2023年标准成本管理.pdf

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1、近三年题型题量分析表单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计年 份 分 值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题 量 分 值2023111 12023222 220231112113 4第十四章 标准成本管理第一节成本控利概述成本控制,是指运用以成本会计为主的各种方法,预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率,实现以致超过预期的成本限额。批 注 whitel:本幸源，于一般幸节.本幸圭要阐达成本城沙与成本控制的区别,标准成本的分类以及标准成本的制定,各类成本基并的影响因素，成本差品的计算，标准

2、成本差界的赈务解决第。本幸内容相对投立，4*是本章各节的互杷联系以及与第十二章成本计算的联系.本章题型，堂要涉及客观题和计算分析题，近三年的考试平均分值为2 分左右，2023年成重点注意客观题.一、成本控制系统的组成一个公司的成本控制系统涉及组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。（一）组织系统组织是指人们为了一个共同目的而从事活动的一种方式。在公司组织中，通常将目的划分为几个子目的，并分别指定一个下级单位负责完毕。每个子目的可再划分为更小的目的，并指定更下一级的部门去完毕。一个公司的组织机构可以用管理等级和平均控制跨度来描述。管理等级是最高级的单位和最低档单位之间的等级,控制跨度是指一

3、个单位所属下级的数目。一个公司的组织机构还可以用各级管理等级之间权力集中和分散的限度来描述。在一个高度集中的组织机构中，权力集中于较高级别的管理层次，低档管理人员只拥有很少的决策权。在一个公司里，权力很也许在一个职能领域中高度集中，而在其他职能领域则高度分散。一般说来，生产、财务和人事管理都属于高度集中的领域。成本控制系统必须与公司组织机构相适应，即公司预算是由若干分级的小预算组成的。每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务计戈I。与此有关的成本控制，如记录实际数据、提出控制报告等，也都是分小单位进行的。这些小单位作为责任中心，必须有十分明确的、由其控制的行为范围。按其所负责任和控制

4、范围不同，分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心是以达成最低成本为经营目的的一个组织单位;利润中心是以获取最大净利润为目的的一个组织单位;投资中心是以获得最大投资收益率为经营目的的一个组织单位。按公司的组织结构合理划分责任中心，是进行成本控制的必要前提。（二）信息系统成本控制系统的另一个组成部分是信息系统，也就是责任会计系统。责任会计系统是公司会计系统的一部分,负责计量、传送和报告成本控制使用的信息。责任会计系统重要涉及编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。通常公司分别编制销售、生产、成本和财务等预算。这种预算重要按生产经营的领域来贯彻公司的总体计划。为了进行控制，

5、必须分别考察各个执行人的业绩，这就规定按责任中心来重编预算,按责任中心来贯彻公司的总体计划。这项工作被称为责任预算，其目的是使各责任中心的管理人员明确其应负的责任和应控制的事项。在实际业务开始之前，责任预算和其他控制标准要下达给有关人员，他们以此控制自己的活动。对实际发生的成本、取得的收入和利润，以及占用的资金等,要按责任中心来汇集和分类。为此,需要在各明细账设立时考虑责任中心分类的需要,并与预算的口径一致。在进行核算时，为减少责任的转嫁，分派共同费用时，应按责任归属选择合理的分派方法。各单位之间互相提供声品或劳务，要拟定适当的内部转移价格，以利于单独考核各自的业绩，报告预算的执行情况。在预算

6、期末要编制业绩报告比较预算和实际的差异，分析差异的产生因素和责任归属。此外，要实行例外报告制度，对预算中没有规定的事项和超过预算限额的事项,要及时向适当的管理级别报告，以便及时作出决策。（三）考核制度考核制度是控制系统发挥作用的重要因素。考核制度的重要内容有：（1）规定代表责任中心目的的一般尺度。它因责任中心的类别而异，也许是销售额、可控成本、净利润或投资收益率。必要时还要拟定若干次级目的的尺度。如市场份额、次品率、占用资金的限额等。（2）规定责任中心目的尺度的唯一解释方法。例如，什么是销售额，是总销售额还是扣除折让和折扣后的销售净额。作为考核标准，对它们必须事先规定正式的解释。（3）规定业绩

