2023年标准成本管理.docx

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1、近三年题型超量分析表单项选择题多项为济题判断遨计算分析题擦合邀合计八年份分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分依2 023111 120232222202311121134批注whitcl）:本章属于一敏章节.本章重要阐述成本 减少与队本拄制的区别，标准以本的分笑以及标准队本 的制定,各类成本甚异的影响因京,成本是异的计V. 标准成本叁异的赚务解决等.本聿内容相对独立.要 是本章各节的互相球系以及与第十二章成本计算的球 系。本聿运型.正要涉及客现遛和计算分析题,近三年 的考试平均分值为2分左右，2023年应变点注意客现 邀。第十四章标准成本管理第一节成本控利概述成本控制,是指运用以

2、成本会计为主的各种方法,预定成本限额，按限额开支成本和 费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正 不利差异，以提高工作效率,实现以致超过预期的成本限额。一、成本控制系统的组成一个公司的成本控制系统涉及组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。（一）组织系统组织是指人们为了一个共同目的而从事活动的一种方式。在公司组织中，通常将目 的划分为几个子目的，并分别指定一个下级单位负责完毕。每个子目的可再划分为更小 的目的，并指定更下一级的部门去完毕。一个公司的组织机构可以用管理等级和平均控 制跨度来描述。管理等级是最高级的单位和最低档单位之间的等级,控制跆度是指

3、一个 单位所属下级的数目。个公司的组织机构还可以用各级管理等级之间权力集中和分散 的限度来描述。在一个高度集中的组织机构中，权力集中于较高级别的管理层次，低档 管理人员只拥有很少的决策权。在一个公司里，权力很也许在一个职能领域中高度集中， 而在其他职能领域则高度分散。一般说来，生产、财务和人事管理都属于高度集中的领 域。动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。因此，这种标准是“工厂的极乐世界”，很 难成为现实，即使暂时出现也不也许持久。它的重要用途是提供一个完美无缺的目的， 揭示实际成本下降的潜力。因其提出的规定太高，不能作为考核的依据。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应当发生

4、的生产要素消耗 量、预计价格和预计生产经营能力运用限度制定出来的标准成本。在制定这种标准成本 时，把生产经营活动中般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期 的实际情况,成为切实可行的控制标准。要达成这种标准不是没有困难，但它们是也许 达成的。从具体数量上看，它应大于抱负标准成本，但又小于历史平均水平,实行以后实 际成本更大的也许是逆差而不是顺差，是要通过努力才干达成的一种标准，因而可以调 动职工的积极性。在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。它具有以下特点:它是用科学方法根 据客观实验和过去实践经充足研究后制定出来的，具有客观性和科学性;它排除了各种 偶尔性和意外情况，又保存

5、了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平， 具有现实性：它是应当发生的成本,可以作为评价业绩的尺度,成为督促职工去努力争取 的目的,具有激励性：它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时连续使用， 不需要经常修订,具有稳定性。(:)现行标准成本和基本标准成本标准成本按其合用期，分为现行标准成本和基本标准成本。现行标准成本指根据其合用期间应当发生的价格、效率和生产经营能力运用限度等 预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变门的情况加以修订。这种标准 成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成木计价。基本标准成本 是指一经制定，只耍生产的基本条件无重大变化，

6、就不予变动的一种标准成本。所谓生 产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化,重要原材料和劳动力价格的重要变 化,生产技术和工艺的主线变化等。只有这些条件发生变化,基本标准成本才需要修订。 由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力运用限度的变化，由于工作方法改变 而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。基木标准成本与各期实际成本对比,可反映成本变动的趋势。由于基本标准成本不按各期 实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。三、标准成本的制定制定标准成本，通常一方面拟定直接材料和直接人工的标准成本；另一方面拟定制 造费用的标准成本;最后拟定单位

