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1、河南商业高等专科学校会计系河南商业高等专科学校会计系第十讲第十讲主讲教师：主讲教师：穆大常穆大常1第三章第三章本量利分析本量利分析一、本量利分析的基本公式一、本量利分析的基本公式如果我们把成本、业务量和利润三者之间的依存关系如果我们把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来描述，那就是本量利的基本公式。即：用方程式来描述，那就是本量利的基本公式。即：销售收入总额（变动成本总额固定成本总额）销售收入总额（变动成本总额固定成本总额）利润利润或者：销售单价或者：销售单价X销售量（单位变动成本销售量（单位变动成本X销售量销售量固定成本总额）利润固定成本总额）利润设：设：p销售单价销售单价，Q销售
2、量销售量，a固定成本总额固定成本总额，b单位变动成本单位变动成本，P利润利润现将这些符号代入上述方程，则为：现将这些符号代入上述方程，则为：pQ（a+bQ）P2例题例题3二、本量利分析二、本量利分析的用途的用途4三、贡献毛益三、贡献毛益成本性态分析成本性态分析是管理会计的基础，与成本性态分析相是管理会计的基础，与成本性态分析相联系的一个重要概念联系的一个重要概念贡献毛益，是管理会计中贡献毛益，是管理会计中常用的重要指标。贡献毛益通常有两种表现形式：常用的重要指标。贡献毛益通常有两种表现形式：单位贡献毛益和贡献毛益总额单位贡献毛益和贡献毛益总额。（一）单位贡献毛益和贡献毛益总额（一）单位贡献毛益
3、和贡献毛益总额单位贡献毛益单位贡献毛益是指某产品在现有销量的基础上，再销是指某产品在现有销量的基础上，再销多一个单位产品所得到的追加的利润。其计算公式多一个单位产品所得到的追加的利润。其计算公式为：为：单位贡献毛益销售单价单位贡献毛益销售单价单位变动成本单位变动成本或者：或者：mpb公式中：公式中：m单位贡献毛益，单位贡献毛益，p销售单价，销售单价，b单位单位变动变动成本成本52、贡献毛益总额、贡献毛益总额贡献毛益总额贡献毛益总额是在现有销量的基础上，再多销是在现有销量的基础上，再多销Q个产个产品所得的追加利润，也即销售收入总额减去变动成品所得的追加利润，也即销售收入总额减去变动成本总额的余额
4、，其计算公式为：本总额的余额，其计算公式为：贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额MpQbQ（pb）Q公式中公式中M贡献毛益总额贡献毛益总额由于固定成本由于固定成本a在相关范围内为常数，显然，在相关范围内为常数，显然，M越大，越大，Ma就越大，即就越大，即p越大；反之，越大；反之，M越小，越小，Ma也越也越小，小，P就越小。因此，贡献毛益是反映为企业获利就越小。因此，贡献毛益是反映为企业获利所作贡献大小的度量指标。所作贡献大小的度量指标。6例题例题7（二）贡献毛益率和变动成本率（二）贡献毛益率和变动成本率单位贡献毛益、贡献毛益总额都是以绝对值的形式表单位贡献毛
5、益、贡献毛益总额都是以绝对值的形式表示的，我们还可以选择以相当值指标来表示，即贡示的，我们还可以选择以相当值指标来表示，即贡献毛益率。献毛益率。贡献毛益率是指单位贡献毛益于销售单价的比率，或贡献毛益率是指单位贡献毛益于销售单价的比率，或贡献毛益总额与销售收入总额的比率。计算公式：贡献毛益总额与销售收入总额的比率。计算公式：贡献毛益率（单位贡献毛益贡献毛益率（单位贡献毛益单位产品售价）单位产品售价）即即mRm/p或者：贡献毛益率（贡献毛益总额或者：贡献毛益率（贡献毛益总额销售收入总额）销售收入总额）即即mR=M/S公式中公式中mR贡献毛益率，贡献毛益率，S销售额销售额8变动成本率变动成本率变动成
6、本率是以单位变动成本除以销售单价的比值，变动成本率是以单位变动成本除以销售单价的比值，或以变动成本总额除以销售收入总额的比值。其计或以变动成本总额除以销售收入总额的比值。其计算公式为：算公式为：变动成本率（单位变动成本变动成本率（单位变动成本单位产品售价）即单位产品售价）即bR=b/p变动成本率（变动成本总额变动成本率（变动成本总额销售收入总额）即销售收入总额）即bRV/S公式中公式中bR变动成本率，变动成本率，V变动成本总额变动成本总额9综合变动成本率综合变动成本率若企业同时生产销售多种产品，则综合变动成若企业同时生产销售多种产品，则综合变动成本率为：本率为：bRvi/si综合变动成本率是各