7、考核标准的计量方法。例如，成本如何分摊，互相提供劳务和产品使用的内部转移价格，使用历史成本还是使用重置成本计量等,都应作出明确规定。（4）规定采用的预算标准。例如，使用固定预算还是弹性预算，是宽松的预算还是严格的预算，编制预算时使用的各种常数是多少等。（5）规定业绩报告的内容、时间、具体限度等。（四）奖励制度奖励制度是维持控制系统长期有效运营的重要因素。人的工作努力限度受业绩评价和奖励办法的影响。经理人员往往把注意力集中到与业绩评价有关的工作上面，特别是业绩中可以影响奖励的部分。因此,奖励可以激励人们努力工作。奖励有货币奖励和非货币奖励两种形式，如提高、加薪、表扬、奖金等。处罚也会影响工作努力

8、限度，处罚是一种负奖励。规定明确的奖励办法,让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，知道什么样的业绩将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束自己的行为，尽也许争取好的业绩。奖励制度是调动人们努力工作、以求实现公司总目的的有力手段。二 成本控制的原则虽然各个公司的成本控制系统是不同样的，但是有效的控制系统仍有一些共同特性，它们是任何公司实行成本控制都应遵循的原则，也是有效控制的必要条件。根据成本控制的长期经验和体会，以及人们对成本形成过程的研究，许多人提出过有效控制成本的原则，但见解并不统一。成本控制的原则可以概括为以下四条：(-)经济原则经济原则，是指因推行成本控制而发生的成本不应超过

9、因缺少控制而丧失的收益。任何管理工作，和销售、生产、财务活动同样，都要讲求经济效果。为建立某项控制，要花费一定的人力或物力，付出一定的代价。这种代价不能太大，不应超过建立这项控制所能节约的成本。通常,增长控制环节发生的成本比较容易计量,而控制的收益比较难以拟定，但不能因此否认这条原则。在一般情况下，控制的收益会明显大于其成本，人们可以作出定性的判断。当然，的确有些公司为了赶时髦，不计工本，搞了一些华而不实的烦琐手续，经济效果不大，甚至得不偿失。不符合经济原则的控制办法，是没有生命力的，是不也许持久的。经济原则在很大限度上决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制，而不对所有成本都进行同样周密

10、的控制。经济原则规定成本控制要能起到减少成本、纠正偏差的作用，具有实用性。成本控制系统应能揭示何处发生了失误，谁应对失误负责，并能保证采用纠正措施。只有通过适当的计划工作、组织工作和领导工作来纠正脱离目的的偏差,才干证明成本控制系统是有用的。经济原则规定在成本控制中贯彻“例外管理”原则。对正常成本费用支出可以从简控制,而格外关注各种例外情况。例如,对脱离标准的重大差异展开调查，对超过预算的支出建立审批手续等。经济原则还规定贯彻重要性原。应把注意力集中予重要事项，对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略。经济原则规定成本控制系统应具有灵活性。面对已更改的计划，出现了预见不到的情

11、况，控制系统仍能发挥作用，不至于在市场变化时控制系统成为无用的“装饰品”。(二)因地制宜原则因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定公司、部门、岗位和成本项目的实际情况,不可照搬别人的做法。适合特定公司的特点，是指大型公司和小型公司，老公司和新公司，发展快和相对稳定的公司，这个行业和那个行业的公司，同一公司的不同发展阶段，其管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应当有区别。例如,新建公司的管理重点是销售和制造,而不是成本;正常营业后管理重点是经营效率，要开始控制费用并建立成本标准：扩大规模后管理重点转为扩充市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系统；规模庞大的老公司，

12、管理的重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。不存在合用所有公司的成本控制模式。适合特定部门的规定，是指销售部门、生产部门、技术开发部门、维修部门和管理部门的成本形成过程不同，建立控制标准和实行控制的方法应有区别。适合职务与岗位责任规定，是指总经理、厂长、车间主任、班组长需要不同的成本信息,应为他们提供不同的成本控制报告。适合成本项目的特点，是指材料费、人工费、制造费用和管理费用的各明细项目，以及资本支出等，有不同的性质和用途,控制的方法应有区别。（三）全员参与原则公司的任何活动,都会发生成本,都应在成本控制的范围之内。任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权干预这些活动的人