7、产品的标准成本。在制定期，无论是哪一个成本项目，都需要分别拟定其用量标准和价格标准，两者 相乘后得出成本标准。用量标准涉及单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，重要由生产技术部 门主持制定，吸取执行标准的部门和职工参与。价格标准涉及原材料单价、小时工资率、小时制造费用分派率等，由会计部门和有 关其他部门共同研究拟定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小 时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关价格标准时要 与他们协商。无论是价格标准还是用量标准，都可以是抱负状态的或正常状态的，据此得出抱负 的标准成本或正常的标准成本。口面介绍正常标准成本的制定。(

8、-)直接材料标准成本直接材料的标准消耗量,是用记录方法、工业工程法或其他技术分析方法拟定的。 它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量,其中涉及必不可少的消耗，以及各种 难以避免的损失。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本,涉及发票价 格、运费、检态和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。卜面是一个直接材料标准成本的实例(见表14-l)o表 141产品：A表 141产品：A接材料标准成本标准材料甲材料乙价格标准：发票单价装卸检杳费每公斤标准价格1.00 元0. 0 7元1.07 元4. 00 元0.28 元4. 2 8元用量标准:图纸用量允许损耗量 单产标准用量3.0

9、公斤0. 3公斤3. 3公斤2. 0公斤2. 0公斤成本标准：材科甲（3 . 3 X 1.07）材料乙（2. 0 X 4 . 28）3. 53元8.56 元单位产品标准成本12.09 元（二）直接人工标准成本直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。拟定单位产品所需的直接生产工人工 时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条 件下，生产单位产品所需要的时间，涉及直接加工操作必不可少的时间，以及必要的问 歇和停工,如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。标准匚时应以作 业研究和工时研究为基础,参考有关记录资料来拟定。直接人工的价格标准是指标准工资率。它

10、也许是预定的工资率，也也许是正常的工 资率。假如采用计件工资制,标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时,或 者是预定的小时工资；假如采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算 标准工资率（见表14-2）o表 142小时工资率第一工序第二工序基本生产工人人数2050每人每月工时（2 5.5天X8小时）204204出勤率9 8%98%每人平均可用工时2002 00每月总工时4 00010 0 0 0每月工资总额3 60012 60 0每小时工资0.9 01. 26单位产品工时：抱负作业时间1. 5调整设备时间0.30. 8工间休息0 . 1其他0. 10. 1直接人工标准成本单

11、位产品工时合计:0. 11直接人工标准成本1. 8 01.26台计3. 0 6（三）制造费用标准成本制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费 用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本 两部分。1 .变动制造费用标准成本变动制造费用的数量标准通常采用单位产品宜接人工工时标准，它在宜接人工标准 成本制定期已经拟定。有的公司采用机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单 位,应尽也许与变动制造费用保持较好的线性关系。变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分派率，它根据变动制造 费

12、用预算和直接人工总工时计算求得（见表143）。部门第一车间第二车间变动制造费用预兑：运 输8 002 100电 力40 02 -100消耗材料1 1001 8 00何接人工2 0003 900燃 料4001 100其 他2 004 00合 il5 2001 2 0 00生产量标准（人工工时）4 00 01 0 000变动制造费用标准分派率1.301.20直接入工用量标准（人工工时21变动制造费用标准成本2. 601 . 20单位产品标准变动制造费用3.80表 143变动制造费用标准成本变动制造费用一变动制造费用预算总数标准分配率一直接人工标准总工时拟定数量标准和价格标准之后，两者相乘即可得出变

13、动制造费用标准成本:变动制造费用单位产品直接X每小时变动制造标准成本-人工的标准工时费用的标准分配率各车间变动制造费用标准成本拟定之后，可汇总出单位产品的变动制造费用标准成 本。2 .固定制造费用标准成本假如公司采用变动成本计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准 成本中不涉及固定制造费用的标准成本。在这种情况F,不需要制定固定制造费用的标 准成本,固定制造费用的控制则通过预算管理来进行。假如采用完全成本计算，固定制造 费用要计入产品成本，还需要拟定其标准成本。固定制造贽用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，涉及直接人匚工时、机 器匚时、其他用量标准等，并且两者要保持致，以便进

