CPA审计实务重点知识.docx

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1、CPA审计实务重点总结 一个灵魂：独立，一个核心：认定， 两个观念：重要性与审计风险 一条主线：收集审计证据，一个理论：审计目标决定论 两个原则：重要性与职业谨慎性 新干线 第十章 销售与收款循环审计 第十一章 购货与付款循环审计 第十二章 生产循环审计 第十三章 筹资与投资循环审计 第十四章 货币资金与特殊项目审计 审计实务重点总结 第十章 销售与收款循环审计 本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕销售与收款循环的控制目标、内部控制和测试一览表，销货交易的实质性测试程序，以及主营业务收入、应收账款、坏账准备项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解销售与收款循环的特性

2、，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章应收账款审计目标，财务报表审计综合题中涉及到本章销售与收款循环的内部控制测试和应收账款和坏账准备项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及主营业务收入或应收账款和坏账准备项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与销售与收款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。 基本内容 1 理解销售与收款循环的特点 2 理解销

3、售与收款循环的内部控制及控制测试 3 理解掌握销售与收款循环的交易实质性测试 4 掌握主营业务收入审计 5 掌握应收帐款审计 6 理解坏帐准备审计 7 了解其他与销售收款循环相关项目的审计 一、P305 表10-1 业务循环与主要会计报表项目对照表（理解） 二、P313 表10-2销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表 关键内控及常用测试要理解、适当记忆。 内部控制目标、关键内部控制、常用的内部控制测试及常用的交易实质性测试 1、（存在或发生）： 登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客 a、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入帐的；在发货前，顾客的赊销已经被授

4、权批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入帐；每月向顾客寄送对帐单，对顾客提出的意见作专案追查。 c、复核主营业务收入总帐、明细帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；将主营业务收入明细帐中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 2、（完整性）现有销货业务均已登记入帐 a、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入帐；销售发票均经事先编号，并已登记入帐。 b、检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。 c、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款

5、明细帐中的分录进行核对。 3、（估价或分摊）登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款帐单并登记入帐。 a、销售价格、付款、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制内部核查。 b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。 c、复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。 4、（分类）销货业务的分类正确。 a、采用适当的会计科目表；内部复核和核实。 b、检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和查核的标记。 c、检查证明销售货业务正确的原始证据

6、。 5、（及时性）销货业务的记录及时。 a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。 b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。 c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。 6、（过帐和汇总） 销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。 a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。 b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。 c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。 销

7、售与收款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试 1接受顾客订单 确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审查已批准的顾客清单和销售单 2、批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准 3。按销售单发货、装运货 发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和

8、被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的 职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据 4、开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查 可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价 5记录销售 销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单 发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户 复核独立检查证据；观察月末对账单情况 6办理

9、和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表 货币资金失窃；收款记录错误 核对发运凭证与相关的 销货发票和主营业务收 入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表 三、主营业务收入审计 1审计目标 主营业务收入审计目标一般包括确定：主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；主营业务收入的会计处理是否正确；主营业务收入的披需是否恰当。 2重要的实质性测试程序 （1） 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）P323-325查明主营

10、业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(会计) 对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。 （3）P325 选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析： a.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因； b.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否政党并查明异常现象和重大波动的原因； c.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； d.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分

11、析比较本期与上期有无异常变化。 （4）抽查被审期间内一定数量的销售发票，审查开票、记帐、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 （5）P326实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收

12、入截止期测试的关键所在。 围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试： 一是以帐簿记录为起点。从报表日前边后若干天的帐簿记录查至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是

13、为了防止低估营业收入。 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 路 线 缺 点 优 点 目 的 账簿记录 从报表日前后若干天 的帐簿记录查至记账 凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连 贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭 证记录 证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运凭证 从报表日前后若干天的发

14、货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记 录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入 （6）结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。 （7）检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。 （8）取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。 （9）调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。 （10）

