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1、2023/3/231基本内容基本内容一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念三、注册会计师审计与其他审计类型的关系三、注册会计师审计与其他审计类型的关系 四、注册会计师管理（单独讲授）四、注册会计师管理（单独讲授）第1页/共32页2023/3/232一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展（一）起源（一）起源（P11）注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体
2、。职业团体。1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯斯奈尔（斯奈尔（Charles Snell）以）以“会计师会计师”名义提出了名义提出了“查账报告书查账报告书”，从而宣告了独立会计师，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。师职业的诞生。第2页/共32页2023/3/233一、注册会计师审计的起源与
3、发展一、注册会计师审计的起源与发展（二）发展（二）发展（P13）详细审计详细审计资产负债表审计资产负债表审计会计报表审计会计报表审计风险导向审计风险导向审计动机审计动机审计第3页/共32页2023/3/234第4页/共32页2023/3/235一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展（三）启示（三）启示（1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；因是财产所有权与经营权的分离；（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；（3
4、）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征这种特征一方面保这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性威性。第5页/共32页2023/3/236一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展（四）中国注册会计师审计的演进与发展（四）中国注册会计师审计的演进与发展（P14）萌芽创立阶段（萌芽创立阶段（1918年年1949年年10月）月）1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法
5、规会会计师暂行章程计师暂行章程，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所其所创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所正则会计师事务所”也获批也获批准成立。准成立。1925年上海成立年上海成立“全国会计师公会全国会计师公会”。1930年颁布国民政府年颁布国民政府会计师条例会计师条例。1933年成立年成立“全国会计师协会全国会计师协会”。1947年拥有注册会计师年拥有注册会计师2619人。人。第6页/共32页2023/3/237一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展萎缩中断阶段（萎缩中断
6、阶段（1949年年10月月1980年）年）建国初期，注册会计师发挥了作用，陈云同志曾聘用注册会计师对工商建国初期，注册会计师发挥了作用，陈云同志曾聘用注册会计师对工商企业查账。随后计划经济的推行，注册会计师审计悄然退出市场。企业查账。随后计划经济的推行，注册会计师审计悄然退出市场。恢复重建阶段（恢复重建阶段（1980年年1986年）年）1980年年12月月14日财政部颁布了日财政部颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则得税法实施细则，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提
7、供了法律依据。这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。1980年年12月月23日，财政部发布日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。标志着我国注册会计师行业开始复苏。第7页/共32页2023/3/238一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展1981年年1月月1日，日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企会计师业务的会计师事务
8、所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。业。稳定发展阶段（稳定发展阶段（1986年年1993年）年）1986年年7月月3日，国务院颁布日，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例，同年，同年10月月1日起实施。日起实施。第8页/共32页2023/3/239一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展规范调整阶段（规范调整阶段（1994年现在）年现在）1993年年10月月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华中华人民共和国注册会计师法人民共和国注册会计师法，自，自1994年年
9、1月月1日起实施。日起实施。1996年年10月月 4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会。日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会。1997年年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。1997年年5月月8日，国际会计师联合会（日，国际会计师联合会（IFA）全票通过，接纳中国注册会）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。第9页/共3
10、2页2023/3/2310一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展2002年底，中国注册会计师协会已经与年底，中国注册会计师协会已经与50多个国家和地区的会计师团体建立友好关系，与国际会多个国家和地区的会计师团体建立友好关系，与国际会计师联合会、亚太会计师联合会等组织建立了联系。计师联合会、亚太会计师联合会等组织建立了联系。2006年形成了一套较为完整的年形成了一套较为完整的“中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则”体系。体系。第10页/共32页2023/3/2311基本内容基本内容一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展二、注册会计师审计的基本概