13、来控制，不能指望此外的人来控制成本。任何成本控制方法，其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人，使他们能自我控制。所以，每个职工都应负有成本责任。成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工协调一致的努力才干完毕。成本控制对员工的规定是:具有控制成本的愿望和成本意识，养成节约成本的习惯，关心成本控制的结果；具有合作精神，理解成本控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必须在共同目的下同心合力；可以对的理解和使用成本控制信息，据以改善工作，减少成本。有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性。一般说来，人是不希望别人控制自己的严格的成本控制并不是一件令人快乐的事情,不管对各级主管人员还是一

14、般职工都是如此。但是，控制总是必需的。为了调动全体员工成本控制的积极性，应注意以下问题：（1）需要有客观的、准确的和合用的控制标准。虽然管理必然有许多主观成分,但对一名下属的业绩评价,应尽也许实事求是，减少个人偏见和主观性。（2）鼓励参与制定标准。当一个人真正参与了制定计划和标准时，他常会在心理上觉得介入了该项工作，并乐意承担责任。或者，至少也要让下级充足了解控制标准建立的依据和必要性。（3）让员工了解公司的困难和实际情况。采用压力和生硬的控制,常会导致不满，而了解实情会激发员工的士气，自觉适应工作的需要。（4）建立适当的激励措施。努力工作，会取得好的业绩，并得到较多的物质或精神的奖励,从而使

15、人更努力地工作。假如努力之后未得到肯定的评价，取得好的业绩而未得到奖励，或者没有努力的人却得到了奖励，成本控制的积极性都会受到挫伤。（5）冷静地解决成本超支和过失。在分析成本不利差异时，应始终记住其主线目的是寻求解决问题的办法，而不是寻找“罪犯”。（四）领导推动原则由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。成本控制对公司领导层的规定是：（1）重视并全力支持成本控制。各级人员对于成本控制是否认真办理，往往视最高当局是否全力支持而定。（2）具有完毕成本目的的决心和信心。管理当局必须认定，成本控制的目的或限额必须并且可以完毕。成本控制的成败，也就是他们自己的成败

16、。（3）具有实事求是的精神。实行成本控制，不可好高鹫远，更不宜急功近利，操之过急。惟有脚踏实地，按部就班,才干逐渐取得成效。（4）以身作则，严格控制自身的责任成本。三、成本减少（）成本减少的概念成本减少，是指为不断减少成本而作出的努力。竞争对手的不断改善和提高，促使每个公司要为提高业绩而不断减少成本，进行不断地努力。成本减少与成本控制有区别:1.成本控制以完毕预定成本限额为目的，而成本减少以成本最小化为目的。2.成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本减少不受这种限制，涉及公司的所有活动。3.成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额,而成本减少应涉及对的选择经营方案，涉及制定决策的过程，涉及成

17、本预测和决策分析。4.成本控制是指减少成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制;成本减少还涉及统筹安排成本、数量和收入的互相关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。（二）成本减少的基本原则成本减少的基本原则有：1.以顾客为中心。要以顾客为中心，就必须统一规划产品的交付时间、质量和成本，同时做到更快、更好和更便宜。要在无损于产品质量的条件下减少成本。减少成本,并不意味着其结果将导致产品质量的下降。产品成本的减少绝不允许产品的粗制滥造。2.系统分析成本发生的全过程。减少成本不仅指减少生产成本，还涉及公司其他作业的成本，如研究与开发、设计、营销、配送、售后服务等

18、成本。由于高科技的发展，非生产成本的比重越来越大，许多公司的非生产成本已经超过生产成本。减少成本不仅指减少生产和其他作业成本，还涉及管理费用和财务费用的减少。减少成本不仅指减少公司自身的成本，还要考虑供应商的成本和客户的成本。假如公司自身的成本减少了，而客户或供应商的成本增长了，并不能给公司带来长远的利益。成本就像在U形管中的水银，压缩这边的成本,那边的成本就增长。单独减少某项成本，不顾及其他成本的反映,这种成本节约永远不会体现在利润之中。3.重要目的是减少单位成本。由于总成本的增减与生产能力运用率的升降有关,真正的减少成本是指减少产品的单位成本。4.要靠自身的力量减少成本。市价变动、税收减少

