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1、第六章第六章 短期经营决策短期经营决策n第一节第一节 决策分析概述决策分析概述n第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念n第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法n第四节第四节生产决策（生产决策（1 1）n第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）n第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3）n第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策n第八节第八节 定价决策定价决策案例案例n盛大公司某事业部生产三种产品：盛大公司某事业部生产三种产品：A、B和和C公司把每月公司把每月60000元的制造费用均通过平均分配元的制造费用均通过平均分配的方法分配到各种
2、产品，结果导致：先是亏损的的方法分配到各种产品，结果导致：先是亏损的C产品停产；然后是产品停产；然后是B停产，最后停产，最后A也因亏损停产，也因亏损停产，最终该事业部关闭。最终该事业部关闭。n请分析事业部关闭的原因？请分析事业部关闭的原因？产品产品A AB BC C单价单价101015155 5单位变动成本单位变动成本5 55 53 3月销售量月销售量10000100002000200025002500第一节第一节决策分析概述决策分析概述n决策分析的涵义决策分析的涵义n决策分析的特点决策分析的特点n决策分析的原则决策分析的原则n决策分析的程序决策分析的程序n决策分析的分类决策分析的分类决策分析
3、的涵义决策分析的涵义n决策决策是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程原则和方法做出决定的过程n决策分析决策分析为了实现某一特定目标，借助于一定的为了实现某一特定目标，借助于一定的科学手段和方法，从两个或两个以上的可行方案科学手段和方法，从两个或两个以上的可行方案中选择一个最优方案，并组织实施的全部过程中选择一个最优方案，并组织实施的全部过程目标必须清楚目标必须清楚必须有两个及两个以上的备择方案必须有两个及两个以上的备择方案决策是以可行方案为依据决策是
4、以可行方案为依据决策是一个循环过程，贯穿整个管理活动决策是一个循环过程，贯穿整个管理活动决策分析的特点决策分析的特点n决策系统的规模扩大决策系统的规模扩大n决策活动的频率加快决策活动的频率加快n决策活动包含的信息量猛增决策活动包含的信息量猛增n决策主体的构成在变决策主体的构成在变 决策分析的原则决策分析的原则n系统原则系统原则应用系统理论进行决策，是现代科学决策必须遵守的首应用系统理论进行决策，是现代科学决策必须遵守的首要原则要原则n信息充分原则信息充分原则信息是决策的基础信息是决策的基础n可行性原则可行性原则决策能否成功取决于多方因素决策能否成功取决于多方因素n满意原则满意原则由于各方面因素
5、限制由于各方面因素限制,决策者不可能作出决策者不可能作出“最优化最优化”的决的决策策 决策分析的程序决策分析的程序n明确经营问题明确经营问题n确定决策目标确定决策目标n拟定备选方案拟定备选方案n评价方案的可行性评价方案的可行性n择优选择决策方案择优选择决策方案n组织实施并跟踪反馈组织实施并跟踪反馈 决策分析的分类决策分析的分类n按决策范围分类按决策范围分类战略决策战略决策:指直接关系到组织的生存和发展，涉指直接关系到组织的生存和发展，涉及组织全局的长远性的和方向性的决策。一般需及组织全局的长远性的和方向性的决策。一般需要长时间才可看出决策结果，所需解决问题复杂，要长时间才可看出决策结果，所需解
6、决问题复杂，环境变动较大，并不过分依赖数学模式和技术，环境变动较大，并不过分依赖数学模式和技术，定性定量并重，对决策者的洞察力和判断力要求定性定量并重，对决策者的洞察力和判断力要求高高战术决策战术决策:又称管理决策。是指为达到预期的战又称管理决策。是指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采取的局部性决略决策目标，对日常经营活动所采取的局部性决策，是组织内部范围贯彻执行的决策，属于战略策，是组织内部范围贯彻执行的决策，属于战略决策过程的具体决策。不会直接决定组织命运，决策过程的具体决策。不会直接决定组织命运，但会影响组织目标的实现但会影响组织目标的实现n按决策性质分类按决策性质分类程序化决