7、种产品变动成本合计与各综合变动成本率是各种产品变动成本合计与各种产品销售收入合计的比率。种产品销售收入合计的比率。每一种产品的贡献毛益率与其变动成本率之和每一种产品的贡献毛益率与其变动成本率之和为为1，企业的综合贡献毛益率与综合变动成，企业的综合贡献毛益率与综合变动成本率之和为本率之和为1。凡变动成本率低的企业，则。凡变动成本率低的企业，则贡献毛益率高，创利能力强，反之，则创利贡献毛益率高，创利能力强，反之，则创利能力差。能力差。10例题例题11四、经营杠杆四、经营杠杆（一）经营杠杆的涵义（一）经营杠杆的涵义经营杠杆率（经营杠杆率（DOL）是指利润增长率相当于销售增长率的倍数，）是指利润增长率
8、相当于销售增长率的倍数，即：即：经营杠杆率（经营杠杆率（DOL）利润增长率）利润增长率销售增长率销售增长率P/PS/S在一定业务量范围内，经营杠杆率确定后，即可结合计划期的在一定业务量范围内，经营杠杆率确定后，即可结合计划期的销售增长率来预测计划期内的利润。其公式为：销售增长率来预测计划期内的利润。其公式为：预计利润基期利润预计利润基期利润X（1销售增长率销售增长率X经营杠杆率）经营杠杆率）或：或：PP（1（S/S）DOL）12（二）（二）经营杠杆系数经营杠杆系数1、经营杠杆系数计算、经营杠杆系数计算企业经营风险的大小常常使用经营杠杆来衡量，经企业经营风险的大小常常使用经营杠杆来衡量，经营杠杆
9、的大小一般用经营杠杆系数表示，它是息营杠杆的大小一般用经营杠杆系数表示，它是息前税前盈余变动率与销售额变动率之间的比率。前税前盈余变动率与销售额变动率之间的比率。其计算公式为：其计算公式为：式中：式中：DOL-经营杠杆系数；经营杠杆系数；EBIT-息前税前盈余变息前税前盈余变动额；动额；EBIT-变动前息前税前盈余；变动前息前税前盈余；Q-销售变动量；销售变动量；Q-变动前销售量。变动前销售量。13为了便于应用，经营杠杆系数可通过为了便于应用，经营杠杆系数可通过销售额和成本来表示。其又有两个公销售额和成本来表示。其又有两个公式：式：公式一：公式一：式中：式中：DOLQ-销售量为销售量为Q时的经
10、营杠杆系数；时的经营杠杆系数；P-产品单位销售价格；产品单位销售价格；V-产品单位变动成本；产品单位变动成本；F-总固定成本总固定成本。14公式二：公式二：式中：式中：DOLS-销售额为销售额为S时的经营杠杆系数；时的经营杠杆系数；S-销售额；销售额；VC-变动成本总额。变动成本总额。15（三）经营杠杆系数表达的问题（三）经营杠杆系数表达的问题(1)在固定成本不变的情况下，经营杠杆系数说明了销售额增在固定成本不变的情况下，经营杠杆系数说明了销售额增长长(减少减少)所引起利润增长所引起利润增长(减少减少)的幅度。的幅度。(2)(2)在固定成本不变的情况下，销售额越大，经营杠杆系数在固定成本不变的
11、情况下，销售额越大，经营杠杆系数越小，经营风险也就越小；反之，销售额越小，经营杠杆越小，经营风险也就越小；反之，销售额越小，经营杠杆系数越大，经营风险也就越大。系数越大，经营风险也就越大。(3)(3)在销售额处于盈亏临界点前的阶段在销售额处于盈亏临界点前的阶段,经营杠杆系数随销经营杠杆系数随销售额的增加而递增；在销售额处于盈亏临界点后的阶段，售额的增加而递增；在销售额处于盈亏临界点后的阶段，经营杠杆系数随销售额的增加而递减；当销售额达到盈亏经营杠杆系数随销售额的增加而递减；当销售额达到盈亏临界点时，经营杠杆系数趋近于无穷大。此时企业经营只临界点时，经营杠杆系数趋近于无穷大。此时企业经营只能保本
12、，若销售额稍有增加便可出现盈利，若销售额稍有能保本，若销售额稍有增加便可出现盈利，若销售额稍有减少，便会发生亏损。减少，便会发生亏损。16控制经营杠杆的途径控制经营杠杆的途径企业一般可以通过增加销售金额、降低产品单位变动企业一般可以通过增加销售金额、降低产品单位变动成本、降低固定成本比重等措施使经营杠杆系数下成本、降低固定成本比重等措施使经营杠杆系数下降，降低经营风险。降，降低经营风险。17例题例题例如：某企业按基期资料计算的经营杠杆率例如：某企业按基期资料计算的经营杠杆率DOL2，基期利润为，基期利润为10万元，销售收入万元，销售收入80万元，若计划期万元，若计划期销售收入总额为销售收入总额