14、行差异分析。这个标准的数量 在制定直接人工用量标准时已经拟定。固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分派率，它根据固定制造费用预算和直 接人工标准总工时来计算求得（见表14-4）.表1 4-4固定制造费用标准成本部 门第一车间第二车间固定制造费用：折旧费2002 350管理人员工资7001 800间接人工5001 2 00保险费300400其他30025 0合计2 0 0060 0 0生产量标准（人工工时4 00010 000固定制造费用分派率0. 50.6出接人工用量标准（人工工时）21部门固定制造费用标准成本10. 6单位产品固定制造费用标准成本1. 60固定制造费用_固定制造费用预算总数

15、标准分配率一直接人工标准总工时拟定了用量标准和价格标准之后，两者相乘,即可得出固定制造费用的标准成本：固定制造费他单位产品直接x每小时固定制造标准成本人工的标准工时费用的标准分配率各车间固定制造费用的标准成本拟定之后，可汇总出单位产品的固定制造费用标准 成本。将以上拟定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总,就可拟 定有关产品完整的标准成本。通常，公司编制“标准成本卡”（见表14-5）,反映产成品 标准成本的具体构成。在每种产品生产之前，它的标准成本卡要送达有关人员，涉及各 级生产部门负责人、会计部门、仓库等，作为领料、派工和支出其他费用的依据。表14-5单位产品标准成本卡产品

16、：A成本项目用珏标准价格标准标准成本直接材料：甲材料3. 3公斤L07元/公斤3. 53 元乙材料2公斤4 . 28元/公斤8.56元合 计12. 09 元直接人工第一车间2小时0. 9 0元/时1.80 元笫二车间1小时1. 2 6元/时1. 26 元合it3. 0 6 元制造费用变动费用（第一车间）2小时1.3 0元/时2. 6 0 元变动费用（第二车间）1小时1. 20元/时1. 2 0 元合计3.80 元固定物用（第一车间）2小时0.5 0元/时1. 00 元固定费用（第二车间）1小时0 . 60元/时0. 6 0 元合计1. 60 元单位产品标准成本总计20. 55 元第三节标准成本

17、的差异分析标准成本是种目的成本，由于种种因素,产品的实际成本会与目的不符。实际成本 与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。成本差异是反映实际 成本脱离预定目的限度的信息为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找 出因素和对策，以便采用措施加以纠正。一、变动成本差异的分析直接材料、宜接入T和变动制造费用都属于变动成本,其成本差异分析的基本方法相同。由于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标 准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准导致的价格差异与用量脱 离标准导致的数量差异两类。成本差异=实际成本-标准成本=实际数量X实际价格-

18、标准数量X标准价格一实际X实际.实际X标准:实际X标准标准X标准一数量 价格数量 价格十数量 价格 数量 价格=实际X （实际标准1 J实际标准X标准=价格+数量数量X价格 价格J十数量 数量价格 差异+差异有关数据之间的关系如图141所示。用立除豹品乂立跣的彬I 价格差异如际效标准价檎f成本差异1数量差异何标准新品X标准价格JJ图 141（-）直接材料成本差异分析亶接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本爰异。该项差异形成的 基本因素有两个:一是价格脱离标准;二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，称为价 格差异；后者按标准价格计算，称为数量差异。材料价格差异=实际数量X （实际价格

19、一标准价格）材料数量差异=（实际数量-标准数量）X标准价格【例1 4一1】本月生产产品400件，使用材料2 500公斤，材料单价为0. 5 5元/ 公斤;直接材料的单位产品标准成本为3元,即每件产品耗用6公斤直接材料，每公斤材 料的标准价格为0. 5元。根据上述公式计算：直接材料价格差异=2 50 0 X （0. 55-0. 5）= 1 25（元）直接材料数量差异=（2 500- 4 00X6） X0. 5=50 （元）直接材料价格差异“数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。宜接材料成本差异=实际成木-标准成本=2 500X0. 55- 4 00X6X0.5=1 37 5 1 200 =

20、 1 75（元）直接材料成本差异=价格差异+数量差异=1 2 5 + 5 0 =17 5 （元）材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采 购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的因素有许多，如供应厂家价格变 动、未按经济采购批量进货、未能及时订货导致的紧急订货、采购时舍近求远使运费和 途耗增长、不必要的快速运送方式、违反协议被罚款、承接紧急订货导致额外采购等， 需耍进行具体分析和调杳，才干明确最终因素和责任归属。材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。材料数 量差异形成的具体因素有许多，如操作疏忽导致废品和废料增长、工人用料不精