7、策程序化决策：经常重复发生，能按原已规：经常重复发生，能按原已规定的程序、处理方法和标准进行的决策定的程序、处理方法和标准进行的决策非程序化决策非程序化决策：管理中首次出现的或偶然：管理中首次出现的或偶然出现的非重复性的决策，无先例可循出现的非重复性的决策，无先例可循n按决策主体分类按决策主体分类个人决策个人决策：在最后选定决策方案时由最高领：在最后选定决策方案时由最高领导最终做出决定的一种决策形式导最终做出决定的一种决策形式,特点是决策特点是决策迅速，责任明确，充分发挥领导个人的主观迅速，责任明确，充分发挥领导个人的主观能动性能动性群体决策群体决策：两个或以上的决策群体所做出的：两个或以上的
8、决策群体所做出的决策。特点是耗时复杂，但可集思广益，弥决策。特点是耗时复杂，但可集思广益，弥补个人不足补个人不足n按决策条件的肯定程度分按决策条件的肯定程度分确定型决策确定型决策：决策所需的各种资料已完全掌：决策所需的各种资料已完全掌握的条件下作出的决策握的条件下作出的决策风险型决策风险型决策：决策方案未来的状态不能预先：决策方案未来的状态不能预先肯定，每种状态发生的概率可以做出客观估肯定，每种状态发生的概率可以做出客观估计，但不管哪种方案都有风险的决策计，但不管哪种方案都有风险的决策不确定型决策不确定型决策：资料无法加以具体测定，而：资料无法加以具体测定，而客观形式又必须要求做出决定的决策客
9、观形式又必须要求做出决定的决策n按决策时期长短分按决策时期长短分短期决策短期决策（生产、定价）（生产、定价）长期决策长期决策（建设项目、新增固定资产和（建设项目、新增固定资产和更新改造）更新改造）第二节第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念n短期经营决策的定义短期经营决策的定义n短期经营决策的内容短期经营决策的内容n短期经营决策方案的种类短期经营决策方案的种类n短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策的定义短期经营决策的定义n是指企业为有效地组织生产经营活动，合是指企业为有效地组织生产经营活动，合理利用经济资源，以期在不远的将来取得理利用经济资源，以
10、期在不远的将来取得最佳经济效益而进行的决策最佳经济效益而进行的决策n短期经营决策的决策结果只影响或决定短期经营决策的决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期企业一年或一个经营周期n侧重于从资金、成本、利润等方面来充侧重于从资金、成本、利润等方面来充分利用企业现有资源，以取得尽可能大分利用企业现有资源，以取得尽可能大的经济效益的经济效益n判定某短期经营决策方案优劣的主要标判定某短期经营决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润更多的利润短期经营决策的内容短期经营决策的内容n生产决策生产决策n定价决策定价决策n存货决策存货决策n生产决策生产
11、决策是指在生产领域中，对生产什么、生产多少以及是指在生产领域中，对生产什么、生产多少以及如何生产等几个方面的问题做出的决策如何生产等几个方面的问题做出的决策n具体包括具体包括:新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策亏损产品的决策亏损产品的决策是否接受特殊价格追加订货的决策是否接受特殊价格追加订货的决策有关产品是否深加工的决策有关产品是否深加工的决策零部配件取得方式的决策零部配件取得方式的决策生产工艺技术方案的决策生产工艺技术方案的决策非确定条件下的生产决策等非确定条件下的生产决策等n定价决策定价决策指短期内企业科学合理地确定商指短期内企业科学合理地确定商品价格品价格,侧重从成本因素与供求规侧
12、重从成本因素与供求规律因素入手律因素入手n存货决策存货决策是指如何把存货的数量控制在最优的水平是指如何把存货的数量控制在最优的水平上以及在什么情况下再订货和每次订购多上以及在什么情况下再订货和每次订购多少数量最经济。包括存货的控制决策和存少数量最经济。包括存货的控制决策和存货的规划决策货的规划决策短期经营决策方案的种类短期经营决策方案的种类n单一方案单一方案接受或拒绝接受或拒绝n多方案多方案互斥方案互斥方案排队方案排队方案组合方案组合方案短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素n生产经营能力生产经营能力n相关业务量相关业务量n相关收入相关收入n相关成本相关成本生产经营能力概
13、念生产经营能力概念n是指在一定时期（通常为一年）内和一定生产技是指在一定时期（通常为一年）内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产的各类产品产量或加工处理服务条件，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力一定原材料的能力n是企业生产经营活动的基本依据，是企业自身各是企业生产经营活动的基本依据，是企业自身各种条件综合配置和平衡的结果，也是企业技术能种条件综合配置和平衡的结果，也是企业技术能力和管理能力的综合力和管理能力的综合 生产