13、为120万元，则计划期可实现的利润为：万元，则计划期可实现的利润为：P=10X（1（12080）X2/80）20（万元）（万元）18河南商业高等专科学校会计系河南商业高等专科学校会计系第十一讲第十一讲主讲教师：主讲教师：穆大常穆大常19第二节第二节保本点的预测分析保本点的预测分析一、一、保本点的意义、性质保本点的意义、性质保本点即损益平衡点，又称盈亏平衡点。是指企业经营活动处保本点即损益平衡点，又称盈亏平衡点。是指企业经营活动处在一种既不盈利又不亏损，销售收入与销售成本相等，利润在一种既不盈利又不亏损，销售收入与销售成本相等，利润为零状态时的业务量。为零状态时的业务量。损益平衡点具有广泛的经济
14、用途，例如，企业在开发新产品时，损益平衡点具有广泛的经济用途，例如，企业在开发新产品时，必须事先计算出生产和销售多少产品才能使企业保本，企业必须事先计算出生产和销售多少产品才能使企业保本，企业预计的生产规模能否达到这一保本点。这是一个很重要的划预计的生产规模能否达到这一保本点。这是一个很重要的划分企业盈利与亏损的数量界限，在该数量水平上，企业的收分企业盈利与亏损的数量界限，在该数量水平上，企业的收入与成本刚好持平，销量稍微增加一点，企业就有盈利；反入与成本刚好持平，销量稍微增加一点，企业就有盈利；反之，便会导致亏损。企业首先要实现保本，然后才谈得上盈之，便会导致亏损。企业首先要实现保本，然后才
15、谈得上盈利，保本是企业得以持续经营的条件，长期亏损的企业势必利，保本是企业得以持续经营的条件，长期亏损的企业势必难以为继。难以为继。20二、保本点的表现形式二、保本点的表现形式1、实物量表现形式、实物量表现形式2、货币量表现形式、货币量表现形式21三、单一产品保本点的预测方法三、单一产品保本点的预测方法损益平衡分析，是本量利分析的一种特殊情况，主要损益平衡分析，是本量利分析的一种特殊情况，主要研究在利润为零，销售单价一定的条件下，产品的研究在利润为零，销售单价一定的条件下，产品的销售量、变动成本和固定成本之间的关系，是企业销售量、变动成本和固定成本之间的关系，是企业维持简单再生产条件下的本量利
16、分析。维持简单再生产条件下的本量利分析。对于企业投资决策、制订利润计划、改善成本管理和对于企业投资决策、制订利润计划、改善成本管理和提高经营管理水平等方面具有重要的实际意义。提高经营管理水平等方面具有重要的实际意义。单一品种损益平衡点的计算主要有三种方法：单一品种损益平衡点的计算主要有三种方法：方程式法，方程式法，边际贡献法，边际贡献法，图解法。图解法。22第三节第三节保利分析及其数学模型保利分析及其数学模型损益平衡分析，是以利润等于零为前提的，它是探讨损益平衡分析，是以利润等于零为前提的，它是探讨盈利条件下本量利分析的基础。这里的盈利可以指盈利条件下本量利分析的基础。这里的盈利可以指实际利润
17、，也可以指在未来经过努力应该达到的目实际利润，也可以指在未来经过努力应该达到的目标利润。标利润。目标利润、成本、销量、单价与其他因素之间的关系。目标利润、成本、销量、单价与其他因素之间的关系。只要将损益平衡点计算公式中，加上事先确定的目只要将损益平衡点计算公式中，加上事先确定的目标利润，就可以计算出实现该目标利润应生产销售标利润，就可以计算出实现该目标利润应生产销售的产品数量和金额。的产品数量和金额。23计算公式如下：计算公式如下：实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量（固定成本目标利润）（固定成本目标利润）/(单价单位变动成本单价单位变动成本)实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额（固定
18、成本目标利润）（固定成本目标利润）/边际贡献率边际贡献率对以上公式做适当的变形，可以分别得出单位变动成对以上公式做适当的变形，可以分别得出单位变动成本、固定成本、单价与其他因素的关系式。本、固定成本、单价与其他因素的关系式。24公式回顾公式回顾利润利润=销售量销售量（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）-固定成本固定成本利润利润=销量销量单位贡献毛益单位贡献毛益-固定成本固定成本利润利润=贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本利润利润=（预计销售量（预计销售量-保本销售量）保本销售量）单位贡献毛益单位贡献毛益利润利润=安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益利润利润=（预计销售收入（预计销