21、心、操 作技术改善而节省材料、新工人上岗导致多用料、机器或工具不合用导致用料增长等。 有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准: 又如工艺变更、检查过严也会使数量差异加大。因此，要进行具体的调查研究才干明确 责任归属。（-）直接人工成本差异分析直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为 “价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时 计算拟定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准 工资率计算拟定的金额，又称人工效率差异。工资率差异=实际工时X （实际工资率-标准工资率）

22、人工效率差异=（实际工时-标准工时）X标准工资率【例14 一2】本月生产产品4 0 0件，实际使用工时89 0小时，支付工资4 53 9 元：直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5 元/小时。按上述公式计算:工资率差异=8 9 0X（ 5）=8 90X （5. 10-5）=89（元）人工效率差异=（89 0 -400X2）X5= （89 0 -800） X 5 =450 （元）工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分 析计算的对的性。人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4 53 9-4 00X 1 0=539（元）人工成

23、本差异=工资率差异+人工效率差异= 89+450=539（元）工资率差异形成的因素，涉及直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、 工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，因素复杂并且难以控制。一般说来，应 归属于人事劳动部门管理，差异的具体因素会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异的形成因素,涉及工作环境不良、工人经验局限性、劳动情绪不 佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不妥、设备故障较多、作业计划安排不妥、产量 太少无法发挥批量节约优势等。它重要是生产部门的责任，但这也不是绝对的。例如， 材料质量不好，也会影响生产效率。（三）变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异，是指实际

24、变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它 也可以分解为“价差”和“量差”两部分。价差是指变动制造费用的实际小时分派率脱 离标准,按实际工时计算的金额,反映花费水平的高低，故称为花费差异。量差是指实际 匚时脱离标准工时，按标准的小时注用率计算拟定的金额，反映工作效率变化引起的费 用节约或超支，故称为变动制造贽用效率差异。变动制造费用.实际乂（变动制造费用变动制造费用耗费差异一工时I实际分配率一标准分配率）变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）X变动费用标准分派率【例14一3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发牛.变动制造费用1 9 58 元;变动制造费用标准成本为4元/件

25、，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分派率为2元/小时。按上述公式计算：变动制造费用花费差异= 890x（粤-2）=89 0 X（2. 2-2 ） =178 （元） k 890变动制造费用效率差异=（8 9 0-100X2） X2= 9 0X2=18 0 （%）验算：变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1 95 8 -4 0 0 X4=358（元）变动制造费用成本差异=变动制造费用花费差异+变动制造费用效率差异= 17 8+180=35 8 （元）变动制造费用的花费差异，是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间 的差额。由于后者认可实际工时是在必要的前

26、提下计算出来的弹性预算数，因此该项差 异反映花费水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准。花费差异是部门经理 的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造欲用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增长，因 此其形成因素与人工效率差异相同。二、固定制造费用的差异分析固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同,其分析方法有“二因素分 析法”和“三因素分析法”两种。（-）二因素分析法二因素分析法,是将固定制造费用差异分为花费差异和能量差异。花费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定 费用与变动费用不同,不因业务量而变,故差

27、异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业 务量的变动，以本来的预算数作为标准，实际数超过预算数既视为花费过多。其计算公 式为：固定定制造费用花费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数成本控制系统必须与公司组织机构相适应，即公司预算是由若干分级的小预算组成 的。每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务计划。与此有关的成本控 制，如记录实际数据、提出控制报告等，也都是分小单位进行的。这些小单位作为责任 中心，必须有十分明确的、由其控制的行为范围。按其所负责任和控制范围不同，分为 成本中心、利润中心和投资中心。成本中心是以达成最低成本为经营目的的一个组织单 位;利涧中心是以获取最大净利