19、等因素也会导致成本减少，但成本减少的主线途径在于公司通过自身努力来减少成本。5.要连续地减少成本。减少成本不应是应付经济萧条的权宜之计，而是公司的主线方针，应连续不断地进行。“连续不断”是指成本减少没有止境，是无终点的旅行;成本减少必须尽快进行,为了领先，必须跑得快;成本减少不能停止,不进步就是退步。（三）成本减少的重要途径假如说成本控制重要是管理问题，那么成本减少重要是技术方面的问题。成本减少的重要途径是：1 .开发新产品，改善现有产品的设计,运用价值工程等方法提高产品的功能成本比率。2 .采用先进的设备、工艺和材料。3 .开展作业成本计算、作业成本管理和作业管理。作业成本计算，是把成本更精

20、确地分派到成本对象（即产品、服务和顾客）的程序，其首要目的是提高赚钱能力分析的科学性和有效性。作业成本管理,是运用作业成本信息使销售的产品和提供的服务合理化,认清改变作业与工序以提高生产力的机会在哪里作业管理，是把作业成本计算、作业成本管理和非成本问题管理结合起来，涉及生产周期、产品质量、交货及时性和顾客满意度等，以发明更多的价值。4.改善员工的培训，提高技术水平，树立成本意识。第二节 标准成本及其制定标准成本系统是为了克服实际成本计算系统的缺陷，特别是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺陷而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。实行标准成本作系统一般有以下几个环节：（1）制定单位产品标准

21、成本；（2）根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；（3）汇总计算实际成本；（4）计算标准成本与实际成本的差异；（5 ）分析成本差异的发生因素；假如标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务解决；（6 ）向成本负责人提供成本控制报告。一、标准成本的概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应当发生的“浪费”，因此被认为是一种“应当成本二标准成本和估计成本同属于预计成本,但后者不具有衡量工作效率的尺度性，重要体现也许性，供拟定产品销售价格使用。标准成本要体现公司的目的和规定，重要用于衡量产品制

22、造过程的工作效率和控制成本,也可用于存货和销货成本计价。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说来应称为“成本标准”。成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量X标准单价另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。标准成本=实际产量X 单位产品标准成本二、标准成本的种类(-)抱负标准成本和正常标准成本标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平,分为抱负标准成本和正常标准成本。抱负标准成本是指在最优的生产条件下，运用现有的规模和设备可以达成的最低成本。制定抱负标准成本的依

23、据，是理论上的业绩标准、生产要素的抱负价格和也许实现的最高生产经营能力运用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量，最纯熟的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下也许实现的最优业绩。这里所说的最高生产经营能力运用水平，是指理论上也许达成的设备运用限度，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、生产技术故障等导致的影响。这里所说的抱负价格，是指原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。因此，这种标准是“工厂的极乐世界”，很难成为现实，即使暂时出现也不也许持久。它的重要用途是提供一个完美无缺的目的，揭示实际成本下

24、降的潜力。因其提出的规定太高，不能作为考核的依据。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应当发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力运用限度制定出来的标准成本。在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。要达成这种标准不是没有困难，但它们是也许达成的。从具体数量上看,它应大于抱负标准成本，但又小于历史平均水平,实行以后实际成本更大的也许是逆差而不是顺差，是要通过努力才干达成的一种标准，因而可以调动职工的积极性。在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。它具有以下特点:它是用科学方法根据客观实

25、验和过去实践经充足研究后制定出来的，具有客观性和科学性;它排除了各种偶尔性和意外情况，又保存了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性；它是应当发生的成本,可以作为评价业绩的尺度,成为督促职工去努力争取的目的，具有激励性；它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时连续使用，不需要经常修订,具有稳定性。(-)现行标准成本和基本标准成本标准成本按其合用期，分为现行标准成本和基本标准成本。现行标准成本指根据其合用期间应当发生的价格、效率和生产经营能力运用限度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用

26、来对存货和销货成本计价。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化,重要原材料和劳动力价格的重要变化,生产技术和工艺的主线变化等。只有这些条件发生变化,基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力运用限度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。基本标准成本与各期实际成本对比,可反映成本变动的趋势。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。三 标准成本的制定制定标准成本，通常一方面拟定直接材