15、验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 （11）有无特殊销售行为：附有退回条件；售后回购；以旧换新；出口；售后租回。 四、应收帐款审计 1 应收帐款的审计目标 应收帐款的审计目标一般包括确定：应收帐款是否存在；应收败款是否归被审计单位所有；应收帐款增减变动的记录是否完整；应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；应收帐款期末余额是否正确；应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。 2重要的实质性测试程序 （1）取得或编制应收帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）分析应收帐款帐龄。 注册会计师可以通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应收帐款的帐龄，帮助了解

16、应收帐款的可收回性。 （3）向债务人函证应收帐款 关注函证具体准则 银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比 项目 函证范围 函证对象 方式 必要性 函证的作用 银行存款 向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证 本年度存过款的所有银行 肯定式 必须函证。 注册会计师能够获得以下信息(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制； (3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等； (5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。 与银行存款存在性、负债的完整性、资产的担保抵押认定有关

17、有价证券 向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。 代为保管有价证券的专门机构 肯定式或否定式 较大，必要时函证。 与有价证券的存在与发生、权利和义务。和估价与分摊的认定有关。 应收账款 抽取(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额 为零的项目；(6)非正常项目发函。 抽样函证 债务人 肯定式或否定式 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款存在性、所有权认定有关 应付账款 抽取(1)较大金额的债 权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。必要时抽样

18、函证 债权人 肯定式 一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；（3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。 不能保证查出未记录的应付账款。 与应付帐款存在与发生认定有关，可以证实真实性 函证的目的是为了证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可*性。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收帐款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师新自进行。 a.函证的范围和对象 注册会计师不需要对被审计单位所有的应收帐款进行函证。函证

19、数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有： 第一， 应收帐款在全部资产中的重要性。如果应收帐款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。 第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。 第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或帐龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括持股5%以上的股东）项目；主要客户

20、（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目。 b.函证的方式有肯定或函证和否定式函证 第一,肯定式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。 当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：（多选 ） 个别帐户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。 当债务人符合下列情况时，采用否定式函证较好 相关内控有效，固有及控制风险评估为低水平； 预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：

21、对于大金额帐项目采用肯定式函证，对于小金额项则采用否定式函证。 c. 函证时间的选择 发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。 d. 函证的控制 一、 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 二、 对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。 三、 对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。 四、 若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收帐款的真实性。 e. 函证结果差异分析 收回的询证函若有差异注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有： 第一，购销双方记录的时间不同 询证函发出时，债务人已经付款，而被

22、审计单位尚未收到货款。 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。 第二， 一方或双方记帐错误； 第三，被审单位的舞弊行为。 f.函证结果的总结和评价。注册会计师应交函证的过程呼情况记录在工作底稿中，总结和评价应收帐款情况。一般可进行如下评价： 第一， 重新考虑过运河对内部控制评价和符合性测试结果是否恰当；分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。 第二， 若函证结果表明无审订差异则可合理推论全部应收帐款总体是正确的。 第三

23、，如果存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。 （4） 审查坏帐的确认和处理 （5） 分析应收帐款明细帐余额 （6） 确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露 五、坏帐准备的审计 坏帐准备的审计目标一般包括：确定坏帐准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；坏帐准备增减变动的记录是否完整；坏帐准备期末余额是否正确；坏帐准备的披露是否恰当。 3重要的实质性测试程序 （1） 核对坏帐准备报表数与总帐、明细帐数是否相符 （2） 审查坏帐准备的计提（其他应收款、预收帐款转，应收票据转） a. 提取方法 b. 提取比例 c. 调整的金额 （3） 审查坏帐损失 （4）检查

24、函证结果 （5）分析性复核 （6）确定坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露 在资产负债表上，一般企业的坏帐准备项目列于应收帐款项目下；股份有限公司由应将其他应收款项目移至应收帐款项目下，而将坏帐准备项目列于其他应收款项目下。上市公司除按会计制度规定应披露坏帐准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项： a.本期全额计提坏帐准备，或计提坏帐准备的比例较大的（计提比例一般超过40%及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由； b.以前期间已全额计提坏帐准备，或计提坏帐的比例较大的，但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计