28、润为目的的一个组织单位;投资中心是以获得最大投资 收益率为经营目的的个组织单位。按公司的组织结构合理划分责任中心，是进行成本 控制的必要前提。（二）信息系统成本控制系统的另一个组成部分是信息系统,也就是责任会计系统。责任会计系统 是公司会计系统的一部分,负责计量、传送和报告成本控制使用的信息。责任会计系统重要涉及编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩 三个部分。通常公司分别编制销售、生产、成本和财务等预算。这种预算重要按生产经营的领 域来贯彻公司的总体计划。为了进行控制，必须分别考察各个执行人的业绩，这就规定 按责任中心来重编预算,按责任中心来贯彻公司的总体计划。这项工作被称为责

29、任预算， 其目的是使各责任中心的管理人员明确其应负的责任和应控制的事项。在实际业务开始之前，责任预算和其他控制标准要下达给有关人员，他们以此控制 自己的活动。对实际发生的成本、取得的收入和I利涧，以及占用的资金等，要按责任中心 来汇集和分类。为此,需要在各明细账设立时考虑责任中心分类的需要,并与预算的口径 一致。在进行核算时，为减少责任的转嫁，分派共同费用时，应按责任归属选择合理的分 派方法。各单位之间互相提供声品或劳务，要拟定适当的内部转移价格，以利丁单独考 核各自的业绩，报告预算的执行情况。在预算期末要编制业绩报告比较预算和实际的差 异，分析差异的产生因素和责任归属。此外，要实行例外报告制

30、度，对预算中没有规定 的事项和超过预算限额的事项，要及时向适当的管理级别报告，以便及时作出决策。（三）考核制度能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差异，或者说是实际业 务量的标准工时与生产能量的差额用标准分派率计算的金额。它反映实际产量标准工时 未能达成生产能量而导致的损失。其计算公式如下：固定制造费=固定制造-固定制造用能量差异费用预算数费用标准成本=固定制造费用X牛.产一固定制造费用X实际产量标准分配率 能量标准分配率 标准工时生产.实际产量1 X固定制造费用I能量一标准工时 1 标准分配率【例14-4本月实际产量40 0件，发生固定制导致本1 4 24元，实际工时为 89

31、0小时；公司生产能力为50 0件即1 000小时;每件产品固定制造费用标准成本为3元 /件，即每件产品标准工时为2小时,标准分派率为1. 50元/小时。固定制造费用花费差异=1 424 -1 00 0 X1. 5=-76 （元）固定制造费用能量差异=1 000X 1. 5-4 00X 2 X 1.5= 1 500- 1 200=300 （元）验算：固定制造费用成本差异=实际固定制造费用一标准固定制造费用=1 424-4 0 0X 3=224 （元）固定制造费用成本差异=花费差异+能量差异=-76+300= 2 2 4 （元）（二）三因素分析法三因素分析法,是将固定制造费用成本差异分为花弦差异、

32、效率差异和闲置能量差 异三部分。花费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能 量差异”进一步分为两部分:一部分是实际工时未达成生产能量而形成的闲置能量差异: 另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算:公式如卜.:固定制造费用=固定制造.实际X固定制造费用 闲置能量差异费用预算工时标准分配率（生产实际lx固定制造费用 （能量一工时标准分配率固定制造费甩实际X固定制造费用.实际产量X固定制造费用 效率差异工时标准分配率标准工时标准分配率 彳实际实际产量）x固定制造费用【工时-标准工时1 标准分配率依【例14-4 资料计算：固定制造费用闲置能量差异=（ 1 000

33、-890） XL 5=110X1. 5=165（元）固定制造费用效率差异=（890-40 0 X2）X 1.5=90X 1 . 5=1 3 5 （元）三因素分析法的闲置能量差异（165元）与效率差异（1 3 5元）之和为3 0 0元， 与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。第四节 标准成本的账务解决有的公司将标准成本作为记录资料解决，并不记入账簿，只提供成本控制的有关信 息。但是，把标准成本纳入账簿体系不仅可以提高成本计算的质量和效率，使标准成本 发挥更大功效，并且可以简化记账手续。一、标准成本系统账务解决的特点为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料，标准成本系统的账务 解决具