14、经营能力种类生产经营能力种类n最大生产经营能力最大生产经营能力n正常生产经营能力正常生产经营能力n剩余生产经营能力剩余生产经营能力n追加生产经营能力追加生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力n又叫理论生产经营能力又叫理论生产经营能力,是指企业在不追加是指企业在不追加资金投入的前提下资金投入的前提下,百分百有效利用现有人百分百有效利用现有人财物可能实现的生产经营能力财物可能实现的生产经营能力,它是生产经它是生产经营能力的上限营能力的上限正常生产经营能力正常生产经营能力n指在充分考虑现有市场容量、生产技术条指在充分考虑现有市场容量、生产技术条件、人力资源情况、管理水平、以及可能件、人力资源情
15、况、管理水平、以及可能实现的各种措施等情况下所必须达到的生实现的各种措施等情况下所必须达到的生产经营能力产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力n绝对剩余生产经营能力绝对剩余生产经营能力 指暂时未被利用的生产经营能力，是指企业最大指暂时未被利用的生产经营能力，是指企业最大生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力产经营的潜力n相对剩余生产经营能力相对剩余生产经营能力指由于受市场容量或经济效益原因影响，决策规指由于受市场容量或经济效益原因影响，决策规划的生产经营规模小于正常生产经营能力的差额，划的生产经营规模小于正常生产经营能力的差额，也指
16、闲置的那部分生产经营能力也指闲置的那部分生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力n根据需要通过追加资金投入等措施而增加的且超根据需要通过追加资金投入等措施而增加的且超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力过最大生产经营能力的那部分生产经营能力n临时性追加的生产经营能力临时性追加的生产经营能力通过临时租赁而形成的生产经营能力通过临时租赁而形成的生产经营能力n永久性追加的生产经营能力永久性追加的生产经营能力通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力 相关业务量相关业务量n相相关关业业务务量量是是指指在在短短期期经经营营决决策策中中必必须须认认真真考考虑虑的
17、的、与与特特定定决决策策方方案案相相联联系系的的产量或销量产量或销量相关收入相关收入n相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入充分考虑的收入，又称有关收入 n如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入是相关收入相关成本相关成
18、本n相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本充分考虑的成本n如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么这项成本就是存在，就不会发生这项成本，那么这项成本就是相关成本相关成本增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本付现成本付现成本相关成本的内容相关成本的内容专属成本专属成本可分成本可分成本可延缓
19、成本可延缓成本可避免成本可避免成本增量成本增量成本n增量成本是随着所考虑的可供选择的行增量成本是随着所考虑的可供选择的行动方案而变化的成本动方案而变化的成本.在本章在本章,增量成本指增量成本指相关的变动成本的增量相关的变动成本的增量 机会成本机会成本n指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值大价值n机会成本是由选择产生的：一种经济资源往往具机会成本是由选择产生的：一种经济资源往往具有多样用途，选择了一种用途，必然要丧失另一有多样用途，选择了一种用途，必然要丧失另一种用途的机会，后者可能带来的最大收益就成了种用途的机会，后者可能带来的最大收益就成
20、了前者的机会成本。机会成本所指的机会必须是决前者的机会成本。机会成本所指的机会必须是决策者可选择的项目，若不是决策者可选择的项目策者可选择的项目，若不是决策者可选择的项目便不属于决策者的机会便不属于决策者的机会n机会成本虽然不构成一般意义上的成本，不构成机会成本虽然不构成一般意义上的成本，不构成企业的实际支出，也不入帐，但它是决策者进行企业的实际支出，也不入帐，但它是决策者进行正确决策所必须考虑的现实的因素。忽视了机会正确决策所必须考虑的现实的因素。忽视了机会成本，往往有可能使投资决策分析发生失误成本，往往有可能使投资决策分析发生失误专属成本专属成本n又称特定成本。是指那些能够明确归属于特定决