19、售收入-保本销售收入）保本销售收入）贡献毛益率贡献毛益率利润利润-安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率利润利润=预计销售收入预计销售收入安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率25例题例题26一、一、本量利分析本量利分析1、概念、概念本量利分析（本量利分析（CVP分析），全称成本分析），全称成本业务量业务量利润相互关系利润相互关系分析分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它是在变动成本计算法。它是在变动成本计算法的基础上发展起来的，所研究的内容是产品的成本、销售量的基础上发展起来的，所研究的内容是产品的成本、销售量(产量产量)和利润之间的相互关系，其原理和方法在预测
20、、决策、和利润之间的相互关系，其原理和方法在预测、决策、计划、核算、控制和分析等领域中具有广泛的应用。其基本计划、核算、控制和分析等领域中具有广泛的应用。其基本模型：模型：利润销售收入销售成本利润销售收入销售成本销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本销量销量单价销量单价销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本272、本、本-量量-利分析的基本假设：利分析的基本假设：假定产品的单位销售价格不变。假定产品的单位销售价格不变。假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售假定企业生产和销售一
21、种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。多种产品时，其品种构成不变。假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。品存货水平变动对利润的影响。283、盈亏临界图、盈亏临界图固定成本线固定成本线销销售售总总成成本本线线销销售售总总收收入入线线盈盈 亏亏 临临 界界点点294、盈亏临界图特点、盈亏临界图特点盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。亏损越多。销售量不变，盈亏
22、临界点越低，能实现的利润越多，销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。小，亏损越多。在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）的多少。的多少。30（二）单一品种损益平衡分析（二）单一品种损益平衡分析损益平衡点销量固定成本损益平衡点销量固定成本/(单价单位变动成本单价单位变动成本)见教材例题见教材例题31考虑税金因素的影响考虑税金因素的影响企业在计算利润时，往往还要
23、涉及到根据销售收入缴纳销售税企业在计算利润时，往往还要涉及到根据销售收入缴纳销售税金，以及根据扣除销售税金的净利缴纳的所得税。考虑到这金，以及根据扣除销售税金的净利缴纳的所得税。考虑到这些因素的影响有：些因素的影响有：税后净利净利所得税税后净利净利所得税由于：净利销售收入净额变动成本固定成本由于：净利销售收入净额变动成本固定成本销售收入净额销售收入销售收入净额销售收入（产品税率）（产品税率）所得税净利所得税净利所得税率，所以：所得税率，所以：税后净利净利净利税后净利净利净利所得税率净利所得税率净利（所得税率）（所得税率）销售收入销售收入（产品税率）（产品税率）变动成本固定成本变动成本固定成本（
24、所得税率）（所得税率）销量销量单价单价（产品税率）销量（产品税率）销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本（所得税率）（所得税率）32（三）（三）贡献毛益分析方法贡献毛益分析方法贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润、创利额贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润、创利额等，是等，是指产品的销售收入减去变动成本以后的余额。它首指产品的销售收入减去变动成本以后的余额。它首先用于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成先用于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成企业的利润；如果不足以补偿固定成本，则企业发企业的利润；如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损。边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。生亏损。边际贡献
