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1、安徽省安徽省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库综合年高级会计师之高级会计实务题库综合试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2018 年 1 月 1 日以 50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2019 年起，每年1 月 1 日付息。自 2019 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10
2、 元，不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清。其他相关资料如下：(1)2018 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2018 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2019 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2018 年该可转换公司债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；不考
3、虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为 5期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：【答案】二、（1）2017 年 4 月 1 日，甲公司以每股 5 元的价格购入乙上市公司的股票500 万股，并由此持有乙公司 5%的股权。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。2017 年 12 月 31 日该股票的收盘价格为每股 7 元。（2）2018 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 52200
4、 万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司 55%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司前后两次购买乙公司股权不构成“一揽子交易”，甲公司取得乙公司控制权之日为 2018 年 4 月1 日，原 5%股权的公允价值为 4800 万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。要求：（1）作出甲公司 2017 年投资相关的会计处理；（2）计算购买日甲公司对子公司按成本法核算的初始投资成本；（3）计算对甲公司 2018 年个别财务报表投资收益影响金额；（4）作出甲公司 2018 年投资相关的会计处理。【答案】（1）甲公司 2017 年投资相关的会计处理：借：交易性金融资产成本2500（5005）贷：银行存款25
5、00借：交易性金融资产公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000（5002）（2）甲公司购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本购买日前原持有股权投资的公允价值4800追加投资应支付对价的公允价值 52200 万元57000（万元）。（3）影响甲公司 2018 年个别财务报表投资收益原持有 5%股权的公允价值与账面价值的差额 1300（48003500）公允价值变动损益 10002300（万元）；（4）甲公司 2018 年投资相关的会计处理：借：长期股权投资57000贷：交易性金融资产成本2500公允价值变动1000投资收益1300银行存款52200购买日前原持有以公允价值计量且其变动计
6、入当期损益的金融资产相关的公允价值变动损益为 1000 万元，购买日该公允价值变动损益转入购买日所属当期投资收益。三、某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005 年4 月，审计机关对该部门及其所属单位 2004 年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年 12 月 25 日。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费 500 万元，该部门在转拨时调剂 200 万元用于弥补本级专项经费不足。（3）该部门在行政执法过程中没收一
7、批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入 200 万元。该部门将其确认为预算外资金收入。（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600 万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价 80 万元，账面原价为 100 万元，该部门将其差额 20 万元确认为支出。（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费 800 万元转入结余。要求：分析、判
8、断事项（1）中，该部门对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日的规定是否正确？并简要说明理由。【答案】事项（1）中：该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截至 l2 月 25 日，逾期一般不再下拨。该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。理由：根据会计法规定，会计年度为每年的 1 月 1 日至 12 月 31 日。四、“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨，其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核
9、心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司近年来发展势头强劲，已经在多个行业拥有众多客户群体，在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。宏观数据始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期，宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研，获得在面向某项目的投资分析中，发生下列现金流量：1.3 年前考察该项目时发生的咨询费 20 万元。2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为 300 万元。3.该项目上线后，会导致公司现有项目
10、净收益减少 20 万元。4.投资该项目需要营运资本 200 万元，先动用现有项目营运资本解决。要求：在项目现金流量的估计中，应注意哪些问题？【答案】假设与分析的一致性；现金流量的不同形态；会计收益与现金流量。五、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的
11、相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担