11、念二、注册会计师审计的基本概念三、注册会计师审计与其他审计类型的关系三、注册会计师审计与其他审计类型的关系 四、注册会计师管理（单独讲授）四、注册会计师管理（单独讲授）第11页/共32页2023/3/2312二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念（一）审计的概念（一）审计的概念（P2，P7）审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见（组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进
12、行审查并发表意见（CICPA教材）。教材）。为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关证据进行为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人（客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人（AAA）。）。第12页/共32页2023/3/2313二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念（二）注册会计师审计概念（二）注册会计师审计概念审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见（审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确
13、定的财务报告框架发表意见（IFAC）。）。独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则（GAAP）公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见（）公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见（AICPA）。）。是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查并发表意见（是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查并发表意见（CICPA基基本准则）。本准则）。第13页/共32页2023/3/2314二、注册会计师审计的
14、基本概念二、注册会计师审计的基本概念（三）审计的本质（理论解释）（三）审计的本质（理论解释）（P2）代理理论的解释（代理理论的解释（CPA审计）审计）降低代理成本，提升公司价值降低代理成本，提升公司价值信息理论的解释（信息理论的解释（CPA审计）审计）增强信息可信度，避免市场逆向选择，提升价值增强信息可信度，避免市场逆向选择，提升价值保险理论的解释（保险理论的解释（CPA审计）审计）补偿管理层舞弊给股东等带来的损失补偿管理层舞弊给股东等带来的损失社会政治论的解释（国家审计）社会政治论的解释（国家审计）和谐社会、科学发展观与国家审计和谐社会、科学发展观与国家审计第14页/共32页2023/3/2
15、315二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念（四）审计的类别（四）审计的类别（P6）按主体：政府审计（国家审计）、内部审计、注册会计师审计（独立审计、按主体：政府审计（国家审计）、内部审计、注册会计师审计（独立审计、民间审计）。民间审计）。按目的、内容：会计报表审计、合规性审计、经营审计（绩效审计、管理审按目的、内容：会计报表审计、合规性审计、经营审计（绩效审计、管理审计）。计）。按与被审单位关系：内部审计、外部审计。按与被审单位关系：内部审计、外部审计。按施行时间：事前审计、事中审计、事后审计；定期、不定期审计；期中、按施行时间：事前审计、事中审计、事后审计；定期、不定期审
16、计；期中、期末审计。期末审计。按执行地点：就地审计、报送审计。按执行地点：就地审计、报送审计。审计法律义务关系：法定、任意审计法律义务关系：法定、任意第15页/共32页2023/3/2316二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念（五）审计的目的（五）审计的目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计目的的确定，主要受审计对象的制约，同是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计目的的确定，主要受审计对象的制约，同时也与审计的本质属性和职能，及委托人的具体要求密切相关。时也与审计的本质属性和职能，及委托人的具体要求密切相关。1、一般目的、一般目的审计的一般目
17、的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。第16页/共32页2023/3/2317二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念（1）合法性，即被审计单位会计报表编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规）合法性，即被审计单位会计报表编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。（注册会计师审计意见中的定。（注册会计师审计意见中的“合法性合法性”要和审计报告的要和审计报告的“合法性合法性”分开，后者是指审计报告的合分开，后者是指审计报告的合法性由注册会计师负责，即审计
18、报告的编制是否符合法性由注册会计师负责，即审计报告的编制是否符合中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和和独立审计独立审计准则准则的规定。）的规定。）（2）公允性，即被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营）公允性，即被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。第17页/共32页2023/3/2318二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念“公允反映公允反映”指会计报表的编制符合下列条件：指会计报表的编制符合下列条件：会计政策的选用和重大会计估计的做出符合国家会计政策的
19、选用和重大会计估计的做出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况且符合被审计单位的实际情况 如：科龙电器如：科龙电器01年报亏损年报亏损15.56亿元，导致其巨亏的亿元，导致其巨亏的原因是原因是01年补提减值准备年补提减值准备6.35亿元（包括坏账准亿元（包括坏账准备备2.04亿元，存货跌价准备亿元，存货跌价准备1.26亿元，长期减值准亿元，长期减值准备备0.71亿元）。亿元）。02年科龙宣布盈利年科龙宣布盈利1亿元，其扭亏亿元，其扭亏背后是背后是02年转回坏账准备、存货跌价准备和长期年转回坏账准备、存货跌价准备和长