21、又称特定成本。是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本策方案的固定成本或混合成本n专属成本它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，专属成本它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关设备而发生的，因此专属成本的确认与增加有关设备而发生的，因此专属成本的确认与取得有关设备的方式有关取得有关设备的方式有关n若采用购买方式，如果该设备是方案专用的，则若采用购买方式，如果该设备是方案专用的，则购买设备的支出就是该方案的专属成本；如果是购买设备的支出就是该方案的专属成本；如果是共用的，则折旧费和摊销费是专属成本。若采用共用的，则折旧费和摊销费是专属成本。若采用租入方式，则设备的租金就是该方案的
22、专属成本租入方式，则设备的租金就是该方案的专属成本第三节第三节短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法n单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法n贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法n差别损益分析法差别损益分析法n相关损益分析法相关损益分析法n相关成本分析法相关成本分析法n成本无差别点法成本无差别点法n利润无差别点法利润无差别点法n直接判断法直接判断法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法n当企业生产只受到某一项资源（原材料、人工工时当企业生产只受到某一项资源（原材料、人工工时和机器台时）的约束，并已知各种产品的单位贡献和机器台时）的约束，并已知各种产品的单位贡献边际和单位产品资
23、源消耗额的条件下，可采用单位边际和单位产品资源消耗额的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策资源贡献边际法进行决策n判断标准判断标准哪个方案的该项指标大哪个方案的该项指标大,哪个方案为优哪个方案为优n使用范围使用范围常用于互斥方案的决策常用于互斥方案的决策贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法n当有关决策方案的相关收入均不为零当有关决策方案的相关收入均不为零,相关成相关成本全部为变动成本时本全部为变动成本时,可以将贡献边际总额作可以将贡献边际总额作为决策评价指标为决策评价指标 n判断标准判断标准 哪个方案的指标大，哪个方案优哪个方案的指标大，哪个方案优n使用范围使用范围 常用于不涉及专属成本和
24、机会成本的单一方案常用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或互斥方案的决策决策或互斥方案的决策,如亏损产品的决策如亏损产品的决策 差别损益分析法差别损益分析法n是指在进行是指在进行两个互斥方案两个互斥方案决策时使用的方法决策时使用的方法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA -CB n判断标准判断标准若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P小于零，则小于零
25、，则B方案优于方案优于A方案方案n使用范围使用范围 常用于单一方案决策或互斥方案的决策常用于单一方案决策或互斥方案的决策,同时可同时可以知道各方案的差别损益以知道各方案的差别损益 相关损益分析法相关损益分析法n相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本n判断标准判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优n适用范围适用范围常用于两个方案以上的排队决策常用于两个方案以上的排队决策相关成本分析法相关成本分析法n当当各各方方案案的的相相关关收收入入均均为为零零时时，可可以以通通过过比比较较相关成本进行决策相关成本进行决策n判断标准判断标准 哪个方案的相关
26、成本最低，哪个方案最优哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优n适用范围适用范围常用于两个以上方案的决策常用于两个以上方案的决策成本无差别点法成本无差别点法n成本无差别点业务量成本无差别点业务量概念概念 指两方案总成本相等时的业务量，又叫指两方案总成本相等时的业务量，又叫成本分界点成本分界点 n前提条件前提条件 两方案的相关收入均为零两方案的相关收入均为零 两方案相关业务量不确定但相同两方案相关业务量不确定但相同 两两方方案案固固定定成成本本水水平平和和单单位位变变动动水水平平恰恰好好相相反反(只只有有这这样样才能出现两方案总成本相等才能出现两方案总成本相等)n判断标准判断标准 业业务务量量大大于
