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1、第三章案例及练习2练习一某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时送交的存货验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车很少，因此领取辅助材料
2、时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。也会对存货进行实地盘点。3要求根据上述描述，回答以下问题：根据上述描述，回答以下问题：（1）你你认认为为上上述述描描述述的的内内部部控控制制有有什什么么弱弱点点？并并简要说明该缺陷可能导致的错弊。简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针针对对该该企企
3、业业存存货货循循环环上上的的弱弱点点，提提出出改改进进建建议。议。4讲解（1）存在的弱点和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成
4、本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现，即计价不准确。5讲解（2）存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员检查手续齐备后，办理领用。对剩余的辅助
5、材料实施假退库控制。假退料亦称假退库，指月末将已领用但并未实际使用的原材料等填制红字领料单，退回仓库；下月初填制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实物不需移动的一种会计处理程序。6练习二注册会计师在审查某公司的销售费用时，发现临时销售人员的工资发放存在 问题，具体情况是：由销售部门负责录用临时销售人员，因为流动性非常大，所 以人事部门没有为这些人员建立人事记录，每月由销售科长填制领款单后向财会 部门领取，并负责向销售人员发放，之后将由销售人员签名的工资结算单交回财 会部门，财会部门不再进行复核。对此，注册会计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。要求：
6、请你分析该公司在工资发放中可能存在的问题及其产生原因，并提出相应的改进建议。7讲解该公司在工资发放中销售科长吃空额的可能性非常大，也就是说，可能由销售科长代领工资的人员根本不存在，而这笔工资款由销售科长侵吞。造成这种情况的原因是内部控制的严重缺陷。被审计单位没有为临时销售人 员建立人事记录，财务部门不对人员工资进行复核，只凭由临时销售人员在工资 结算单上签字是不足以起到控制作用的。建议：1由人事部门为每个人建立人事记录，临时销售人员离职应由销售部门及时通 知人事部门，人事部门每月向财会部门报送一份临时销售人员名单。2职消人均工资发放方法。改为按销售量提成的方式。每月由临时销售人员在 销售量统计
7、表上签名，销售部门再将表交财会部门与有关记录核对。3每月由销售部门计算临时销售人员工资，送交财会部门审核，与销售量统计核对，并验算提成工资计算的正确性。8法摩公司-虚列存货【背景资料】法摩公司（Phar-Mor,Inc.)杂货零售店（Discount drugstore)系由David Shapira 及Michael Monus两人于1982年共同创设于俄亥俄州的Youngstown,由David Shapira 担任董事长，Michael Monus担任总经理。前者以前拥有50家超级市场连锁店，后者拥有经营零售店的经验。法摩公司成立后，业务发展可以用突飞猛进四个字来形容，其连锁店家数及营业
8、额的增长如下：9法摩公司-虚列存货 1992年8月4日法摩公司董事长Shapira 对外公开了惊人的舞弊案，指责总经理Monus与财务副总及其他两位高级经理人共同舞弊，期间长达3年，舞弊金额高达3.5亿美元（嗣后调查结果舞弊金额高达5亿美元），盗用公司资金1000万美元，以虚列存货价值的方式报告不实的盈余。1992年6月会计年度结束时，法摩公司的资产负债表隐藏了4.55亿美元的损失，但是公司在1990、1991、1992三个年度的财务报表却分别显示有2000万美元、3000万美元及5000万美元的纯收益。法摩公司于1992年曾向法院申请破产，陆续关掉211家店面，遣散17,000名员工，199
9、5年8月，由于一些主要债权人不再坚持反对，经过法院裁判准予重整，幸免关门。10法摩公司-虚列存货【舞弊如何发生】1.扩充过快法摩公司经营的优势建立在“盘商买卖”，由于该公司是一家大型折扣商店，故能够以廉价盘入其他商店结束时的整批大量货品。但是法摩公司总经理Monus雄心万丈，希望在1989年起三年之内使公司营业额倍增。为达成此项计划，公司需要甚多存货，因此大量依赖“盘商买卖”策略。法摩公司需要大量商品存货的另一个重要原因是新的店面积过大。最早先的150家店面每店平均面积约在30,00040,000平方英尺，而新的店面每店面面积在60,00070,000平方英尺左右。（一平方英尺相当于0.092