20、期减值准备共减值准备共3.5亿元，若没有这些转回的准备金，亿元，若没有这些转回的准备金，科龙将亏损科龙将亏损2.5亿元。这说明科龙亿元。这说明科龙01年所计提的准年所计提的准备金不公允，不符合其实际情况。备金不公允，不符合其实际情况。第18页/共32页2023/3/2319二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当地表达和披露影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当地表达和披露 创智科技在创智科技在05年中报中称自己不存在任何违规为控股股东及其他关联年中报中称自己不存在任何违规为控股股东及其他关联公司提供担保，而数月后竟报出公司
21、对外违规担保公司提供担保，而数月后竟报出公司对外违规担保5.58亿元，其中，亿元，其中，为第一大股东提供担保为第一大股东提供担保3.89亿元，为第三大股东提供担保亿元，为第三大股东提供担保5000万元，万元，这些担保占公司净资产的这些担保占公司净资产的66%。第19页/共32页2023/3/2320二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。第20页/共32页2023/3/2321二、
22、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念 2、审计的特殊目的、审计的特殊目的是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制基础）编制的会计报表或其他会计（如收付实现制基础）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。这些特殊目的审信息进行审计，并发表审计意见。这些特殊目的审计意见一般也包括合法性、公允性等方面，只不过计意见一般也包括合法性、公允性等方面，只不过审计意见所表述的对象有所差异而已。审计意见所表述的对象有所差异而已。特殊目的的审计业务通常包括：特殊目的的审计业务通常包括：（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进
23、行审计；）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；（2）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；行审计；（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；况进行审计；（4）对简要会计报表进行审计等。）对简要会计报表进行审计等。第21页/共32页2023/3/2322二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念（六）审计对象（六）审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。具体而言，它包
24、括以下两个方面的内容：是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。具体而言，它包括以下两个方面的内容：（1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动（审计对象）；被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动（审计对象）；（2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料（审计对象信息）。（审计对象信息）。第22页/共32页2023/3/2323基本内容基本内容一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展二、注册会计师审计的基本概念二、注册会计师审计的基本概念
25、三、注册会计师审计与其他审计的关系三、注册会计师审计与其他审计的关系 四、注册会计师管理（单独讲授）四、注册会计师管理（单独讲授）第23页/共32页2023/3/2324三、与其他类型审计的关系三、与其他类型审计的关系政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。三政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在
26、主导和从属关系。代，因此不存在主导和从属关系。第24页/共32页2023/3/2325三、与其他类型审计的关系三、与其他类型审计的关系（一）政府审计（一）政府审计（P9）政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。政各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。政府审计模型包括有：府审计模型包括有：1、行政型、行政型隶属于政府领导，如我国。隶属于政府领导，如我国。2、立法型、立法型隶属于议会领导，如美国隶属于议会领导，如美国3、司法型、司法型隶属于最高法院领导，如雅
27、典。隶属于最高法院领导，如雅典。第25页/共32页2023/3/2326三、与其他类型审计的关系三、与其他类型审计的关系（二）内部审计（二）内部审计是由各部门、各单位内部设置专门机构和人员实施的审计。是由各部门、各单位内部设置专门机构和人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。重点在内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。重点在于发挥价值增值作用。是内部控制的重要组成部分。于发挥价值增值作用。是内部控制的重要组成部分。1、董事会领导、董事会领导2、总经理领导（、总经理领导（CEO）3、主管副总经理领导、主管副总经理领导4、财务部门领导、财务
28、部门领导第26页/共32页2023/3/2327三、与其他类型审计的关系三、与其他类型审计的关系（三）注册会计师审计与政府审计（三）注册会计师审计与政府审计（四）注册会计师审计与内部审计（四）注册会计师审计与内部审计第27页/共32页2023/3/2328第28页/共32页2023/3/2329第29页/共32页2023/3/2330三、与其他类型审计的关系三、与其他类型审计的关系（五）注册会计师审计对内部审计的利用（五）注册会计师审计对内部审计的利用内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况；控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况；内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处；内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处；利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。第30页/共32页2023/3/2331Thank you!第31页/共32页2023/3/2332河南财经学院 潘克勤感谢您的欣赏！第32页/共32页