27、于成成本本分分界界点点时时，则则固固定定成成本本较较高高的的方方案案优优于于较低较低方案方案 业业务务量量小小于于成成本本分分界界点点时时，则则固固定定成成本本较较低低的的方方案案优优于于较高方案较高方案 n适用范围适用范围 常常用用于于业业务务量量不不确确定定的的方方案案决决策策,如如零零部部件件的的取取得得方方式式的的决策或生产工艺方案的决策决策或生产工艺方案的决策 利润无差别点法利润无差别点法n利润无差别点法是指利用调价后可望实现销量利润无差别点法是指利用调价后可望实现销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策的方法，也称的方法，也称价格无差别点
28、法价格无差别点法n利润无差别点销量是指产品为确保原有盈利能利润无差别点销量是指产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量力，在调价后应至少达到的销售量n判断标准判断标准 调调价价后后可可实实现现销销量量大大于于利利润润无无差差别别点点销销量量，可调价可调价 调调价价后后可可实实现现销销量量小小于于利利润润无无差差别别点点销销量量，不能调价不能调价n注意事项注意事项 如调低价格如调低价格,要考虑是否追加专属成本要考虑是否追加专属成本 如调高价格如调高价格,要考虑生产能力能否转移要考虑生产能力能否转移直接判断法直接判断法n通过观察方案是否具备有关判断条件直接通过观察方案是否具备有关判断条件
29、直接做出决策的方法做出决策的方法第四节第四节生产决策（生产决策（1）生产决策生产决策-是否生产的决策是否生产的决策?n是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策n是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策n是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策n前提条件前提条件生产经营多种产品而不是单一产品生产经营多种产品而不是单一产品亏损产品的确定是按完全成本法核算的亏损产品的确定是按完全成本法核算的n决策范围决策范围相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力可以转移相对剩余生产能力可以转移n决策方法
30、决策方法直接判断法直接判断法相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力无法转移n相对剩余生产能力是指停止生产该亏损产品而闲相对剩余生产能力是指停止生产该亏损产品而闲置的生产能力置的生产能力n无法转移指这部分生产能力既不能转产和承揽零无法转移指这部分生产能力既不能转产和承揽零星加工业务，也不能对外出租星加工业务，也不能对外出租n判定依据判定依据亏损产品的单位边际贡献亏损产品的单位边际贡献0,继续生产继续生产,否则停产否则停产【例例】n某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。2003年年甲甲产产品品的的产产销销量量为为1000件件，单单位位变变动动成成本本为为80元元/件件，发发生生亏亏损损100
31、00元元，其其成成本本总总额额110000元元。假假定定2004年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不变，停产后相对剩余生产能力无法转移不变，停产后相对剩余生产能力无法转移.要求：要求：作出作出2004年是否继续生产甲产品的决策年是否继续生产甲产品的决策.相对剩余生产能力可以转移相对剩余生产能力可以转移n可以转移是指这部分生产能力既可以对外承揽可以转移是指这部分生产能力既可以对外承揽零星加工业务，也可以将设备对外出租，而从零星加工业务，也可以将设备对外出租，而从产生机会成本产生机会成本n机会成本可以是承揽零星加工业务的边际贡献机会成本可以是承揽零星加工业务的边
32、际贡献或对外出租的租金收入或对外出租的租金收入n判定依据判定依据亏损产品产生的边际贡献亏损产品产生的边际贡献继续生产亏损产品继续生产亏损产品机会成本，继续生产，否则停产机会成本，继续生产，否则停产【例例】n某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。2003年年甲甲产产品品的的产产销销量量为为1000件件，单单位位变变动动成成本本为为100元元/件件，发发生生亏亏损损10000元元，其其成成本本总总额额210000元元。假假定定2004年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，但但停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力可可用用于于对对外外承