25、代表一种产品为企业创利的能力。其计算公式如下：其计算公式如下：边际贡献销售收入变动成本边际贡献销售收入变动成本如果用单位产品表示，计算公式如下：如果用单位产品表示，计算公式如下：单位产品边际贡献销售单价单位变动成本单位产品边际贡献销售单价单位变动成本33河南商业高等专科学校会计系河南商业高等专科学校会计系第十二讲第十二讲主讲教师：主讲教师：穆大常穆大常34单一品种损益平衡分析单一品种损益平衡分析边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推导过程如下：边际贡献法是在方程式法的基础上推导过程如下：边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推导过程如
26、下：演出来的。其推导过程如下：损益平衡点销量固定成本损益平衡点销量固定成本/(单价单位变动成本单价单位变动成本)损益平衡点销量固定成本损益平衡点销量固定成本/单位边际贡献单位边际贡献损益平衡点销售额固定成本损益平衡点销售额固定成本/(变动成本率变动成本率)固定成本固定成本/边际贡献率边际贡献率35见教材例题见教材例题36（四）（四）基本图式基本图式37基本说明基本说明将成本、销售量、利润的关系反映在平面直角坐标系将成本、销售量、利润的关系反映在平面直角坐标系中所构成的图示，称本量利图，又叫损益平衡图、中所构成的图示，称本量利图，又叫损益平衡图、盈亏分析图等等。本量利图清晰地显示了企业的损盈亏分
27、析图等等。本量利图清晰地显示了企业的损益平衡点，反映了固定成本、变动成本、销售量、益平衡点，反映了固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润、亏损区和利润区，以及边际贡献、销售收入、利润、亏损区和利润区，以及边际贡献、安全边际等指标，不仅形象直观，而且有关因素的安全边际等指标，不仅形象直观，而且有关因素的相互关系一目了然。相互关系一目了然。根据所掌握的资料，使用的目的和要求不同，本量利根据所掌握的资料，使用的目的和要求不同，本量利图有多种结构形式图有多种结构形式38基本图式绘制步骤如下基本图式绘制步骤如下1.选定直角坐标系，以横坐标表示销售量，纵坐标表示成本、选定直角坐标系，以横坐标表示销售量
28、，纵坐标表示成本、销售收入和利润等的金额。销售收入和利润等的金额。2.在纵坐标上找到固定成本数值，以此点为起点，绘制一条平在纵坐标上找到固定成本数值，以此点为起点，绘制一条平行于横轴的固定成本线；再以此点为起点，以单位变动成本行于横轴的固定成本线；再以此点为起点，以单位变动成本为斜率，绘制总成本线。为斜率，绘制总成本线。3.以坐标原点为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线。以坐标原点为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线。4.销售收入线和总成本线的相交点，即损益平衡点。在此基础销售收入线和总成本线的相交点，即损益平衡点。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，销售收入线与总成上，增加销售量，销
29、售收入超过总成本，销售收入线与总成本线的距离为利润值，形成利润区，反之，形成亏损区。本线的距离为利润值，形成利润区，反之，形成亏损区。5.实际实际(预计预计)销售量与损益平衡点销售量的距离为安全边际，销售量与损益平衡点销售量的距离为安全边际，实际实际(预计预计)销售收入与损益平衡点销售收入的距离为安全边销售收入与损益平衡点销售收入的距离为安全边际金额。际金额。39本量利图本量利图边际贡献式边际贡献式40本量利图本量利图边际贡献式边际贡献式绘制方法是先以原点为起点，以单位变动成本为斜率绘制方法是先以原点为起点，以单位变动成本为斜率绘制变动成本线；在此基础上在纵坐标上找出固定绘制变动成本线；在此基