25、提比例的合理性； c.对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏帐比例较低（一般为5%或低于5%）的理由； d.本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联易交易产生的应收款项单独披露。 六、其他相关帐户的审计（了解）应收票据：监盘、函证 第十一章 购货与付款循环审计 本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕应付账款、固定资产、累计折旧项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解购货与付款循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章如何查找

26、未入账的应付账款，财务报表审计综合题中涉及到本章购货与付款循环的内部控制测试和应付账款、固定资产项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及应付账款或固定资产和累计折旧项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与购货与付款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。理解购货与付款循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。 一、基本内容 1理解购货与付款循环的特点 2理解购货业务的内部控制及控制测试 3理解固定资产的内部控制及控制测试 4理解购货业务的交易实质性测试 5掌握应付帐款

27、的审计 6掌握固定资产、累计折旧的审计 7了解其他帐户的审计 二、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表（着重理解） 内部控制目标；关键的内部控制；常用内部控制测试；常用交易实质性测试 1、（存在或发生）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。 A、请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；购货按正确的级别批准；注销凭证以防止重要使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。 B、查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志；检查注销凭证的标志；检查内部核查的标志。 C、复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额；检查卖方

28、发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记录；检查取得的固定资产。 2、（完整性）已发生的购货业务均已记录。 A、 订货单均经事先编号并已登记入帐；验收单均经事先编号并已登记入帐；卖方发票均经事先编号并已登记入帐； B、 检查订货单连续编号的完整性。检查验收单连续编号的完整性。卖方发票连续编号的完整性。 C、 从验收单追查至采购明细帐。从卖方发票追查至采购明细帐。 3、（估价或分摊）所记录的购货业务估价正确。 A、 计算和金额的内部查核。采购价格和折扣的批准。 B、 检查内部检查的标志。审核批准采购价格和折扣的标志。 C、 将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、

29、验收单和其他证明文件比较。复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性。 4、（分类）购货业务的分类正确。 A、 采用适当的会计科目表。分类的内部核查。 B、 审查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记。 C、 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。 5、（及时性）购货业务按正确的日期记录。 A、 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务。内部核查。 B、 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。检查内部核查标志。 C、 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较。 6、（过帐和汇总）购货业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总。 A、 应付帐款明细帐内容

30、的内部查核。 B、 检查内部查核的标志。 C、 通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性。 购买与付款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 可能的控制测试 1请购商品和劳务 由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类支出负预算责任的 主管人员签字批准 检查授权和批准的情况 2编制订购单 订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名 抽查订购单连续编号 3验收商品 收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单 检查验收报告单后附有的请

31、 购单、订购单 4存储已验收的商品 将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产 检查入库单；观察接近资产的情况 5编制付款凭单与进行帐务处理 每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票 相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性 检查与每张凭单相配合的订购单、验收单和供应商发票；审查执行独立检查的证据，重新执行独立检查 6支付负债 支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批 准情况；支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支 持性凭证 观察支票签署人对支付性凭 证进行的独立检查；检查已付款凭单上的已付讫印章，重新执行独立检查 7记录现金支出 定期独立编制银行调节

32、表；独立检查支票的日期和记帐的日期 审查银行调节表；重新执行独立检查 三、固定资产的内部控制和控制测试 （1）固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性测试的样本量。 （2）授权批准制度 完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不仅

33、要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。 （3）账簿记录制度 除固定资产总帐外，被审计单位还须设置之不理固定资产明细分类帐和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。 （4） 职责分工制度 即对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。 （5）资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。 （6）固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括

34、投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。 （7）固定资产的定期盘点制度 对固定资产的定期盘点，是验证帐面各项资产真实存在、了解资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入帐固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询长期盘盈、盘亏固定资产的处理情况。 （8） 固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长期使用寿命。 四、应付帐款审计 1应付帐款的审计目标 应付帐款的审计目标一般或括确定：应付帐款的发生和偿还记录是否完整；应付帐款期末余额是否正确；应付帐款的披露是否