33、承揽揽零零星星加加工工业业务务，预预计计可可获获得得85 000元的边际贡献元的边际贡献.要求：要求：作出作出20042004年是否停产甲产品的决策年是否停产甲产品的决策.二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策n是否增产亏损产品决策是指在是否增产亏损产品决策是指在亏损产亏损产品不停产品不停产的基础上的基础上,作出是否进一步扩作出是否进一步扩大亏损产品生产规模的决策大亏损产品生产规模的决策n决策类型决策类型企业已具备增产能力企业已具备增产能力,且无法转移且无法转移企业已具备增产能力企业已具备增产能力,但可以转移但可以转移企业不具备增产能力企业不具备增产能力n决策方法决策方法直接判断
34、法直接判断法边际贡献总额法边际贡献总额法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法1、已具备增产能力，且无法转移、已具备增产能力，且无法转移n已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力n无法转移指不能对外出租或加工无法转移指不能对外出租或加工n该教材把绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产该教材把绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产经营能力分开考虑，分别讨论其能否转移的问题经营能力分开考虑，分别讨论其能否转移的问题决策种类决策种类n相对生产能力无法转移相对生产能力无法转移亏损产品的单位边际贡献亏损产品的单位边际贡献0，应增产，应增产n相对生产能力可
35、以转移相对生产能力可以转移如果增产后该产品边际贡献总额如果增产后该产品边际贡献总额机会成机会成本本（相对生产能力转移所产生的）（相对生产能力转移所产生的）,则增产则增产【例例】n某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。2003年年甲甲产产品品的的销销量量为为1000件件，单单价价100元元/件件,单单位位变变动动成成本本为为80元元/件件，发发生生亏亏损损10000元元。假假定定2004年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后相相对对剩剩余余生生产产能能力力无无法法转转移移。2004年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品品的的能能
36、力力且且无无法法转转移移。市市场场上上有有可可以以接接受受增增产产产品的容量，其他条件均不变。产品的容量，其他条件均不变。要求：要求：分分别别用用直直接接判判断断法法贡贡献献边边际际总总额额法法差差别别损损益益法法作作出是否增产甲产品的决策。出是否增产甲产品的决策。n直接判断法直接判断法因为：因为：绝对剩余生产能力不能转移绝对剩余生产能力不能转移相对剩余生产能力不能转移相对剩余生产能力不能转移亏损产品的单位边际贡献亏损产品的单位边际贡献0故应增产故应增产解：解：边际贡献总额分析表边际贡献总额分析表方方案案项项目目增产甲产品增产甲产品继续按原有规继续按原有规模生产甲产品模生产甲产品相关收入相关收
37、入变动成本变动成本100 000100 000（1+30%1+30%）=130 000=130 00080 00080 000（1+30%1+30%）=104 000=104 000 100 000100 00080 00080 000贡献边际贡献边际2600020000 差别损益分析表差别损益分析表 方方案案项项目目增增 产产甲产品甲产品不增产不增产甲产品甲产品差异额差异额相关收入相关收入相关成本相关成本100100300300=30 000=30 0008080300300=24 000=24 0000 00 0+30 000+30 000+24 000+24 000差差别别损损益益+60
38、00【例例】n某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2003年甲产品的销量年甲产品的销量为为1000件，单价件，单价100元元/件件,单位变动成本为单位变动成本为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10000元。假定元。假定20042004年甲产品年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后相对剩余生产能力相对剩余生产能力可以转移可以转移,可以获取可以获取25000元元的边际贡献。的边际贡献。20042004年企业具备增产年企业具备增产30%30%甲产品的甲产品的能力且能力且无法转移无法转移。市场上有可以接受增产产品。市场上有可以接受增产产品的容