30、础上在纵坐标上找出固定成本数值，以此为起点绘制与变动成本线平行的总成本数值，以此为起点绘制与变动成本线平行的总成本线。其余步骤同基本图式的绘制方法。成本线。其余步骤同基本图式的绘制方法。此图的特点是，将固定成本置于变动成本之上，清楚此图的特点是，将固定成本置于变动成本之上，清楚地了显示出边际贡献的形成和构成，直观地说明边地了显示出边际贡献的形成和构成，直观地说明边际贡献减去固定成本后才能形成利润。际贡献减去固定成本后才能形成利润。缺点是无法直接反映固定成本线。缺点是无法直接反映固定成本线。41本量利图本量利图利量式利量式42本量利图本量利图利量式利量式利量式本量利图的绘制方法是：利量式本量利图
31、的绘制方法是：确定直角坐标系，横坐标表示销量，纵坐标表示利润，原点以确定直角坐标系，横坐标表示销量，纵坐标表示利润，原点以上部分为正值，原点以下部分是负值即亏损值。上部分为正值，原点以下部分是负值即亏损值。在原点下面纵坐标上找出固定成本点，以其为起点作平行于横在原点下面纵坐标上找出固定成本点，以其为起点作平行于横轴的固定成本线。轴的固定成本线。任取一销量任取一销量1，计算其相应的利润，计算其相应的利润1，通过点，通过点(1，1)和和固定成本点连接，即为利润线，与横轴之交点为损益平衡点。固定成本点连接，即为利润线，与横轴之交点为损益平衡点。利量式本量利图的特点是省略销售收入线和变动成本线，只反利
32、量式本量利图的特点是省略销售收入线和变动成本线，只反映边际贡献、固定成本和利润的关系，结构简单明了。局限映边际贡献、固定成本和利润的关系，结构简单明了。局限性在于该图只能部分反映本量利之间的关系。性在于该图只能部分反映本量利之间的关系。43本量利图本量利图简略式简略式44本量利图本量利图单位式单位式45本量利图本量利图单位式单位式单位式本量利图，是根据单位产品的售价、成本、利单位式本量利图，是根据单位产品的售价、成本、利润和销量之间的关系绘制的，用于详细分析某种重润和销量之间的关系绘制的，用于详细分析某种重要产品的本量利关系。要产品的本量利关系。单位式本量利图的特点是，单位成本曲线的曲率大小单
33、位式本量利图的特点是，单位成本曲线的曲率大小由固定费用决定，单位变动成本是一个常量，它决由固定费用决定，单位变动成本是一个常量，它决定单位成本线水平位置的高低。从图定单位成本线水平位置的高低。从图3-5可以看出，可以看出，在销售量较小的基础上增加销量，成本降低程度较在销售量较小的基础上增加销量，成本降低程度较大，迅速实现扭亏为盈；当销量增加到一定程度以大，迅速实现扭亏为盈；当销量增加到一定程度以后，增加销量对成本影响逐渐减小，这时要想降低后，增加销量对成本影响逐渐减小，这时要想降低单位成本，应该重点从降低单位变动成本方面来考单位成本，应该重点从降低单位变动成本方面来考虑。虑。46河南商业高等专
34、科学校会计系河南商业高等专科学校会计系第十二讲第十二讲主讲教师：主讲教师：穆大常穆大常47三、多品种产品损益平衡点的计算三、多品种产品损益平衡点的计算联合单位法联合单位法（一）按主要产品的（一）按主要产品的贡献毛益率进行预测贡献毛益率进行预测如果在企业的各种产品中，有一种是主要产品，其他如果在企业的各种产品中，有一种是主要产品，其他产品的销售收入比重极小，或者其他产品的边际贡产品的销售收入比重极小，或者其他产品的边际贡献率与主要产品十分接近，可以视同单一产品，按献率与主要产品十分接近，可以视同单一产品，按主要产品的边际贡献率进行分析。主要产品的边际贡献率进行分析。主要产品法的特点是简便，但计算
35、结果存在一些误差，主要产品法的特点是简便，但计算结果存在一些误差，需要事先掌握误差的方向和大致幅度。需要事先掌握误差的方向和大致幅度。48按主要产品的按主要产品的贡献毛益率贡献毛益率u按主要产品的按主要产品的贡献毛益率是指将固定成本按照适当贡献毛益率是指将固定成本按照适当标准分配给各种产品，然后就每种产品分别按照单标准分配给各种产品，然后就每种产品分别按照单一产品的方法进行计算分析，分别绘制本量利图的一产品的方法进行计算分析，分别绘制本量利图的方法。产品品种较多时，可以先按边际贡献率大小方法。产品品种较多时，可以先按边际贡献率大小适当分类，按类别进行分析。适当分类，按类别进行分析。u特点是能够
36、提供分品种的本量利资料，是基层管理特点是能够提供分品种的本量利资料，是基层管理者按品种进行计划和控制所需要的。者按品种进行计划和控制所需要的。u缺点是不能提供企业总括的资料，固定成本的分配缺点是不能提供企业总括的资料，固定成本的分配往往带有主观性和假定性，而且当企业品种繁多时，往往带有主观性和假定性，而且当企业品种繁多时，工作量会很大，所以运用时具有一定局限性。工作量会很大，所以运用时具有一定局限性。49（二）分算方法（二）分算方法50（三）加权平均法（三）加权平均法加权平均的边际贡献率法，又称综合边际贡献率法，加权平均的边际贡献率法，又称综合边际贡献率法，将每种产品本身的边际贡献率按该产品销
