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1、管理会计管理会计第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 生产决策生产决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策亏损产品是否停产或转产的决策亏损产品是否停产或转产的决策半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、新产品开发的品种决策一、新产品开发的品种决策是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间
2、选择一个最优品种的决策。（互斥方案）最优品种的决策。（互斥方案）1 1、单位资源贡献边际最大的为最优！、单位资源贡献边际最大的为最优！（如单位消耗定额、机器小时贡献边际最大为最优如单位消耗定额、机器小时贡献边际最大为最优）但产品的单价或单位边际贡献最大不一定最优！但产品的单价或单位边际贡献最大不一定最优！2 2、贡献边际总额最大的为最优！、贡献边际总额最大的为最优！3 3、（贡献边际总额、（贡献边际总额专属成本）最大的为最优！专属成本）最大的为最优！新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策1、不追加专属成本的品种决策、不追加专属成本的品种决策 方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法方法：
3、单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法例题例题1：某公司利用剩余生产能力，可以用于开发新产品，现：某公司利用剩余生产能力，可以用于开发新产品，现有有A、B两种产品可供选择。两种产品可供选择。A产品的预计单价为产品的预计单价为100元元/件，件，单位变动成本为单位变动成本为80元元/件，单位产品工时定额为件，单位产品工时定额为5工时工时/件；件；B产品的预计单价为产品的预计单价为50元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为35元元/件，单位产件，单位产品工时定额为品工时定额为3工时工时/件。开发新产品不需要追加专属成本。件。开发新产品不需要追加专属成本。企业应开发何种新产品。企业应开发何种新产
4、品。要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的决策，并说明理由。决策，并说明理由。解：解：从表中可以看出，从表中可以看出，B产品单位工时提供的贡献毛益大于产品单位工时提供的贡献毛益大于A产品单位工时提供的贡献毛益，在生产能力一定的情产品单位工时提供的贡献毛益，在生产能力一定的情况下，况下，B产品提供的贡献毛益总额必然大于产品提供的贡献毛益总额必然大于A产品提供产品提供的贡献毛益总额。因此，公司应选择生产的贡献毛益总额。因此，公司应选择生产A产品。产品。l例题2：仍按上例1的资料，如果公司现有剩余生产能力为30 000工时。企业应开发何种新产
5、品。l尽管B产品单位产品的获利能力比较低，但是由于其工时消耗也低，产品生产总量多，为公司提供的贡献毛益总额也就多，因此公司应选择生产B产品。练习：某企业现有设备的生产能力是练习：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，个机器工时，现有生产能力的利用程度为现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为时分别为2、3、4小时；单位售价小时；单位售价30、40、50元；单位元；单位变动成本为变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，元。由于现有设备
6、加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际元。采用边际贡献分析法进行方案选择。贡献分析法进行方案选择。该企业现有剩余机器工时该企业现有剩余机器工时8000小时。小时。根据数据编制分析表，如下表所示：根据数据编制分析表，如下表所示：无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位工时无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。例3：开发新产品A和新产品B的相关产销量、单价与单位变动成本等资料同上例2，但假定开发过程中需要装备不