39、量，其他条件均不变。的容量，其他条件均不变。要求：要求：用直接判断法用直接判断法 相关损益法作出相关损益法作出2004年是否增产年是否增产甲产品的决策并分析。甲产品的决策并分析。n直接判断法直接判断法因为：因为：绝对剩余生产能力不能转移绝对剩余生产能力不能转移相对剩余生产能力可以转移相对剩余生产能力可以转移增产后该产品边际贡献总额增产后该产品边际贡献总额26000元元机会成本机会成本25000元元故应增产故应增产解：解：相关损益分析表相关损益分析表 方方案案项项目目 增产甲产增产甲产品品不增产甲产品不增产甲产品继续按原继续按原有规模有规模生生产甲产品产甲产品 停止生停止生 产产甲产甲产品品相关
40、收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：变动成本其中：变动成本 机会成本机会成本 130 000130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 00080 00080 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相关损益相关损益 +1 000+1 000 -5 000 -5 000 0 0注：由于相对剩余生产能力可以转移，必须考虑停止生产甲产品这一方案。注：由于相对剩余生产能力可以转移，必须考虑停止生产甲产品这一方案。是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式是否
41、增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式方案方案增产亏损产品增产亏损产品相关收入相关收入单价单价新销售量新销售量单价单价原销售量原销售量0停止生产停止生产亏损产品亏损产品相关成本相关成本其中：变动成本其中：变动成本 (相对相对)机会成本机会成本 (绝对绝对)机会成本机会成本 专属成本专属成本单位变动成本单位变动成本新销售量新销售量单位变动成本单位变动成本原销售量原销售量0贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0已知已知00已知已知000相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差继续生产亏损产品继续生产亏损产品相关收入与相关成本之差相关收入与相关
42、成本之差0项目项目2、已具备增产能力，但可以转移、已具备增产能力，但可以转移n相对生产能力无法转移相对生产能力无法转移如果增产该产品所如果增产该产品所增加的增加的边际贡献边际贡献机会成本机会成本（绝对剩余生产能力所产生的）（绝对剩余生产能力所产生的）,则增产则增产n相对生产能力可以转移相对生产能力可以转移如果增产该产品后边际贡献总额如果增产该产品后边际贡献总额机会成本机会成本+机会成本机会成本,则增产则增产【例例】n某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2003年甲产品的销量为年甲产品的销量为1000件，单价件，单价100元元/件件,单位变动成本为单位变动成本为80元元/件，件，发生亏损
43、发生亏损10000元。假定元。假定20042004年甲产品的市场容量、年甲产品的市场容量、价格和成本水平不变，停产后相对剩余生产能力价格和成本水平不变，停产后相对剩余生产能力不不能转移能转移。20042004年企业具备增产年企业具备增产30%30%甲产品的能力且甲产品的能力且可以转移可以转移,可获取可获取40004000元的边际贡献。市场上有可元的边际贡献。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：要求：（1 1）计算增产）计算增产30%30%甲产品所增加的贡献边际；甲产品所增加的贡献边际；（2 2）确定增产甲产品方案的机会成本；）确定增产甲产
44、品方案的机会成本；（3 3）用直接判断法作出）用直接判断法作出0404年是否增产甲产品决策。年是否增产甲产品决策。解：解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际）增产甲产品所增加的贡献边际 =20 00030%=6 000元元 （2）增产甲产品方案的机会成本）增产甲产品方案的机会成本 =4 000元元 （3）增增产产该该产产品品所所增增加加的的边边际际贡贡献献6000元元机机会会成本成本4000元元,应当增产甲产品应当增产甲产品【例例】n某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。2003年年甲甲产产品品的的销销量量为为1000件件，单单价价100元元/件件,单单位位变变动动成成本本为为80元元/件件