34、有以下特点：（-）“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本通常的实际成本系统,从原材料到产成品的流转过程,使用实际成本记账。在标准成 本系统中，这些账户改用标准成木，无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余 额亦反映这些资产的标准成本。（-）设立成本差异账户分别记录各种成本差异在标准成本系统中，要按成本差异的类别设立一系列成本差异账户，如“材料价格 差异”、“材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动 制造费用花费差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用花费差异”、“固定制造 贽用效率差异”、“固定制造贽用能量差异”等。差异账户的设立,要同采

35、用的成本差异 分析方法相适应，为每一种成本差异设立一个账户。在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为 标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品” 账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。为了便于考核，各成本差异账户还可以按责任部门设立明细账，分别记录各部门的 各项成本差异。（三）各会计期末对成本差异进行解决各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成 本差异的解决方法有两种：1 .结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入 “主营业务成本”账户，再随同

36、已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效 率和浪费导致的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。 此外，这种方法的账务解决比较简便。但是，假如差异数额较大或者制定的标准成本不 符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本,并且会歪曲本期经营成果， 因此,在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。2 .调整销货成本与存货法按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分派至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均规定以实际成本反映存货成本和销货成 本。本期发生的成本差异，应由存货和

37、销货成本共同承担。当然，这种做法会增长一些 计算分派的工作量。此外,有些费用计入存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种 损失,并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在 当期参与损益汇总。成本差异的解决方法选择要考虑许多因素，涉及差异的类型（材料、人工或制造费 用）、差异的大小、差异的因素、差异的时间（如季节性变动引起的非常性差异等。因此,可以对各种成本差异采用不同的解决方法，如材料价格差异多采用销货成本与存 货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因公司具体情况而定。值得 强调的是,差异解决的方法要保持一贯性，以便使成本数据保持可比性,并防止信息

38、使用 人发生误解。二、标准成本系统账务解决程序下面通过举例说明标准成本账务解决的程序。1.有关的资料（1）单位产品标准成本直接材料（1 0 0公斤x0.3元/公斤）直接人工（8小时X4元/小时）变动制造费用（8小时XI.5元/小时）固定制造费用（8小时X 1元/小时）单位产品标准成本（2）费用预算生产能量小时变动制造费用元固定制造费用00元变动制造费用标准分派率（6 000 / 4 000）固定制造费用标准分派率（4 000/4 0 00）变动销售费用/件30元32元12元8元82元4 0 0 06 0004 0L 5元/小时1元/小时2元固定销售费用0 0 0元管理费用3000元（3）生产及

39、销售情况本月初在产品存货50件，其标准成本为2 80 0元。由于原材料一次投入，在产品 存货中含原材料成本1 5 0 0元（50件X30元/件）。其他成本项目采用约当产量法计 算，在产品约当竣工产品的系数为0.5; 50件在产品的其他成本项目共1 300元50 件X0. 5X （ 32元/件+ 1 2元/件+ 8元/件）。本月投产4 5 0件，竣工入库43 0 件，月末在产品70件。本月初产成品存货30件，其标准成本为24 60元（30件X8 2元/件）。本月竣工 入库4 30件，本月销售44 0件，月末产成品存货20件。销售单价1 2 5元/件。2 .原材料的购入与领用本月购入第一批原材料3

40、0 0 0 0公斤，实际成本每公斤0. 2 7元，共计8 100元。标准成本：30 0 0 0X0. 3=9 0 00（元）实际成本：3 0 0 0 0X0.27=8 1 00 （元）价格差异：30 000X （ 0.27-0.3） =- 9 00 （元）（1）借:原材料9 000贷：材料价格差异900应付账款8 1 00本月购入第二批原材料2 0 000公斤，实际成本每公斤0. 3 2元，共计6 400元。标准成本:2 0 000X0. 3=6 00 0 （元）实际成本:20 000X0. 3 2 = 6 400 （元）价格差异：20 000X （ 0 . 32-0.3）=4 0 0 （元）