7、同的专用设备，分别需要追加专属成本10 000元和50 000元。企业应开发何种新产品。2、需要追加专属成本的品种决策需要追加专属成本的品种决策方法：差别损益法或相关损益分析法方法：差别损益法或相关损益分析法二、二、亏损产品是否停产或转产的决策亏损产品是否停产或转产的决策 （一）亏损产品是否继续生产的决策（一）亏损产品是否继续生产的决策、剩余生产能力无法转移（如停产则设备闲置），亏损产品是否停产、剩余生产能力无法转移（如停产则设备闲置），亏损产品是否停产？根据本量利基本关系式：根据本量利基本关系式：P=（p b)x a,若若 P 0 则有两种可能：则有两种可能：p b (p b)x 0，即单位
8、贡献边际即单位贡献边际0就要继续生产就要继续生产贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，虚亏损，不应停产！贡献边际，虚亏损，不应停产！因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补偿固定成因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补偿固定成本。（固定成本不会因停产而减少）继续生产可以使企业少损本。（固定成本不会因停产而减少）继续生产可以使企业少损失。失。亏损产品是指亏损产品是指产品售价产品售价 完全成本法下的成本完全成本法下的成本,利润利润 0则继续生产对企业有利。可以使企业少损失则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。元。、剩余生产能力可以转移，亏损产品是
9、否停产？、剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产？此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为机会成本由亏损产品负担。机会成本由亏损产品负担。决策依据：只要该亏损产品的贡献边际决策依据：只要该亏损产品的贡献边际 转移剩余生产转移剩余生产能力能力的机会成本，就应该继续生产。否则应停产的机会成本，就应该继续生产。否则应停产边际贡献相关机会成本，应停产！边际贡献相关机会成本，应停产！边际贡献相关机会成本，不应停产！边际贡献相关机会成本，不应停产！
10、例题：例题：某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单件，单位位售价为售价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，固定成件，固定成本为本为30000，完全成本为，完全成本为110000元，亏损元，亏损10000元。若元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为不生产该产品，可将设备出租，年收益为40000元。若元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。是否继续生产该产品的决策。解解:当年销售收入当年销售收入=100000元元变动成本变动成本=80*1000
11、=800000元，元，则下年度的贡献边际为则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元元贡献边际贡献边际20000元元相关机会成本相关机会成本40000则不应继续生产。则不应继续生产。（二）是否转产某种产品的决策（二）是否转产某种产品的决策转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。备选方案为备选方案为：继续生产原品种：继续生产原品种/转产转产决策方法：贡献边际总额分析法。决策方法：贡献边际总额分析法。（三）是否增产亏损产品的决策（三）是否增产亏损产品的决策 1 1、企业已具备增产能力，且无法转移、企业已具备增产能力，且无法转移，亏损产品是
12、否增产？亏损产品是否增产？边际贡献，可以增产！边际贡献，可以增产！例题：例题：某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位件，单位售价为售价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，固定成本为件，固定成本为30000，完全成本为，完全成本为110000元，亏损元，亏损10000元。若下年度元。若下年度产品销量增加产品销量增加200件、价格、变动成本均不变，做出下年件、价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品的决策。度是否增加生产该产品的决策。解解:下年度年销售收入下年度年销售收入100*1200=120000元元变动成本变动成本=