45、，发发生生亏亏损损10000元元。假假定定20042004年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后相相对对剩剩余余生生产产能能力力可可以以转转移移,可可以以获获取取25000元元的的边边际际贡贡献献。假假定定2004年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品品的的能能力力，但但可可以以用用于于临临时时承承揽揽零零星星加加工工业业务务，预预计计可可获获得得贡贡献献边边际际10 000元元。市市场场上上有有可可以以接接受受增增产产产产品品的容量，其他条件均不变。的容量，其他条件均不变。要求：要求：用直接判断法作出用直接判断法作出2004年是
46、否增产甲产品决策。年是否增产甲产品决策。解：解：（1）增产甲产品后总的边际贡献）增产甲产品后总的边际贡献 =1300（100-80）=26 000元元 （2）增产甲产品方案的机会成本）增产甲产品方案的机会成本 =机会成本机会成本+机会成本机会成本 =25000+10000 =35000元元 （3）增增产产甲甲产产品品后后总总的的边边际际贡贡献献26000元元增增产产甲甲产品方案的机会成本产品方案的机会成本35000元元,所以不所以不应当增产应当增产3、不具备增产能力、不具备增产能力n企业不具备增产能力（即不存在绝对企业不具备增产能力（即不存在绝对剩余生产能力）时，要达到增产亏损剩余生产能力）时
47、，要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入一定的专产品的目标，必须追加投入一定的专属成本属成本决策类型决策类型n相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力无法转移如果增产该产品所如果增产该产品所增加的增加的边际贡献边际贡献专属成本专属成本,则应增产则应增产n相对剩余生产能力可以转移相对剩余生产能力可以转移如果增产后该产品边际贡献总额如果增产后该产品边际贡献总额机会成本机会成本+专属成本专属成本,则应增产则应增产【例例】n某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。2003年年甲甲产产品品的的销销量量为为1000件件，单单价价100元元/件件,单单位位变变动动成成本本为为80元元/件件，发发生生亏亏损
48、损10000元元。假假定定20042004年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后相相对对剩剩余余生生产产能能力力无无法法转转移移。假假定定2004年年企企业业通通过过经经营营性性租租赁赁方方式式租租入入一一台台设设备备(年年租租金金为为20 000元元)，可可以以增增加加甲甲产产品品产产量，从而增加量，从而增加24 000元贡献边际，其他条件不变。元贡献边际，其他条件不变。要求：要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出用直接判断法作出2004年是否增产甲产品决策。年是否增产甲产品决策。解
49、：解：(1)增产甲产品方案的专属成本为增产甲产品方案的专属成本为20 000元元(2)因因为为增增产产该该产产品品所所增增加加的的贡贡献献边边际际24 000元专属成本元专属成本20 000元，所以元，所以应增产应增产【例例】n某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。2003年年甲甲产产品品的的销销量量为为1000件件，单单价价100元元/件件,单单位位变变动动成成本本为为80元元/件件，发发生生亏亏损损10000元元。假假定定20042004年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后相相对对剩剩余余生生产产能能力力可可以以转转移移,可可以以
50、获获取取25000元元的的边边际际贡贡献献。假假定定2004年年企企业业用用11 000元元购购置置一一台台通通用用设设备备，相相关关的的年年折折旧旧为为1 000元元，就就可可以以使使甲甲产产品品的的销销售售收收入入达达到到140 000元元，变变动动成成本本达达到到112 000元元；市市场场上上具具有有可可以以接接受受增增产产产产品品的的容容量量，其其他他条条件件均均不变。不变。要求：要求：用用直接判断法直接判断法作出作出04年是否增产甲产品的决策。年是否增产甲产品的决策。解：解：（1）增产甲产品后总的边际贡献）增产甲产品后总的边际贡献 =140 000-112 000=28 000元元