的货币资金金额入账。金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，注册资本中所占份额部分，不
11、计入实收资本，而是计入资本公积。而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为，应为450万元）部分（万元）部分（50万元）不计入实万元）不计入实收资本，而计入资本公积。收资本，而计入资本公积。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本（2 2）核算举例：）核算举例：【例例3-13-1】企业接受投资者的货币资金投企业接受投资者的货币资金投资。资。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2
12、 000 2 000 000000 【例例3-23-2】企业接受投资者的设备投资。企业接受投资者的设备投资。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000100 000元为元为双方确认的价值双方确认的价值。【例例3-33-3】企业接受投资者的土地使用权企业接受投资者的土地使用权投资。投资。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资
13、本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。4.4.资本公积的核算资
14、本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2 2）核算举例：）核算举例：【例例3-43-4】企业接受投资者的货币资金投企业接受投资者的货币资金投资资5 000 5 000 000000元。其中元。其中4 000 4 000 000000元作为实收元作为实收资本，另资本，另1 000 1 000 000000元作为资本公积。元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000
15、 000000 【例例3-53-5】经股东大会批准，将公司的资经股东大会批准，将公司的资本公积本公积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材
16、料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则
17、要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。【例例】某企业某企业2002007 7年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%（月（月利率为利率为0.5%0.5%），每月应付利息），每月应付利息500500元。元。应付利息应付利息3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息应付利息 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教
18、材P.80P.80 【例例3-63-6】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借日借入短期借款款(6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例3-73-7】确认确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息(预提方式预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500 本月利息计算：本月利息计算：1 000 0006%1215/301 000
19、 0006%1215/302 5002 500 【例例3-8-13-8-1】（补充）（补充）确认确认5 5、6 6月各月短月各月短期借款利息期借款利息(预提方式预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算：1 000 0006%12 1 000 0006%125 0005 000（元）（元）两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元。元。【例例3-8-23-8-2】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。借：应付利息借
20、：应付利息 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 【例例3-93-9】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。按申请
21、借款时实际收到的借款数额确认。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：建设期利息：计入工程成本计入工程成本(资本化资本化)；工程完工投入使用后利息：工程完工投入使用后利息：计入各期财计入各期财务费用务费用(费用化费用化)。3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息用借款支付利息（2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P80P80【例例3-103-10】企业企业20052005年年1
22、1月借入长期借款。月借入长期借款。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000【例例3-113-11】计算计算20052005年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0008%5 000 0008%（年利率）（年利率）400 000400 000 【例例3-123-12】归还长期借款本息（归还长期借款本息（2007
23、2007年年到期一次还本付息）。到期一次还本付息）。借入本金：借入本金：5 000 000 5 000 000 应付利息：应付利息：400 0003 400 00031 200 0001 200 000 本息合计：本息合计：6 200 000 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 6 200 000第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过
24、程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：下两个特征的有形资产：1.1.为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；出租或经营管理而持有；2.2.使用寿命超过一个会计使用寿命超过一个会计年度。年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：固定资产的确认还要同时考虑
25、以下两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能够可靠计量。）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产的换算（三）固定资产的换算1.1.
26、账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。（P88P88）账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2.2.核算举例：核算举例：【例例3-133-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产借：固定资产 148 250 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本？【例例3-143-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程借：在建工程 566 600 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例例
27、3-153-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 22 8002 800 【例例3-163-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产 601 400 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 601 400 该工程总成本为：566 600 34 800 601 400 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。价和计划成本计
28、价两种。原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算1 1、实际成本计价的基本含义、实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成实际成本本。在途物资在途物资对比：对比：计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。材料采购材料采购2 2、原材料采购实际成本的构成、原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3 3、原材料采购按实际成本的核算、原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物
29、资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.8387 【例例3-173-17】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 120 000 乙材料乙材料 38 000 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)26 860)26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税，不计入材料采购成本。关于应交增值税的说明关
30、于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%销项税额：销项税额：销售额税率 进项税额：进项税额：购货款等税率 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额 【例例3-183-18】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=共同采购费用共同采购费用分配标准分配标准（买价或重量等