13、80*1200=96000元，元，则下年度的贡献边际为则下年度的贡献边际为120000-96000=24000元元20000应增加生产该产品应增加生产该产品2 2、企业已具备增产能力，但可以转移、企业已具备增产能力，但可以转移，亏亏损产品是否增产？损产品是否增产？（边际贡献（边际贡献机会成本），可以增产！机会成本），可以增产！例题：例题：某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位件，单位售售价为价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，固定成本为件，固定成本为30000，完全成本为，完全成本为110000元，亏损元，亏损10000元。若
14、不生产该元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为产品，可将设备出租，年收益为40000元。若下年度设备不元。若下年度设备不出租产品销量增加出租产品销量增加200件。价格、变动成本均不变，做出下件。价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品还是出租设备的决策。年度是否增加生产该产品还是出租设备的决策。解解:增加生产该产品贡献边际为增加生产该产品贡献边际为200*（100-80）=4000元元增加的贡献边际增加的贡献边际4000元元相关机会成本相关机会成本40000则应出租。则应出租。3 3、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？产品是否
15、增产？（边际贡献（边际贡献专属成本），可以增产。专属成本），可以增产。需要考虑专属成本的投入需要考虑专属成本的投入A如果亏损产品不应停产，增产亏损产品所增加如果亏损产品不应停产，增产亏损产品所增加的贡献边际的贡献边际专属成本，则应增产专属成本，则应增产B0亏损产品贡献边际亏损产品贡献边际20000元，故应直接出售，否元，故应直接出售，否则企业将少获利则企业将少获利1000元。元。3、只具备部分深加工能力、只具备部分深加工能力例题：若企业具备将例题：若企业具备将80%的半成品深加工的能力，但此能力的半成品深加工的能力，但此能力可以转移，若对外出租可获可以转移，若对外出租可获15000元贡献边际，
16、设备年折旧元贡献边际，设备年折旧为为6000元，其余条件不变，考虑是否深加工。元，其余条件不变，考虑是否深加工。分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，加工成本、机会成本均要考虑。4、半成品与产成品的投入产出比不是、半成品与产成品的投入产出比不是1：1例题：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，例题：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，但甲和乙的投入产出比为但甲和乙的投入产出比为1：0.9。其他条件不变。其他条件不变。分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为900件，直件，直接出售的相关业务量为接出售的相关业务量为1000件
17、。件。解：全部深加工时的相关收入为解：全部深加工时的相关收入为200*900=180，000相关成本为相关成本为80*900=72，000相关损益为相关损益为108，000直接出售的相关收入为直接出售的相关收入为100*1000=100，000相关成本为相关成本为0相关损益为相关损益为100，000相关成本相关成本故应接受低价追加订货。故应接受低价追加订货。另：若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约另：若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约金，应作为接受决策的专属成本。金，应作为接受决策的专属成本。2、可以转移绝对剩余生产能力、可以转移绝对剩余生产能力例题：假定例题：假定A企业
18、在不接受追加订货时的设备可用企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务，预计可获于承揽零星加工业务，预计可获150000元，其他元，其他条件如上例。条件如上例。分析：在上题基础上接受追加订货又增加了一个机分析：在上题基础上接受追加订货又增加了一个机会成本会成本150000。两者比较后（。两者比较后（150000与与100000）接受订货会使企业多损失接受订货会使企业多损失50000元，故应放弃。元，故应放弃。3、需要追加订货的企业有特殊要求，、需要追加订货的企业有特殊要求，需追加专属固定成需追加专属固定成本：本：若：追加订货的边际贡献专属固定成本若：追加订货的边际贡献专属固定成本则可接