41、（2）借：原材料6 0 00材料价格差异40 0贷:应付账款6 400本月投产4 5 0件,领用材料4 5 500公斤。应耗材料标准成本：450X 10 0 X0. 3 0 =13 500 （元）实际领料标准成本：4 5 500X 0 . 3=1 3 650 （元）材料数量差异：（45 50 0 -450X100）X0. 3 =150 （元）（3 ）借：生产成本1 3 500材料数量差异1 50贷：原材料13 6503 .直接人工工资本月实际使用直接人工3 50 0小时，支付工资1 4 350元，平均每小时4.10元。（4）借：应付工资14 3 50贷:银行存款14 350为了拟定应记入“生产

42、成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完毕的约当产 量。在产品约当竣工产品的系数为0 . 5,月初在产品5 0件,本月竣工入库430件。 月末在产品70件。本月完毕的约当产品为：70X0. 5+430-5 0 X 0. 5=44 0（件）标准成本：4 40X8X4=1 4 080（元）实际成本：3 5 00X4. 10 = 14 350 （元）人工效率差异：（3 500440X8）X4 = -8 0 （元）人工工资率差异:3 500X （ 4.10-4）=350（元）（5）借：生产成本14 080直接人工工资率差异350贷：直接人工效率差异80应付工资14 3504 .变动制造费用本月实际发

43、生变动制造费用5 60 0元，实际费用分派率为1. 6元/小时（5 600 /350 0 ).（6）借：变动制造费用5 60 0贷：各有关账户5 6 00将其计入产品成本：标准成本：440X 8 X 1 .5 = 5 280 （元）实际成本：3 500X 1.6 = 5 60 0 （元）变动制造费用效率差异：（3 5 0 0-440X8） 乂1.5=-30（元）变动制造费用花费差异:3 500 X （1. 6 - 1.5） =350（元）（7 ）借:生产成本5 280变动制造费用花费差异350贷：变动制造费用效率差异30变动制造费用5 6 005 .固定制造究用本月实际发生固定制造费用3 6

44、75元，实际费用分派率为1. 0 5元/小时（3 675/350 0（8）借：固定制造费用3 675贷：各有关账户3 67 5将其计入产品成本：标准成本：440X 8 Xl=3 520（元）实际成本：3 50 0 X 1 .05 =3 675（元）固定制造费用花费差异：3 6 7 5-4 0 00 =-325 （元）闲置能量差异：（4 000-3 500） X 1=50 0（7t）固定制造费用效率差异：（3 500-4 40X8） Xl = -20（元）（9）借：生产成本3 520固定制造费用闲置能量差异500贷：固定制造变用花费差异325固定制造费用效率差异20固定制造费用3 6756,竣工

45、产品入库本月竣工产成品430件。竣工产品标准成本：4 3 0X8 2=35 26 0 （元）（10）借:产成品35 260贷：生产成本3 5 260上述分录过账后，“生产成本”账户余额为3 9 20元（见图14 一2所示），其中材 料标准成本2 10 0元（70X30）,直接人工1 120元（70X3 2 X0. 5），变动制造费用 420 元(70X 1 2X 0. 5),固定制造费用 2 80 元(7 0X 8 X0.5)。7 .产品销售本月销售440件，单位价格125元，计55 0 00元。55 000（11）借:应收账款贷：营业收入55 00 0结转已销产品成本：4 40X82=36

46、080 （元）（1 2）借：产品销售成本36 0 80贷：产成品3 6 080上述分录过账后，“产成品”账户期末余额为1 64 0元（见图14一 2所示）。它反 映20件期末存货的标准成本（20件X82元/件）。8 .发生销售费用与管理费用：本月实际发生变动销售费用9 68元，固定销售费用2 200元，管理费用3 2 0 0元。（13）借:变动销售费用9 68固定销售费用2 200管理费用3 200贷：各有关账户6 3 689 .结转成本差异假设本公司采用“结转本期损益法”解决成本差异:39 5（1 4）借:主营业务成本材料价格差异5 00直接人工效率差异80变动制造费用效率差异30固定制造游用花费差异325固定制造费用效率差异2 0贷：材料数量差异1 5 0直接人工工资差异350变动制造费用花费差异