10、9平方米）11法摩公司-虚列存货 法摩公司的业务从中部的俄亥俄州，扩展到西部。西部的购物中心经理要求Monus租较大的店面，以炫耀法摩公司为其主要租户。由于法摩公司需要甚多的存货，因此，策略上不得不另增“契约买卖”方式，即买的量多，成本可以降低，但不像盘商买卖的成本那么低。业务快速成长的另一个不良后果是惊人的开业及广告成本。此外，为填满营业面积，不得不把商品线扩充到运动服饰、消费性电子及录像带、家庭及办公家具。结果使得法摩公司原来的利润尽失，而自1989年至1992年间所增加的150家店，其营业成绩也被证实失败。12法摩公司-虚列存货 2.舞弊案主角Michael Monus舞弊案被发现的导火
11、索是总经理Monus以法摩公司的支票支付Monus私人投资拥有的世界篮球联盟公司的旅费，支票最后落入意外的第三者，以致舞弊案情曝光。Monus并不以经营全美国最大的股票未上市的杂货零售连锁店为满足。在1987他投资成立了世界篮球联盟公司，1990年又投资了科罗拉多棒球队。Monus投资的经营的球队表现不佳，财务上入不敷出，靠Monus利用法摩公司的资金维持。13法摩公司-虚列存货 3.舞弊内容法摩公司的会计制度并不十分复杂。对存货的控制很松散，有些存货的控制制度被管理阶层所逾越。法摩公司有4个基本商品部门：药品、文具卡片、酒类及其他。这4个部门的存货盘点及计价均使用零售价盘存法，成本率84.5
12、%，7年来一直沿用，未加改变。法摩公司的存货盘点使用循环盘点法，由专业的存货盘点服务公司负责。每星期盘点300个店中的10个店。因此，每一个店的存货一年大约盘点2次。法摩公司的应付账款制度系以发票为入账依据，而非以验收时点为依据。因此，应付账款要等到发票收到才入账，结果导致收益与成本未适当配合，而使销货毛利不规则波动。舞弊就是从这里开始：公司人员认为毛利每况愈下的原因与应付账款的制度问题有关，而他们相信可以把此制度改正过来。14零售价盘存法 要确定期末存货成本，只需求出本期可供销售商品的成本价与零售价的比率，即成本率，并将这一比率乘以用零售价表示的期末存货金额即可。零售价盘存法的应用，使得企业
13、在不进行实物盘点的情况下，即可以随时确定出销货额、毛利、存货金额等信息。并且，使用这一方法，还可以较迅速、准确地得出存货盘盈(亏)数，从而简化了一年一至两次的盘点工作。循环盘点法循环盘点法循环盘点是指在每天、每周清点一部分商品，一个循环周期将每种商品至少清点一次的方法。循环盘点通常对价值高或重要的商品检查的次数多，而且监督也严密一些，而对价值低或不太重要的商品盘点的次数可以尽量少。循环盘点一次只对少量商品盘点，所以通常只需保管人员自行对照库存数据进行点数检查，发现问题按盘点程序进行复核，并查明原因，然后调整。也可以采用专门的循环盘点单登记盘点情况。15法摩公司-虚列存货法摩公司的舞弊，主要涉及
14、两个科目的操纵：存货与专属合约权利金。存货：法摩公司把操纵的各店虚伪存货记录到“总公司”存货科目。在月底，因总公司并无存货，故做一调整分录，把此一存货分配到各店。每月结账之后，旋即将各店虚的存货又记回总公司的存货科目，以便追踪了解账上一共含有多少虚的存货。当会计师事务所的审计人员前来检查存货记录时，并未发现例外情况。在年底，所有虚伪的存货被分配到各店（审计人员曾前往观察存货盘点的各店除外）。专属合约权利金：法摩公司与某些供应厂商签订合约，在一定期间内，专卖其产品而不卖竞争者的产品。因而向供应商收取权利金。这种权利金应按合约期间比例转成收益，但法摩公司却于收到现金时一次确认为当前收益。16法摩公
15、司-虚列存货【会计师被告】舞弊案爆发后，法摩公司董事长将总经理解聘，并公开指责会计师事务所Coopers&Lybrand失职，未能发现已存在三年之久的舞弊案，故控诉要求会计师事务所赔偿公司所受的损害5亿美元。Coopers&Lybrand辩称法摩公司的总经理与财务副总及另两位高级主管共同串谋作弊，而董事会又监督不周，公司不能以此责怪会计师未能发现舞弊。美国联邦地区性法院判决Coopers&Lybrand对于法摩公司的集体舞弊负责。法摩公司的主要债权人、投资者及营业店面房东诉请鉴证会计师事务所赔偿，Coopers&Lybrand分别与控告人于庭外达成和解，赔偿金额合计约1.8亿美元。总经理Mic
16、hael Monus及财务副总，还有另两位高级主管均被判有罪，其中Monus被判有期徒刑19年。173.1 3.1 直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。是否正确。检查直接材料耗用数量的真实性。有无将非生产检查直接材料耗用数量的真实性。有无将非生产用材料记入直接材料费用。用材料记入直接材料费用。例：某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，例：某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年审计人员审查该企业上年1212月甲材料的明细账时发现：月甲材料的明细账时发现：月初结存月初结存500500吨，单价吨，