19、受追加订货！则可接受追加订货！例题：如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要该例题：如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要该企业追加投入企业追加投入180000元，其他条件如例元，其他条件如例10。分析：将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可。分析：将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可。此时的相关收入差异额此时的相关收入差异额-相关成本的差异额相关成本的差异额=-800000故不能接受特殊价格订货。故不能接受特殊价格订货。【例题【例题】某企业本年计划生产甲产品某企业本年计划生产甲产品1 000件，生产能力为件，生产能力为1 200件，正常价格为件，正常价格为100元件，产品的单位成本为
20、元件，产品的单位成本为55元，其中元，其中直接材料直接材料24元。直接人工元。直接人工15元，变动制造费用元，变动制造费用6元，固定制造费元，固定制造费用用10元，现有一客户要向该企业追加订货元，现有一客户要向该企业追加订货300件甲产品，特殊定件甲产品，特殊定价为价为70元件，追加订货要求追加元件，追加订货要求追加1200元专属成本。若不接受元专属成本。若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，可获租金收入追加订货，剩余生产能力可以转移，可获租金收入300元，问是元，问是否接受该特殊订货？否接受该特殊订货？【解【解】接受追加订货的边际贡献接受追加订货的边际贡献(7045)3007500)冲击正
21、常销售的边际贡献冲击正常销售的边际贡献(100 45)1005500)专属成本专属成本 1200)转移的收益转移的收益 3005000，可接受！，可接受！l总结：总结：这类问题的决策分析，可采用差量分析法进行。也就是当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时，只要对方出价略高于产品的单位变动成本，并能补偿专属的固定成本，如有机会成本也应能补偿才行，便可以考虑接受。第二节第二节 定价决策定价决策 以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法完全成本法下完全成本法下价格单位产品生产成本价格单位产品生产成本(1+成本毛利率成本毛
22、利率)其中：其中：成本毛利率成本毛利率=（利润（利润+非生产成本）非生产成本）/生产成本生产成本以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法变动成本法下变动成本法下价格单位变动生产成本价格单位变动生产成本(1+变动变动成本贡献率成本贡献率)其中：其中：变动成本贡献率变动成本贡献率=（利润（利润+固定成本固定成本+变动非生产成本）变动非生产成本）/生产成本生产成本l某公司生产甲产品，甲产品产量为某公司生产甲产品，甲产品产量为500件时的件时的有关成本费用资料如下：直接材料有关成本费用资料如下：直接材料20000元，元，直接人工直接人工11000元，变动性制造费用元，变动性制造费用1200
23、0元，元，固定性制造费用固定性制造费用10000元，销售及管理费用元，销售及管理费用1800元。已知该公司计划实现元。已知该公司计划实现30000元的目标元的目标利润。利润。要求：分别按完全成本法和变动成本法下要求：分别按完全成本法和变动成本法下的成本加成定价法确定目标售价的成本加成定价法确定目标售价（1）完全成本法：）完全成本法：成本毛利率成本毛利率=（30000+1800）（20000+11000+12000+10000）=60%目标售价目标售价=53000500（1+60%）=169.6元元（2）变动成本法：）变动成本法：成本贡献率成本贡献率=（30000+10000+1800）（200
24、00+11000+12000）=97.21%目标售价目标售价=43000500（1+97.21%）=169.6元元二、以市场需求为导向的定价决策方法二、以市场需求为导向的定价决策方法边际分析法在最优售价决策中的应用 利润无差别点法在调价决策中的应用 利润增量法在调价决策中的应用 边际分析法在最优售价决策中的应用边际分析法在最优售价决策中的应用 按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值。这时的售价就是最优售此时的利润达到极大值。这时的售价就是最优售价。价。如