27、料和直接人工的标准成本;另一方面拟定制造费用的标准成本;最后拟定单位产品的标准成本。在制定期，无论是哪一个成本项目，都需要分别拟定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。用量标准涉及单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等,重要由生产技术部门主持制定，吸取执行标准的部门和职工参与。价格标准涉及原材料单价、小时工资率、小时制造费用分派率等，由会计部门和有关其他部门共同研究拟定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任,各生产车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关价格标准时要与他们协商。无论是价格标准还是用量标准,都可以是抱负状态的或正常状态的，据此得出抱负的

28、标准成本或正常的标准成本。下面介绍正常标准成本的制定。()直接材料标准成本直接材料的标准消耗量,是用记录方法、工业工程法或其他技术分析方法拟定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中涉及必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本,涉及发票价格、运费、检查和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。下面是一个直接材料标准成本的实例(见表14-1).表 141产品：A直接材料标准成本标 准材料甲材料乙价格标准：发票单价装卸检查费每公斤标准价格1.00元0.0 7元1.0 7 元4.00元0.28 元4.2 8元用量标准：图纸用量允许

29、损耗量单产标准用量3.0公斤0.3公斤3.3公斤2.。公斤2.0公斤成本标准：材科甲（3.3 X 1.07）材料乙（2.0 X 4.2 8）3.53元8.5 6 7L单位产品标准成本12.09元（二）直接人工标准成本直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。拟定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，涉及直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工,如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。标准工时应以作业研究和工时研究为基础,参考有关记录资料来拟定。直接人工的价格标准是指标准工资率。它

30、也许是预定的工资率,也也许是正常的工资率。假如采用计件工资制,标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时,或者是预定的小时工资；假如采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率（见表142）。表 142直接人工标准成本小时工资率第一工序第二工序基本生产工人人数2050每人每月工时（2 5.5天X 8小时）204204出勤率9 8%98%每人平均可用工时2002 00每月总工时4 00010 0 0 0每月工资总额3 60012 60 0每小时工资0.9 01.26单位产品工时：抱负作业时间1.5调整设备时间0.30.8工间休息0.1其他0.10.1单位产品工时合计20.

31、11直接人工标准成本1.8 01.26台 计3.0 6（三）制造费用标准成本制造费用的标准成本是按部门分别编制,然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。1.变动制造费用标准成本变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定期已经拟定。有的公司采用机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单位,应尽也许与变动制造费用保持较好的线性关系。变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分派率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得（见表

32、143）。表14-3 变动制造费用标准成本部 门第一车间第二车间变动制造费用预算：运 输8 0 02 100电 力40 02 400消耗材料1 4001 8 00间接人工2 0003 90 0燃 料4001 400其 他2 004 00合 计5 2001 2 0 00生产量标准（人工工时）4 00 01 0 000变动制造费用标准分派率1.301.20直接人工用量标准（人工工时）21变动制造费用标准成本2.601 .20单位产品标准变动制造费用3.8 0变动制造费Ji L变动制造费用预算总数标准分配率一直接人工标准总工时拟定数量标准和价格标准之后，两者相乘即可得出变动制造费用标准成本:变 动

33、制 造 费 他 单 位 产 品 直 接X每小时变动制造标 准 成 本 一人工的标准工时费用的标准分配率各车间变动制造费用标准成本拟定之后，可汇总出单位产品的变动制造费用标准成本。2.固定制造费用标准成本假如公司采用变动成本计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不涉及固定制造费用的标准成本。在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制则通过预算管理来进行。假如采用完全成本计算，固定制造费用要计入产品成本,还需要拟定其标准成本。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同,涉及直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分

34、析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经拟定。固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分派率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得（见 表14-4）o表1 4-4 固定制造费用标准成本部 门第一车间第二车间固定制造费用：折旧费2002 350管理人员工资7001 800间接人工5001 2 00保险费300400其 他30025 0合 计2 0 006 0 0 0生产量标准（人工工时）4 00010 000固定制造费用分派率0.50.6直接人工用量标准（人工工时）21部门固定制造费用标准成本10.6单位产品固定制造费用标准成本1.60固定制造费用_ 固定制造费用预算总数标