31、）（买价或重量等）各种材料应分配共同费用额各种材料应分配共同费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入采购成本，而是计入“管理费用管理费用”。【例例3-193-19】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 220 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)36 720 36 720
32、 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 256 720 【例例3-203-20】向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。【例例3-213-21】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。并结清差额款。借：在途物资
33、借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和（元为买价和应交税费之和（425 425 000+71 400 000+71 400）与预付账款（）与预付账款（180 000 180 000）之差额款。）之差额款。用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。【例例3-223-22】签发商业汇
34、票签发商业汇票418 860418 860元（含税元（含税价）购入丁材料。价）购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。结算。应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负债类账户核算。该账户为负债类账户。账户。在途物资在途物资应交税费应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（
35、1+1+税率）税率）本例：本例：418 860 418 860（1+17%1+17%）=358 000=358 000元元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860418 860 358 000=60 860 358 000=60 860元元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 【例例3-233-23】签发商业汇票，抵付应付账款签发商业汇票，抵付应付账款（例（例3-193-19）。）。借：应付账款借：应付账款红
36、星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 【例例3-243-24】材料验收入库，结转实际采购材料验收入库，结转实际采购成本。成本。结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有
37、关的经济业务中查到（在实际工采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。作中可从已登记的账户中查得）。甲材料甲材料=12 000+5 000=125 000=12 000+5 000=125 000元元 乙材料乙材料=38 000+2 000=40 000=38 000+2 000=40 000元元 丙材料丙材料=216 000+4 000+420 000+5 000 =216 000+4 000+420 000+5 000 =645 000 =645 000元元 丁材料丁材料=358 000=358 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费
38、用采购费用然后编制会计分录：然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 【例例3-3-补例补例】发出甲材料用于产品发出甲材料用于产品生产，实际成本生产，实际成本50 00050 000元。元。借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为：原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本
39、 入库入库125 000 发出发出50 000 领用领用50 000 练习：练习：购进甲材料购进甲材料2 2KgKg，450450元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费100100元，共元，共10001000元，元，用存款付讫。用存款付讫。从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.50.5KgKg，36003600元，价款元，价款18001800元，约定付款元，约定付款期期1010天，暂欠。天，暂欠。约定付款期已到，以银行存款约定付款期已到，以银行存款18001800元偿还。元偿还。从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1 1KgKg，价款，价款450450元，开出承兑汇票一张，抵元，开出承兑汇
40、票一张，抵付货款。付货款。按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元。元。C C C C单位发来甲材料单位发来甲材料单位发来甲材料单位发来甲材料1 1 1 1KgKg，发票开列价款，发票开列价款，发票开列价款，发票开列价款450450450450元，扣除已付定金后，元，扣除已付定金后，元，扣除已付定金后，元，扣除已付定金后，余款以银行存款付讫。余款以银行存款付讫。余款以银行存款付讫。余款以银行存款付讫。上列上列上列上列项材料同车到达，存款支付搬运费项材料同车到达，存款支付搬运费项材料同车到达，存款支付搬运费项材料同车到达，存款支
41、付搬运费175.5175.5175.5175.5元、乙元、乙元、乙元、乙材料检验费材料检验费材料检验费材料检验费44.544.544.544.5元。元。元。元。计算结转甲、乙材料采购成本。计算结转甲、乙材料采购成本。计算结转甲、乙材料采购成本。计算结转甲、乙材料采购成本。搬运费按甲、乙材料买价分摊搬运费按甲、乙材料买价分摊 分摊率分摊率=175.5(=175.5(甲甲1800+1800+乙乙1800)=0.048751800)=0.04875 乙材料分摊乙材料分摊乙材料分摊乙材料分摊87.7587.7587.7587.75元元元元 甲材料分摊甲材料分摊甲材料分摊甲材料分摊87.7587.758
42、7.7587.75元元元元搬运费搬运费按甲、乙材料重量按甲、乙材料重量分摊：分摊率分摊：分摊率=157.5/=157.5/甲甲(2+1+1)+(2+1+1)+乙乙0.5=350.5=35元元/乙材料分摊乙材料分摊0.50.53535元元/=17.5(=17.5(元元)甲材料分摊甲材料分摊157.5-17.5=140(157.5-17.5=140(元元)甲材料甲材料=900900900900450450450450450450450450100100100100140140140140=2040=2040=2040=2040元元元元乙材料乙材料=1800+=1800+=1800+=1800+17
43、.517.517.517.544.544.544.544.5=1862=1862=1862=1862元元元元材料采购明细账材料采购明细账材料采购明细账材料采购明细账甲材料采购甲材料采购甲材料采购甲材料采购日期日期业业务务 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方月月 日日买价买价采购费采购费 合计合计购入购入购入购入2 2 2 2KgKgKgKg买价及运费买价及运费买价及运费买价及运费9009009009001001001001001000100010001000 购入购入购入购入1 1 1 1 KgKgKgKg ，买价买价买价买价 450450450450 450 450 450 450 购入购入
44、购入购入1 1 1 1 KgKgKgKg，买价买价买价买价 450450450450 450 450 450 450 分摊采购费分摊采购费分摊采购费分摊采购费 140 140 140 140 140 140 140 140 结转结转结转结转4 4 4 4 KgKgKgKg入库成本入库成本入库成本入库成本 1800 240 20401800 240 20401800 240 20401800 240 2040 2040204020402040业业务务 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额初余初余 1485485甲材
45、料明细账甲材料明细账甲材料明细账甲材料明细账计量单位计量单位计量单位计量单位 ：重量：重量：重量：重量：Kg Kg Kg Kg；金额：元；金额：元；金额：元；金额：元 入库入库入库入库 4 510 2040 4 510 2040 5 505 2525 5 505 2525第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金
46、固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产会发生进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。成本（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生
47、的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：有以下三种情况：支付期与其受益期一致；支付期与其受益期一致；库存现金库存现金库存现金库存现金 支付
48、期在先，受益期在后；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！的方法！（二）生产（二）生产费用费用与生产成本与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。思考：思考：生产费用属于生产费用属于“费用费用”吗？吗？生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生
49、产费用总和的对象化。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别：生产费用与发生的期间相关，研究生产费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.3.生产费用的组成内容生产费用的组成内容（成本项目）（成本项目）及计入成本方式及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工（生产工人工资及福利费等）资及福利费等）制造费用制造费用二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分
50、配（一）材料费用的归集与分配 通常于月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月末余额月末余额在产品成本在产品成本2.2.核算举例：核算举例：见教材P90.【例例3-253-25】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575