25、果确实无法找到能使如果确实无法找到能使“边际利润等于零边际利润等于零”的的售价，也可以根据售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小边际利润为不小于零的最小值值”这个条件，来判断最优售价的位置。这个条件，来判断最优售价的位置。、当售价为、当售价为“连续型连续型”时，最优售价处在边际利润的地时，最优售价处在边际利润的地方。方。设销售收入函数为设销售收入函数为 （x）销售成本函数为销售成本函数为 （x）则销售利润函数为则销售利润函数为 （x）（x）边际利润为边际利润为 （x）（x）边际收入边际收入边际成本边际成本令令 求得最大利润的销售量求得最大利润的销售量 x0最优售价为最优售价为 （x0）x0
26、S60 x2x2C70+20 x+0.5x2 P=-70+40 x-2.5x2 P=405x令令 P=405x=0解得解得 x0=8 取取x0=8 最优售价为（最优售价为（8）8=352/8=44、当售价为、当售价为“离散型离散型”时，最优售价应该是边际时，最优售价应该是边际利润最接近（或）的地方。利润最接近（或）的地方。【例】【例】某企业经营的产品有关的价格、销量、销售收某企业经营的产品有关的价格、销量、销售收入、边际收入、总成本、边际成本、边际利润和利入、边际收入、总成本、边际成本、边际利润和利润的资料如下表所示。润的资料如下表所示。表表 收入、成本、利润表收入、成本、利润表 销售销售单价
27、单价销售销售数量数量销售销售收入收入边际边际收入收入销售成本销售成本边边际际成成本本边边际际利利润润销销售售利利润润固定成本固定成本变动成本变动成本总成本总成本232221201918171615141370809010011012013014015016017016101760189020002090216022102240225022402210-1501301109070503010-10-3010001000100010001000100010001000100010001000350400450500550600650700105011201190135014001450150015
28、50160016501700205021202190-5050505050505035070700100806040200-20-340-80-10026036044050054056056054020012020根根据据上上表表，能能使使利利润润最最大大的的售售价价销销量量的的最最优优组组合合有有两两组组，即即售售价价18元元/件件，销销量量120件件和和售售价价17元元/件件，销销量量130件件。但但是是从从企企业业产产品品的的市市场场占占有有率率考考虑虑，边边际际利利润润为为零零时时的的销销售售单价单价17元为最优售价，最优销售量为元为最优售价，最优销售量为130件。件。利润无差别点法在
29、调价决策中的应用利润无差别点法在调价决策中的应用(p1b)xa=P当调价后的销售量当调价后的销售量 x，则调价可行；，则调价可行；当调价后的销售量当调价后的销售量 x，则不能调价；，则不能调价；当调价后的销售量当调价后的销售量 x，则调价与不调价等效。，则调价与不调价等效。l已知：某产品按每件已知：某产品按每件10元的价格出售时，元的价格出售时，可获得可获得8000元贡献边际；贡献边际率为元贡献边际；贡献边际率为20%，企业最大生产能力为，企业最大生产能力为7000件。件。要求：分别根据以下不相关条件做出是要求：分别根据以下不相关条件做出是否调价的决策：否调价的决策：（1）将价格调低为）将价格
30、调低为9元时，预计可实元时，预计可实现销售现销售9000件；件；（2）将价格调高为）将价格调高为12元时，预计可实元时，预计可实现销售现销售3000件。件。l单位变动成本单位变动成本=10=10（1-20%1-20%）=8=8元元/件件l（1 1）调低为）调低为9元时，利润无差别点销量元时，利润无差别点销量 =8000=8000（9-89-8）=8000=8000件件 因因为为最最大大生生产产能能力力70007000件件 预预计计销销量量30003000件件 利利润润无无差别点销量差别点销量20002000件，所以应当考虑调价。件，所以应当考虑调价。复习题：复习题：.相对剩余生产经营能力无法转
31、移的前提下，亏损产品应当停产的条件是相对剩余生产经营能力无法转移的前提下，亏损产品应当停产的条件是 A该亏损产品的单位贡献边际大于零该亏损产品的单位贡献边际大于零 B该亏损产品的变动成本率等于该亏损产品的变动成本率等于1 C该亏损产品的贡献边际总额大于零该亏损产品的贡献边际总额大于零 D该亏损产品的单价大于其单位变动成本该亏损产品的单价大于其单位变动成本.下列各项中，属于决策相关成本的是（下列各项中，属于决策相关成本的是（）A沉没成本沉没成本 B历史成本历史成本 C共同成本共同成本 D增量成本增量成本.在新产品开发决策中，不需考虑的因素是（在新产品开发决策中，不需考虑的因素是（）A相关收入相关