17、单价120120元，元，1212月份只购进一批月份只购进一批500500吨，吨，单价单价130130元。该月份发出一批元。该月份发出一批450450吨，单价吨，单价130130元，全部元，全部计入计入“生产成本生产成本”账户。经查该批材料为本企业在建账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。假定相应的增值税工程领用，该工程目前尚未完工。假定相应的增值税进项税额准予抵扣。进项税额准予抵扣。要求：指出材料发出中存在的问题；分析企业这样做要求：指出材料发出中存在的问题；分析企业这样做的目的；做调整分录的目的；做调整分录183.1 3.1 直接材料成本的审计 【分析分析】1212月发
18、出材料的单价应是月发出材料的单价应是125125元，发出材料的元，发出材料的成本应是成本应是125X450=56250125X450=56250元，本月计入元，本月计入“生产成本生产成本”的的材料是材料是130X450=58500130X450=58500元。元。建议做调整分录建议做调整分录借借:在建工程在建工程 5625056250 原材料原材料 22502250 贷：生产成本贷：生产成本 5850058500分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本。分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本。抽查材料发出及领用的原始凭证。抽查材料发出及领用的原始凭证。对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直
19、接对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计材料成本差异的计算、分配与会计处理处理是否正确，并是否正确，并检查直接材料的定额成本、标准成本检查直接材料的定额成本、标准成本在在本年度内有无本年度内有无重大变更。重大变更。19分析题 某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现 A 材料的计价存在问题，具体情况如下：5 月初材料成本差异为超支差异 10800 元，库存材料计划成本为 300000 元；5 月份购入材料的计划成本为 2400000 元，其实际成本为 2356800 元；5 月份基本生产车间生产产品领用 A 材料，计划成本为 480000 元，企业结 转
20、材料成本超支差异 9600 元。要求：指出存在的问题；提出调整意见。20讲解应验算领用材料应负担的成本差异：材料成本差异率=10800+（2356800-2400000）/（300000+2400000）=-1.2%发出材料应负担的成本差异=480000*（-1.2%）=-5760 元 企业多转了发出材料应负担的成本差异=5760+9600=15360元建议作如下调整分录：借：生产成本 15360 贷：材料成本差异 1536021练习三【例题1单选题】利用下列信息回答1-2题：审计师在检查一个公司的经营情况时发现：销售量保持不变客户量没发生变化库存明显增加毛利明显增加1.下列哪一项陈述，如果是
21、真实的，可以解释毛利的变化？I.公司开发了一种新的、更有效率的生产流程。II.单位销售价格提高了。III.存货被高估。a.只有Ib.I和c.只有IIId.I、II和III22练习三【正确答案】d【答案解析】这些都是对毛利增加的可能解释。I.正确。提高生产效率，可以降低单位成本，增加了销售利润，从而使毛利增加。II.正确。销售价格上涨，导致毛利增加。III.正确。存货被高估，说明结转的销售成本减少，从而增加了销售利润，进而增加了毛利。23练习三【例题2单选题】假定该分公司管理人员声明毛利的增加是由于生产经营效率提高所致。审计师希望通过调查证实这种说法，下列哪种审计程序与这种说法是最相关的？a.取
22、得存货的实物盘点数。b.取得一产品样本，对比今年和去年的单位成本，检查成本的增长，并分析与标准成本的差异。c.取得设备的实际库存数，确定有无显著变化。d.取一完工产品库存的样本，从原材料成本追踪到原材料购买价格，以确定记录的原材料价格是否准确。24练习三【正确答案】b【答案解析】a.不正确。内部审计师取得存货实物盘点数是为了确定毛利增加的原因是否为高估存货，这与效率无关。b.正确。分析经营成本与确定效率是否提高是相关的。效率越高，带动生产率提高，则单位成本降低，各项成本因素会发生相应的变化。C.不正确。设备的变化可以说明效率是否提高，但对成本进行分析更加直观。d.不正确。这种对比与原材料采购的
23、正确性相关，与经营的效率性无关。25练习四注册会计师对某公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度的供产销形势与2005年相当，2005年度财务报表经审计无误。未经审计的2006年度财务报表部分数据见下表。26要求：请帮助注册会计师运用分析程序，指出2006年的数据是否存在不合理之处，并说明理由。27讲解2006年X产品的数据存在不合理之处。理由：既然A公司2006年的供产销形势与上年相当，则应当保持与上年大致相当的销售毛利率水平。但是，X产品2006年的销售毛利率为17.57%，大大高于2005年的5%。28案例复兴化学公司制造工业用液体化学品。为审计复兴公司1994年度的财务报表