35、恰当。 2 重要的实质性测试 （1） 获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。 （2） 根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付帐款进行分析性复核： a. 对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； b. 分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润； c.计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款整体的合理性； d. 利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性。 （3）函证应付帐款。（与其

36、他函证区别） 一般情况下，应付帐款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付帐款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付款的余额。但如果控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付帐款的函证。 进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 （4）查找未入帐的应付帐款。（2001已出简答，注意客观题） 为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应

37、付帐款。审查时，注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相等的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确；检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。 d.本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联易交易产生的应收款项单独披露。 六、其他相关帐户的审计（了解）应收票据：监盘、函证 第十一章 购货与付款循环审计 本章为重点章与难点章，属于审计

38、实务。考点主要围绕应付账款、固定资产、累计折旧项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解购货与付款循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章如何查找未入账的应付账款，财务报表审计综合题中涉及到本章购货与付款循环的内部控制测试和应付账款、固定资产项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及应付账款或固定资产和累计折旧项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与购货与付款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，

39、考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。理解购货与付款循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。 一、基本内容 1理解购货与付款循环的特点 2理解购货业务的内部控制及控制测试 3理解固定资产的内部控制及控制测试 4理解购货业务的交易实质性测试 5掌握应付帐款的审计 6掌握固定资产、累计折旧的审计 7了解其他帐户的审计 二、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表（着重理解） 内部控制目标；关键的内部控制；常用内部控制测试；常用交易实质性测试 1、（存在或发生）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。 A、请购单、订货单、验收单和卖方发

40、票一应俱全，并附在付款凭单后；购货按正确的级别批准；注销凭证以防止重要使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。 B、查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志；检查注销凭证的标志；检查内部核查的标志。 C、复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额；检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记录；检查取得的固定资产。 2、（完整性）已发生的购货业务均已记录。 A、 订货单均经事先编号并已登记入帐；验收单均经事先编号并已登记入帐；卖方发票均经事先编号并已登记入帐； B、 检查订货单连续编号的完整性。检查验收单连续编号的

41、完整性。卖方发票连续编号的完整性。 C、 从验收单追查至采购明细帐。从卖方发票追查至采购明细帐。 3、（估价或分摊）所记录的购货业务估价正确。 A、 计算和金额的内部查核。采购价格和折扣的批准。 B、 检查内部检查的标志。审核批准采购价格和折扣的标志。 C、 将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较。复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性。 4、（分类）购货业务的分类正确。 A、 采用适当的会计科目表。分类的内部核查。 B、 审查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记。 C、 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。 5、（及时性）购货业务按正确的日期记录。

42、 A、 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务。内部核查。 B、 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。检查内部核查标志。 C、 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较。 6、（过帐和汇总）购货业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总。 A、 应付帐款明细帐内容的内部查核。 B、 检查内部查核的标志。 C、 通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性。 购买与付款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 可能的控制测试 1请购商品和劳务 由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这

43、类支出负预算责任的 主管人员签字批准 检查授权和批准的情况 2编制订购单 订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名 抽查订购单连续编号 3验收商品 收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单 检查验收报告单后附有的请 购单、订购单 4存储已验收的商品 将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产 检查入库单；观察接近资产的情况 5编制付款凭单与进行帐务处理 每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票 相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性 检查与每张凭单相配合的订购单、验收

44、单和供应商发票；审查执行独立检查的证据，重新执行独立检查 6支付负债 支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批 准情况；支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支 持性凭证 观察支票签署人对支付性凭 证进行的独立检查；检查已付款凭单上的已付讫印章，重新执行独立检查 7记录现金支出 定期独立编制银行调节表；独立检查支票的日期和记帐的日期 审查银行调节表；重新执行独立检查 三、固定资产的内部控制和控制测试 （1）固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性测试的样本量。 （2）授权批准制度 完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。 （3）账簿记录制度 除固定资产总帐外，被审计单位还须设置之不理固定资产明细分类帐和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。