32、收入 B追加专属成本追加专属成本 C增量成本增量成本 D原有设备折旧原有设备折旧 .在经济决策中应由中选的最优方案承担的，按所放弃的次优方案，潜在在经济决策中应由中选的最优方案承担的，按所放弃的次优方案，潜在的收益计算的那部分资源损失，就是所谓的收益计算的那部分资源损失，就是所谓()。A专属成本专属成本 B增量成本增量成本 C机会成本机会成本 D沉没成本沉没成本.在半成品是否深加工的决策中，下列成本中属于相关成本的是在半成品是否深加工的决策中，下列成本中属于相关成本的是()。A半成品成本半成品成本 B半成品成本中固定成本半成品成本中固定成本 C半成品成本中变动成本半成品成本中变动成本 D因深加
33、工而追加的固定成本因深加工而追加的固定成本.某某工工厂厂有有5000件件积积压压的的甲甲产产品品，总总制制造造成成本本为为50000元元，如如果果花花20000元元再再加加工工后后出出售售，可可能能得得到到销销售售收收入入35000元元，该该批批产产品品也也可可卖卖给给某某批批发发公公司司，可得销售收入可得销售收入8000元。在分析这两个备选方案过程中，沉没成本是元。在分析这两个备选方案过程中，沉没成本是()。A8000元元 B15000元元 C20000元元 D50000元元.在短期经营决策中，只要买方出价低于在短期经营决策中，只要买方出价低于()，企业不应接受特殊价格，企业不应接受特殊价格
34、追加定货。追加定货。A单位产品成本单位产品成本B单位变动成本单位变动成本C正常价格正常价格D单位固定成本单位固定成本.下列各项中，属于短期经营决策无关成本的是（下列各项中，属于短期经营决策无关成本的是（）A机会成本机会成本B联合成本联合成本C增量成本增量成本D可延缓成本可延缓成本、企业每年生产、企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为件甲产品，其单位完全成本为18元，元，(其中单位固定性制造费用为其中单位固定性制造费用为2元元)，直接出售的价格为，直接出售的价格为20元。元。企业目前已具备将企业目前已具备将80的甲半成品深加工为乙产品的能力，但的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一
35、件甲半成品需要追加每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产品元变动性加工成本。乙产品的单位售价为的单位售价为30元。假定乙产品的废品率为元。假定乙产品的废品率为1。要求：。要求：(1)如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的决策；如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的决策；(2)深深加加工工能能力力可可用用来来承承揽揽零零星星加加工工业业务务，预预计计可可获获得得贡贡献献边际边际4000元，做出是否深加工的决策。元，做出是否深加工的决策。将将80%80%甲半成品深加工为甲半成品深加工为乙产成品乙产成品 直接出售直接出售80%80%的甲的甲半成品半成品 差差异异额额 相关收入相关收
36、入 30*800*99%=23760 30*800*99%=23760 20*800=16000 20*800=16000+7760+7760 相相 关关 成成 本本合计合计 4000 4000 0 0+4000+4000 其其 中中：加加工成本工成本 5*800=4000 5*800=4000 0 0 差别损益差别损益 +3760+3760 差别损益分析表差别损益分析表解：要求（解：要求（1）决策结论：应当将决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得这样可以使企业多获得3760元的利润。元的利润。将将80%80%甲半成品深甲半成品深加工
37、为乙产成品加工为乙产成品 直接出售直接出售80%80%的的甲半成品甲半成品 差异差异额额 相相关关收收入入 30*800*99%=23760 30*800*99%=23760 20*800=16000 20*800=16000+7760+7760 相相关关成成本合计本合计 8000 8000 0 0+8000+8000 其其中中：加工成本加工成本 5*800=4000 5*800=4000 0 0 机会机会 成成本本 4000 4000 0 0 差别损益差别损益 -240-240 差别损益分析表差别损益分析表要求（要求（2）决策结论：不应当将决策结论：不应当将80%80%的甲半成品深加工为乙产