12、保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016 年 7 月 1 日起严格执行。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出资料(2)中B 会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。B 会计师事务所对审计中发现的财务报告内部控制重大缺陷须以书面形式与董事会和经理层
13、沟通。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。六、甲单位为中央级行政单位，乙单位为甲单位所属的事业单位，执行事业单位会计制度。2017 年发生有关事项如下：1.2017 年甲单位由总会计师主持召开了工作会议，研究甲单位有关部门预算、资产管理、会计处理和内部控制事项，下面是部分会议内容：(1)甲单位主要从事科学技术管理，财政部下达的基本支出预算控制数为 8400 万元，其中人员经费 4000 万元，日常公用经费4400 万元。由于近期猪肉等副食品价格上涨速度过快，生活成本大幅度上升，会议决定将公用经费 200 万
14、元调剂到人员经费，以确保职工生活水平不受影响。(2)甲单位由于内部调整办公用房，需要加装空调(属于集中采购目录范围内货物，已经财政部批准列入预算支出)，由于金额不大并且天气炎热，经单位领导指示，由后勤部门直接从苏宁电器商场购买安装完毕。(3)甲单位响应政府相关部门的号召拆除了单位围墙，人气旺盛，经单位办公会议研究，决定将临街用房出租，将本年收取的租金 100 万元用于职工食堂改善员工伙食。2.甲单位总会计师带领检查小组到乙单位检查财务与会计工作情况，发现乙单位如下事项及其处理：(4)乙单位上年 A 项目结转资金 260 万元，由于国家政策的重大调整，预计本年难以支出，经乙单位集体研究，决定将项
15、目资金用于急需资金的 B 项目。(5)为了筹措资金加大科研投入，经乙单位集体研究，将处于半闲置状态的一台科研设备(原值 1800 万元)在不影响本单位科研情况下对外单位开放，提高资产使用率。目前已收取资产使用费 60 万元，将其投入科研项目。(6)乙单位作为中央级事业单位，经单位办公会议决定，对于已经结题的科研项目均进行绩效评价。在预算绩效管理中，乙单位设定的绩效目标符合指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配等相关要求；并按照“谁分配资金，谁审核目标”的原则，绩效目标由财政部按照预算管理级次进行了审核；乙单位按照批复的绩效目标组织预算执行，并根据设定的绩效目标开展了绩效监控、绩效自评和绩效评价
16、。【答案】1.事项(1)的处理决定不正确。理由：在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。2.事项(2)的处理决定不正确。理由：采购入采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购，必须委托集中采购机构代理采购，不能由单位直接采购。3.事项(3)的处理决定不正确。理由：行政单位将占有、使用的国有资产对外出租的，必须事先上报同级财政部门审核批准。行政单位出租国有资产取得的租金收入，应按照政府非税收入管理的规定实行“收支两条线”管理。4.事项(4)的处理决定
17、不正确。理由：对结转资金中预计当年难以支出的部分，除基本建设项目外，中央部门按照规定程序报经批准后，可调剂用于其他急需资金的支出。5.事项(5)的处理决定不正确。理由：中央级事业单位出租资产单价在 800 万元以上(含)的，由主管部门审核后报财政部审批，不得由单位自行决定；中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应当按照规定全部上缴中央国库。七、丙公司是一家生产经营多种日用商品的大型企业，按照产品事业部的形式构建了 A、B、C 三个分部。丙公司开展预算管理工作的部分情况如下：（1）公司设立了一个由董事长与各事业部负责人组成的预算管理委员会，负责公司预算管理的所有工作。（2）A 事业部根
18、据预算制定了详细的资金支出控制制度。但在预算执行过程中，外部环境出现了重大变化，不久即发现大量例外事项，部门负责人不得不将主要精力放在审批日常事务方面。（3）B 事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度，但负责人认为像 A 事业部那样严格执行预算控制可能得不偿失，因此没有督促其所在事业部实施。（4）C 事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算运用灵活，因此，在前一年度固定预算的基础上规定一个 0.82.0 的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。要求：根据资料（1）（4），指出丙公司及其事业部在预算管理中存在的问题，并简要说明理由。【答案】八、A 公司 2014 年
19、销售收入 5000 万元，净利 400 万元，支付股利 200 万元。预计 2015 年需要的金融资产最低为 2840 万元。2014 年末有关资产负债表资料如下：要求：假设预计 2015 年资产总量为 12000 万元，负债的自发增长为 800万元，可以获得外部融资额 800 万元，销售净利率和股利支付率不变，计算2015 年可实现的销售额。【答案】外部融资额=预计资产总量已有的资产负债的自发增长内部提供的资金 800=12000100008002015 年销售额*8%*(150%)九、2017 年 12 月 15 日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，约定于2018 年 12 月 15
20、 日购入该原材料 6000 吨，单价为 1 万美元/吨，为防范与进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了相关的远期外汇合同。2017 年 12 月 31 日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理（假定该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计所规定的运用套期会计的条件）。要求：根据资料判断甲公司的会计处理是否正确；如处理不正确，指出正确的会计处理。【答案】甲公司的会计处理正确。一十、甲公司是一家装备制造企业集团。2017 年初，甲公司召开了总经理办公会，提出要进一步提升公司的预算管理和绩效评价管理水平。会议主要
21、内容如下：（1）关于企业预算编制方法的选择。生产部经理提出，公司所处的运营环境变化比较大，为了能够有效指导营运状况，强化预算的决策与控制职能，公司应该采用零基预算法。（2）关于企业预算分析方法的选择。财务部经理提出，为了使企业不断改进，应当采用对比分析的预算分析方法，通过选取国内外同行业优秀企业的最佳实践，并以此为基准与本企业进行比较、分析、判断，以使本企业的绩效不断改进。（3）关于企业预算调整的条件。市场部经理提出，当公司所处的市场环境、经营方针发生重大变化，导致原来的预算不再适用时，可以对原有的预算进行相应的调整。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），判断生产部经理提出的预算编制方法是否恰当，并说明理由。（2）根据资料（2），判断财务部经理提出的预算分析方法是否恰当。若不恰当，请指出其阐述的是哪种预算分析方法，并阐述该种预算分析方法的内涵。（3）根据资料（3），判断市场部经理的观点是否恰当，并说明理由。【答案】