24、，会计师事务所的审计人员观察了公司的存货盘点工作。存货余额内包含的原材料部分并不重大；在产品及产成品占主要部分，而且包含许多大的桶装液体化学品。每一个容器的容量为5,000加仑，价值超过$12,000,000。总存货金额约$625,000,000，占总资产的40%。复兴公司为了营运周转需要，以存货抵押向银行办理营运资金贷款。29 审计人员于测试在产品及产成品的存货盘点时，自某些容器内抽取样本，送外面实验室做化学成分分析。分析结果显示10个样本中有6个与盘点单上所记载的名称不符。这些是低价化学混合物，显然是用以替代作为盘点之用。审计师进一步调查结果，发现复兴公司蓄意以低价化学品虚增其存货金额，以
25、便向银行取得更多的营运资金贷款。审计师最后核查发现存货的金额显著虚增。30特殊存货的监盘方法31练习二有关存货审计的下列表述中，不恰当的是有关存货审计的下列表述中，不恰当的是()。A.A.对于多处存放存货的情况，注册会计师应当考虑被审计单位的对于多处存放存货的情况，注册会计师应当考虑被审计单位的内部控制措施和盘点惯例，评价审计风险以及除存货监盘外的其内部控制措施和盘点惯例，评价审计风险以及除存货监盘外的其他替代程序的可行性，从而确定需要参与监盘的范围他替代程序的可行性，从而确定需要参与监盘的范围B.B.存货存在与完整性的认定具有高水平的重大错报风险，而且注存货存在与完整性的认定具有高水平的重大
26、错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出评价评价C.C.被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师只能评估存被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师只能评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查货内部控制的有效性，对存货进行适当检查D.D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票、存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票、验收报告验收报告(或入库单或入库单)与会计记录，检查三者的截止是否正确与会计记录，检查三者的截止是否正确C32练习三有关存货审计的下列表述中，不正确的有有关
27、存货审计的下列表述中，不正确的有()。A.A.对存货进行监盘是证实存货对存货进行监盘是证实存货“完整性完整性”、“计价和分摊计价和分摊”认定认定的重要程序的重要程序B.B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告验收报告(或入库单或入库单)，确定每张发票均附有验收报告，确定每张发票均附有验收报告(或入库单或入库单)C.C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性存货项目，同时考虑所选样本的代表性D.D.对难以盘点的存货
28、，应根据企业存货收发制度确认存货数量对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量AD33练习四在对存货实施监盘程序时，以下做法中，在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B B注册会计师下列做法注册会计师下列做法中不恰当的是中不恰当的是()。A.A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序B.B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序放地点对已盘点存货实施检查程序C.C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容对于已作质
29、押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容D.D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序等程序B34练习五 T T公司设立于公司设立于20062006年年7 7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务月，从事海洋捕捞和海产品销售业务,ABC,ABC会计师事务所于会计师事务所于20082008年年1111月月3030日接受委托，承接了日接受委托，承接了T T公司公司20082008年年度财务报表审计业务。度财务报表审计业务。A A注册会计师接受注册会计师接受ABCABC会计师事务所指派，会计师事务所指派，负责该项审计业务。负责该
30、项审计业务。相关资料如下：资料一：相关资料如下：资料一：20082008年年1212月中旬，月中旬，A A注册会计师在对注册会计师在对T T公公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：排：（1 1）T T公司拥有公司拥有1212艘渔轮，其中艘渔轮，其中9 9艘为近海渔轮，艘为近海渔轮，3 3艘为远洋渔艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至20082008年年1212月月3131日，日，3 3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2009200