35、准 分 配 率-直接人工标准总工时拟定了用量标准和价格标准之后，两者相乘,即可得出固定制造费用的标准成本：固 定 制 造 费 应 单 位 产 品 直 接X每小时固定制造标 准 成 本-人 工 的 标 准 工 时 费 用 的 标 准 分 配 率各车间固定制造费用的标准成本拟定之后，可汇总出单位产品的固定制造费用标准成本。将以上拟定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总,就可拟定有关产品完整的标准成本。通常，公司编制“标准成本卡”（见 表14一5）,反映产成品标准成本的具体构成。在每种产品生产之前，它的标准成本卡要送达有关人员，涉及各级生产部门负责人、会计部门、仓库等，作为领料、派

36、工和支出其他费用的依据。表14-5 单位产品标准成本卡产品：A成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：甲材料3.3公斤1.0 7元/公斤3.53 元乙材料2公斤4.2 8元/公斤8.56 元合 计12.09 元直接人工第一车间2小时0.9 0元/时1.80 元第二车间1小时1.2 6元/时1.2 6 元合 计3.0 6 7E制造费用变动费用（第一车间）2小时1.3 0元/时2.6 0 元变动费用（第二车间）1小时1.2 0元/时1.2 0 元合 计3.80 元固定费用（第一车间）2小时0.5 0元/时1.00 元固定贽用（第二车间）1小时0.6 0元/时0.6 0 元合 计1.60 元单位产

37、品标准成本总计20.55 元第三节标准成本的差异分析标准成本是一种目的成本，由于种种因素，产品的实际成本会与目的不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。成本差异是反映实际成本脱离预定目的限度的信息。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出因素和对策，以便采用措施加以纠正。一、变动成本差异的分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本,其成本差异分析的基本方法相同。由于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准导致的价格差异与用量脱离标准导致的数量差异两类。成本差异=实际

38、成本-标准成本=实际数量X实际价格-标准数量X标准价格=实际乂实际一实际X标准上实际X标准标准X标准一数量 价 格 数 量 价格 数量 价格 数量 价格.实 际 实 际 标准）+（实际 标准）-数 量 价格-价格J+数量-数量1标准=价格+数量X价格一差异差异有关数据之间的关系如图1 4-1所示。Ti立 标 和 m x 更 际 价 格伪 立 院 和 曷 乂 标 准 价 格向 标 准 独 哥X标 准 价 格价格差异成本差异数量差异图 14 1（-）直接材料成本差异分析直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本因素有两个:一是价格脱离标准;二是用量脱离标准。前者按

39、实际用量计算，称为价格差异；后者按标准价格计算，称为数量差异。材料价格差异=实际数量X（实际价格一标准价格）材料数量差异=（实际数量-标准数量）X标准价格 例1 4 1】本月生产产品400件，使用材料2 500公斤，材料单价为0.5 5元/公斤;直接材料的单位产品标准成本为3元,即每件产品耗用6公斤直接材料，每公斤材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算；直接材料价格差异=2 50 0 X（0.55-0.5）=1 25（元）直接材料数量差异=（2 500-4 00X6）X0.5=50（元）直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。直接材料成本差异=实际成本-标准成本=2

40、500X0.5 5-4 00X6X0.5=1 37 5-1 20 0=1 75（%）直接材料成本差异=价格差异+数量差异=1 2 5+5 0=17 5（元）材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的因素有许多，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货导致的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增长、不必要的快速运送方式、违反协议被罚款、承接紧急订货导致额外采购等，需要进行具体分析和调查，才干明确最终因素和责任归属。材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体因素

41、有许多，如操作疏忽导致废品和废料增长、工人用料不精心、操作技术改善而节省材料、新工人上岗导致多用料、机器或工具不合用导致用料增长等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准;又如工艺变更、检查过严也会使数量差异加大。因此，要进行具体的调查研究才干明确责任归属。（-）直接人工成本差异分析直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算拟定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算拟定的金额，又称人工效率差异。工资率差异=实

42、际工时X（实际工资率-标准工资率）人工效率差异=（实际工时-标准工时）X标准工资率【例1 4一2】本月生产产品4 0 0件，实际使用工时89 0小时，支付工资4 53 9元；直接人工的标准成本是1 0元/件,即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：工资率差异=8 9 0义督一8 90X(5.1 0-5)=8 9(元)人工效率差异=（89 0-4 0 0 X 2）X 5=（89 0-8 0 0）X 5=450（元）工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分析计算的对的性。人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4 53 9-4 00X