37、售收入占将每种产品本身的边际贡献率按该产品销售收入占全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合边际全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合边际贡献率。其计算公式如下：贡献率。其计算公式如下：综合边际贡献率综合边际贡献率(产品边际贡献率产品边际贡献率占总销售收入占总销售收入的比重的比重)然后计算企业综合的损益平衡点销售额，再按每种产然后计算企业综合的损益平衡点销售额，再按每种产品的销售比重乘上企业综合的损益平衡点销售额，品的销售比重乘上企业综合的损益平衡点销售额，求出每种产品各自的损益平衡点销售额，进而可以求出每种产品各自的损益平衡点销售额，进而可以求出各产品的损益平衡点销售量。求出各产品的损益平
38、衡点销售量。51例题例题52（四）贡献毛益率分解法（四）贡献毛益率分解法53四、安全边际的意义及其计算四、安全边际的意义及其计算1、安全边际安全边际安全边际，是指企业现有或预计的销售量与损益平衡安全边际，是指企业现有或预计的销售量与损益平衡点销售量二者之间的差额。它标志着企业的销售量点销售量二者之间的差额。它标志着企业的销售量下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值越大，下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营活动企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营活动就越安全。其计算公式如下：就越安全。其计算公式如下：安全边际实际安全边际实际(预计预计)销售量损
39、益平衡点销售量销售量损益平衡点销售量542、安全边际率、安全边际率安全边际率，是指安全边际与实际安全边际率，是指安全边际与实际(预计预计)销售量销售量两者之间的比率。其计算公式如下两者之间的比率。其计算公式如下:安全边际率安全边际安全边际率安全边际/实际实际(预计预计)销售量销售量100%这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验标准的经验值如表标准的经验值如表3-1所示所示55保本作业率本量利分析中的基本概念本量利分析中的基本概念保本作业率保本作业率在国外，某些企业不
40、考核安全边际率，而是计算保本作业率来在国外，某些企业不考核安全边际率，而是计算保本作业率来评价企业生产经营活动的安全程度。保本作业率，又叫损益评价企业生产经营活动的安全程度。保本作业率，又叫损益平衡点的作业率、危险率等等，是指损益平衡点的销售量与平衡点的作业率、危险率等等，是指损益平衡点的销售量与企业实际企业实际(预计预计)的销售量二者之间的比率。其计算公式如下：的销售量二者之间的比率。其计算公式如下：保本作业率损益平衡点的销售量保本作业率损益平衡点的销售量/实际实际(预计预计)销售量销售量100%损益平衡点把实际或预计销售量分为两部分，一部分是损益平损益平衡点把实际或预计销售量分为两部分，一
41、部分是损益平衡点的销售量，另一部分是安全边际，即：衡点的销售量，另一部分是安全边际，即：实际实际(预计预计)销售量损益平衡点销售量安全边际销售量损益平衡点销售量安全边际上式两边同时除以实际或预计销售量，得保本作业率与安全边上式两边同时除以实际或预计销售量，得保本作业率与安全边际率的关系是：际率的关系是：保本作业率安全边际率保本作业率安全边际率56变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下：其计算公式如下：变动成本率变动成本变动成本率变动成本/销售收入销售收入100%单位变动成本单位变动成本/销售单价销售单价100%由于销售收入包括变动成本和边际贡献两部分，因此由于销售收入包括变动成本和边际贡献两部分，因此边际贡献率与变动成本率之和等于边际贡献率与变动成本率之和等于1。即：边际贡献率变动成本率即：边际贡献率变动成本率57作业题作业题P3习题习题1习题习题2习题习题3、4、5、6、8、9、10、1158