31、9年年6 6月月3030日全部返港。日全部返港。（2 2）T T公司的公司的1 1艘远洋渔轮捕捞的海产品委托艘远洋渔轮捕捞的海产品委托F F国的一家仓储公国的一家仓储公司代为存储，由司代为存储，由T T公司在公司在F F国设立的经销处组织销售。该艘远洋国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在渔轮将在20092009年年4 4月月3030日到日到F F国最后一次卸货，并于国最后一次卸货，并于6 6月月3030日空载日空载返回至国内休息。返回至国内休息。35练习五 （3 3）T T公司将于公司将于20082008年年1212月月3131日分别对不同地点的存货数量采用日分别对不同地点的存货数量采用不
32、同的方法予以核实：不同的方法予以核实：A.A.对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；写盘点表，由财务部门核对确认；B.B.对于对于9 9艘近海渔轮，要求于艘近海渔轮，要求于20082008年年1212月月3131日返港，由公司组织日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认存放，由财务部门根据盘点表核对确认;C.C.对于外海作业的对于外海作业的3 3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署
33、实施盘艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；务部门核对确认；D.D.对于存储于对于存储于F F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。36要求针对资料一，如果针对资料一，如果T T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为间为20092009年年4 4月月3030日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮日
34、，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。的存货实施监盘程序。T T公司希望公司希望A A注册会计师理解公司存货存注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮对远洋渔轮20082008年年1212月月3131日的存货数量予以审计确认。日的存货数量予以审计确认。请回答请回答A A注册会计师能否同意注册会计师能否同意T T公司的要求，并简要说明理由。公司的要求，并简要说明
35、理由。不应同意。由于资产负债表日占比重较高的的在途不应同意。由于资产负债表日占比重较高的的在途3艘游轮的艘游轮的存货无法监盘，且不存在其它审计程序予以替代，难以获取存货无法监盘，且不存在其它审计程序予以替代，难以获取充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。37要求 资料二：资料二：ABCABC会计师事务所在会计师事务所在20092009年年4 4月月2828日以日以“远洋渔轮存货的审远洋渔轮存货的审计受到重大限制计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段：报告意见段之后增加了如下强调事项段：“我们提醒财
36、务报表使我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注用人关注，如财务报表附注X X所述，截止所述，截止20082008年年1212月月3131日存储于日存储于F F国的海产品存货，由国的海产品存货，由G G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以对于上述存货的确认，主要以G G会计师事务所的监盘结果为依据，会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对可能存在对T T公司财务报表中的相关信息产生重大影响的不确定公司财务报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容不影响已发表的审计意见。事项。本段内容不影响已发表的审计意见。”请回答在审计报
37、告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。要说明理由。增加强调事项段不恰当，因为利用其他注册会计师工作的事增加强调事项段不恰当，因为利用其他注册会计师工作的事项不属于重大不确定事项。项不属于重大不确定事项。38要求 资料三：资料三：T T公司在收到公司在收到ABCABC会计师事务所对其会计师事务所对其20082008年度财务报表出具的年度财务报表出具的审计报告后，要求审计报告后，要求A A注册会计师在注册会计师在20092009年年6 6月月3030日对所有返港渔轮日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对的存货进行监盘，重新对200