38、成品，的甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失否则将使企业多损失240240元的利润。元的利润。l2 2、已已知知：某某企企业业只只生生产产一一种种产产品品，全全年年最最大大生生产产能能力力为为12001200件件。年年初初已已按按100100元元/件件的的价价格格接接受受正正常常任任务务10001000件件，该该产产品品的的单单位位完完全全生生产产成成本本为为8080元元/件件（其其中中，单单位位固固定定生生产产成成本本为为2525元）。现有一客户要求以元）。现有一客户要求以7070元元/件的价格追加订货。件的价格追加订货。l要要求求：请请考考虑虑以以下下不不相相关关情情况况，用用差差
39、别别损损益益分分析析法法为为企企业业作作出出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由是否接受低价追加订货的决策，并说明理由。l（1 1）剩剩余余能能力力无无法法转转移移，追追加加订订货货量量为为200200件件，不不追追加加专专属属成成本本l（2 2）剩剩余余能能力力无无法法转转移移，追追加加订订货货量量为为200200件件，但但因因有有特特殊殊要要求，企业需追加求，企业需追加10001000元专属成本；元专属成本；l（3 3）同同（1 1），但但剩剩余余能能力力可可用用于于对对外外出出租租，可可获获租租金金收收入入50005000元；元；l（4 4）剩剩余余能能力力无无法法转转移移，追追加加订
40、订货货量量为为300300件件；因因有有特特殊殊要要求求，企业需追加企业需追加900900元专属成本。元专属成本。接受追加订接受追加订货货 拒绝追加订拒绝追加订货货 差异差异额额 相关收入相关收入 14000 14000 0 0 14000 14000 相关成本合计相关成本合计 11000 11000 0 0 11000 11000 其中：增量成本其中：增量成本 11000 11000 0 0 差差 别别 损损 益益 3000 3000 1 1）绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力=1200-1000=200=1200-1000=200件件 追加订货不冲击正常任务追加订货不冲击正常任务因为差别损益
41、指标为因为差别损益指标为+3000元，元，所以应当接受此所以应当接受此项追加订货，这可使企业多获得项追加订货，这可使企业多获得3000元利润。元利润。接受追加订接受追加订货货 拒绝追加订货拒绝追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入 14000 14000 0 0 14000 14000 相关成本相关成本合计合计 12000 12000 0 0 12000 12000 其中：增量其中：增量成本成本 11000 11000 0 0 专属成本专属成本 1000 1000 0 0 差差 别别 损损 益益 2000 2000 2）因为差别损益指标为因为差别损益指标为+2000元，元，所以应当接所以应当
42、接受此项追加订货，这可使企业多获得受此项追加订货，这可使企业多获得2000元元利润。利润。接受追加订接受追加订货货 拒绝追加订货拒绝追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入 14000 14000 0 0 14000 14000 相关成本合计相关成本合计 16000 16000 0 0 16000 16000 其中：增量成本其中：增量成本 11000 11000 0 0 机机会成本会成本 5000 5000 0 0 差差 别别 损损 益益 -2000-2000 3）因为差别损益指标为因为差别损益指标为-2000元，元，所以应当拒绝此项追加所以应当拒绝此项追加订货，否则将使企业多损失订货，否则将
43、使企业多损失2000元利润元利润 接受追加接受追加订货订货 拒绝追加订拒绝追加订货货 差异额差异额 相关收入相关收入 21000 21000 0 0 21000 21000 相相关关成成本本合合计计 21900 21900 0 0 21900 21900 其中：增量其中：增量 成本成本 11000 11000 0 0 机会机会 成本成本 10000 10000 0 0 专属专属 成本成本 900 900 0 0 差差 别别 损损 益益 -900-900 4）因为差别损益指标为因为差别损益指标为-900元元，所以应当拒绝此项追加订货，所以应当拒绝此项追加订货，否则将使企业多损失否则将使企业多损失