43、1 0=5 3 9（元）人工成本差异=工资率差 异+人工效率差异=89+450=539（元）工资率差异形成的因素，涉及直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，因素复杂并且难以控制。一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体因素会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异的形成因素,涉及工作环境不良、工人经验局限性、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不妥、设备故障较多、作业计划安排不妥、产量太少无法发挥批量节约优势等。它重要是生产部门的责任，但这也不是绝对的。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。（三）变动制造费用的差异分析变动制造

44、费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差”和“量差”两部分。价差是指变动制造费用的实际小时分派率脱离标准,按实际工时计算的金额,反映花费水平的高低，故称为花费差异。量差是指实际工时脱离标准工时,按标准的小时费用率计算拟定的金额,反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。变动制造费用=实 际 变 动 制 造 费 用 _ 变动制造费用）耗 费 差 异 一 工 时 实 际 分 配 率-标准分配率）变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）X变动费用标准分派率【例14一3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用

45、1 9 58元;变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分派率为2元/小时。按上述公式计算：变动制造费用花费差异=8 9 0 x（您-2）=8 9 0 X（2.2-2）=178（元）890变动制造费用效率差异=（8 9 0-400X2）X 2=9 0X2=18 0阮）验算：变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1 95 8-4 0 0 X4=358（元）变动制造费用成本差异=变动制造费用花费差异+变动制造费用效率差异=17 8+180=35 8（元）变动制造费用的花费差异，是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额。由于后者

46、认可实际工时是在必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差异反映花费水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准。花费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异,是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增长，因此其形成因素与人工效率差异相同。二、固定制造费用的差异分析固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”两种。（-）二因素分析法二因素分析法,是将固定制造费用差异分为花费差异和能量差异。花费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定费用与变动费用不同，不因业

47、务量而变,故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以本来的预算数作为标准，实际数超过预算数既视为花费过多。其计算公式为：固定定制造费用花费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差异，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分派率计算的金额。它反映实际产量标准工时未能达成生产能量而导致的损失。其计算公式如下：固定制造费.固定制造_固定制造用能量差异-费用预算数费用标掂成本=固定制造费用X生产一固定制造费用X实际产量一标准分配率 能 量 标 准 分 配 率 标准工时（生产一实际产量）（能量一标准工时1X固定制造费用标

48、准分配率【例144本月实际产量40 0件，发生固定制导致本1 4 2 4元，实际工时为890小时;公司生产能力为50 0件 即1 000小时;每件产品固定制造费用标准成本为3元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准分派率为1.50元/小时。固定制造费用花费差异=1 42 4-1 0 0 0 X 1 .5=-76（元）固定制造费用能量差异=1 000X1.5-4 OOX 2 X I.5=1 500-1 200=300（元）验算：固定制造费用成本差异=实际固定制造费用一标准固定制造费用=1 424-4 OOX 3=224（元）固定制造费用成本差异=花 费差异+能量差异=-76+300=2 2 4（

49、元）（二）三因素分析法三因素分析法,是将固定制造费用成本差异分为花费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。花费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分:一部分是实际工时未达成生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：固定制造费用=固定制造.实际X固定制造费用闲置能量差异一费用预算工时标准分配率/生 产 一 实 际 固 定 制 造 费 用飞能量一工时J 标准分配率固定制造费用实际x固定制造费用实际产量x固定制造费用效 率 差 异 工 时 标 准 分 配 率 标 准 工 时 标 准 分 配 率/实际一实

50、际产量）X固定制造费用一（工时-标准工时1 标准分配率依【例14 4】资料计算：固定制造费用闲置能量差异=（1 000-890）X I.5=110X1.5=165（元）固定制造费用效率差异=（890-40 0 X2）X 1.5=90 X 1.5=1 3 5（元）三因素分析法的闲置能量差异（1 6 5元）与效率差异（1 3 5元）之 和为3 0 0元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。第四节标准成本的账务解决有的公司将标准成本作为记录资料解决，并不记入账簿，只提供成本控制的有关信息。但是，把标准成本纳入账簿体系不仅可以提高成本计算的质量和效率，使标准成本发挥更大功效，并且可以简化记账手续。