38、82008年度财务报表发表审计意见，并委年度财务报表发表审计意见，并委托托ABCABC会计师事务所对其会计师事务所对其20092009年半年度财务报表进行审计。假定年半年度财务报表进行审计。假定已有证据表明已有证据表明20092009年年6 6月月3030日存储于日存储于F F国的海产品存货为零。国的海产品存货为零。A A注册会计师在注册会计师在20092009年年6 6月月3030日指派助理人员对日指派助理人员对T T公司所有存公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至推至20082008年年1212月月31
39、31日的结果与日的结果与T T公司公司20082008年年1212月月3131日所确认的存日所确认的存货数量存在较大差异。货数量存在较大差异。T T公司要求公司要求A A注册会计师同意公司调整注册会计师同意公司调整20082008年年1212月月3131日存货日存货账面价值，并在公司调整后对其账面价值，并在公司调整后对其20082008年度财务报表重新出具无保年度财务报表重新出具无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。请分析形成差异的可能原因，回答请分析形成差异的可能原因，回答A A注册会计师能否同意注册会计师能否同意T T公司的要求，并简要说明理由。公司的要求，并简要说明理由。39讲解 形成
40、差异的可能原因包括：形成差异的可能原因包括：A.2009年年1月月1日至日至2009年年6月月30日之间的存货收发记录存在差日之间的存货收发记录存在差错；错；B.2009年年1月月1日至日至2009年年6月月30日之间的存货实际收发存在差错；日之间的存货实际收发存在差错；C.2008年年末的存货记录存在差错；年年末的存货记录存在差错；D.2008年年末的存货实物存在差错。年年末的存货实物存在差错。不能同意。因为差异形成的原因有多种可能；期末账实出不能同意。因为差异形成的原因有多种可能；期末账实出现较大差异，也可能是由于现较大差异，也可能是由于T公司的存货内部控制存在缺陷引公司的存货内部控制存在
41、缺陷引起的；且间隔期过长，注册会计师难以查清差异原因，确认上起的；且间隔期过长，注册会计师难以查清差异原因，确认上期实际存货数量。期实际存货数量。40要求 鉴于鉴于2009年年6月月30日存货盘点结果与账面记录相符，日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求公司要求A注册会计师对其注册会计师对其2009年半年度财务报表出具无保留意见的审年半年度财务报表出具无保留意见的审计报告。在不考虑其他因素影响的前提下，请回答计报告。在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计注册会计师能否同意师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。公司的要求，并简要说明理由。不应同意。因为存货是不应同意。因为存货是T公司
42、财务报表的重要项目；存货的期公司财务报表的重要项目；存货的期初余额无法确认；初余额无法确认；2009年度上半年的营业成本难以确认。且因年度上半年的营业成本难以确认。且因为存货是为存货是T公司财务报表的重要项目，所以注册会计师不应同公司财务报表的重要项目，所以注册会计师不应同意意T公司的要求。公司的要求。41练习六为应对为应对“记录工作时间时出现错误或舞弊记录工作时间时出现错误或舞弊”这一风险，注册会计师可实施的控这一风险，注册会计师可实施的控制测试包括制测试包括()。A.检查由经授权人员签发的员工变更表检查由经授权人员签发的员工变更表B.观察打卡上下班的程序以确定该行为受到监督观察打卡上下班的
43、程序以确定该行为受到监督C.检查定期返还、调节后进行工薪扣款分析和总分类账分析的证据检查定期返还、调节后进行工薪扣款分析和总分类账分析的证据D.检查工时卡或工作时间输出记录的样本，以获取正常工作时间和加班时间已检查工时卡或工作时间输出记录的样本，以获取正常工作时间和加班时间已经批准的证据，检查工作时间计算的准确性经批准的证据，检查工作时间计算的准确性BD42练习七乙公司为一冷饮制造公司，下列乙公司为一冷饮制造公司，下列()因素可能会影响工薪金额的因素可能会影响工薪金额的变化。变化。A.由于公司计划进一步扩张而增加人员由于公司计划进一步扩张而增加人员B.员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范围围C.员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性D.存在年度中由于公司经营或生产期限的限制而加班所支付的存在年度中由于公司经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪高工薪ABCD