44、900元利润元利润。l3 3、已已知知：某某企企业业常常年年生生产产需需用用的的某某部部件件以以前前一一直直从从市市场场上上采采购购。一一直直采采购购量量在在50005000件件以以下下时时，单单价价为为8 8元元；达达到到或或超超过过50005000件件时时，单单价价为为7 7元元。如如果果追追加加投投入入1200012000元元专专属属成成本本，就就可可以以自自行行制制造造该该部件，预计单位变动成本为部件，预计单位变动成本为5 5元。元。要要求求：用用成成本本无无差差别别点点法法为为企企业业作作出出自自制制或或外外购购A A零件的决策，并说明理由。零件的决策，并说明理由。l解：（解：（1
45、1）X5000Xaa 2 2 b b1 1bb 2 2 所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件l成本无差别点业务量成本无差别点业务量=（12000-012000-0）（8-58-5）=4000=4000件件 X4000 X4000件，应外购；件，应外购；40004000件件X5000Xaa 2 2 b b1 1bb 2 2所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量成本无差别点业务量=（12000-012000-0）（7-57-5）=6000=6000件件50005000件件X6000X6000件，
46、应外购；件，应外购；X X60006000件，应自制。件，应自制。第三节第三节存货决策存货决策l存货的成本l经济订货批量基本模型的假设条件l经济订货批量的基本模型1、定义：存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件、商品等。2、企业储备存货的原因：保证生产或销售的经营需要；出自价格的考虑。一、存货控制的意义一、存货控制的意义 3、存货控制，是按照一定标准和方法，通过一定的程序，对企业的库存材料存货、在产品存货和产成品存货的批量及成本进行的控制。主要包括定量订货控制和ABC分类控制。二、存货总成本的构成二、存货总成本的构成（
47、一）平均库存量：是指一个企业库存量的平均数。平均库存量为定货量的12，用公式表示为：（二）采购成本：指为购买存货而发生的买价和运杂费等支出，在采购批量决策中一般属于无关成本。（三）订货成本：指为订购材料、商品而发生的成本。其中有一部分成本是为了维持一定的采购能力而发生的，各期金额比较稳定，称为固定订货成本。另一部分是随订货次数的变动而正比例变动的成本，称为变动订货成本。（四）储存成本：指为保持存货而发生的成本，储存成本也分为固定成本和变动成本。固定储存成本与存货数量的多少无关；变动储存成本与存货的数量有关。（五）缺货成本：缺货成本是指由于存贮不足，存货供应中断不能及时满足顾客或生产上需要而引起
48、的缺货损失费用。缺货成本大多是机会成本，很难准确地计量。因此，在经济订货批量基本模型中，一般不考虑这一因素。l（六）存货成本：存货成本是指存货所耗费的总成本，主要包括采购成本、定货成本、存储成本、缺货成本等部分。l（七）安全存量：指为了防止因生产量增加或提前领料，使当月耗用量超计划或因故延迟交货等特殊原因，必须保持一定数量的保险储备量。三、存货决策三、存货决策 存货决策涉及四项内容：1、决定进货项目；2、选择供应单位；3、决定进货时间；4、决定进货批量。决定进货项目、选择供应单位是销售部门、采购部门和生产部门的职责；财务部门要做的是决定进货时间和决定进货批量。使存货总成本最低的批量叫做经济订货
49、量或经济批量，有了经济订货量，可以很容易地找出最适宜的进货时间。1、经济订货量基本模型设立的假设条件：（1）企业能够及时补充存货；(交货期为0)（2）集中到货；（3）不允许缺货；（一）经济订货量基本模型（4）需求量稳定，并且能预测；（5）存货单价不变，不考虑现金折扣；（6）企业现金充足，不会因现金短缺而 影响进货；（7）所需存货市场供应充足。2、经济订货量的基本模型：l假定：D代表年度材料需用量；Q代表每次订货量；K代表每次订货成本；Kc代表单位存货的每年平均储存成本；Tc代表订购的全年总成本（二）基本模型的扩展 1、考虑“数量折扣”的经济订货批量 模型：(1)单价不稳定 (2)相关总成本等于
50、订货成本、采购成本与平均储存成本之和。即：lTC=D/QK+DU+Q/2Kc 例：某公司全年需用甲材料40000千克，按经验数据每次订货的变动订货成本为25元，单位材料年均变动储存成本为8元。每千克该种材料的价格与一次订货量之间的关系如下表所示：要求：计算经济订货批量。解：不同折扣级别下的经济订货批量 分别是：1）Q1*=2）Q2*=800（千克）3）Q3*=1000（千克）不同数量折扣下相应的相关总成本分别为：1)TC1=40000/50025+4000020 +500/28=804000（元）2)TC2=40000/80025+4000019 +800/28=764850（元）3)TC3=