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1、安徽省安徽省 20232023 年高级会计师之高级会计实务提升训练年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为某省环境保护厅，执行行政单位会计制度。乙、丙单位为甲单位所属事业单位，执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧。为按规定自 2019 年 1 月 1 日起执行政府会计制度，2018 年 4 月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训，实际发生政府会计制度专项培训经费支出 15 万元。由于年初该专项培训费预算仅为 10 万元，培训经费有 5 万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口 5 万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经
2、费的培训费预算项目下列支。要求：上述处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】处理不正确。理由：项目资金应专款专用。二、（2019 年）甲公司是一家大型制造企业，2017 年 7 月 1 日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易或事顶。2017 年 7 月 1 日起，甲公司实施了多起并购业务。有关资料如下：假定下述各并购业务中的合并成本及被并购方的可辨认资产、负债公允价值均能合理确定，参与合并的各企业所采用的会计期间和会计政策完全相同，且不考虑增值税及其他因素。（1）2017 年 7 月 3日，甲公司以银行存款 6000 万元购入 A 公司 70%的有表决权股份，并开始对 A公司实施控制，
3、同时以银行存款支付与并购业务直接相关的并购费用 80 万元。当日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 7000 万元，其公允价值为 8000 万元。此前，甲公司与 A 公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：在个别财务报表中，确认对 A 公司长期股权投资的初始投资成本 6000 万元。编制购买日合并财务报表时，将 2017 年 7 月 3 日甲公司和 A 公司的各项可辨认资产、负债，均按账面价值计入购买日的合并资产负债表。要求：（1）根据资料（1）,分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理。（2）2018 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 8000万元购入 B 公
4、司 90%的有表决权股份，并开始对 B 公司实施控制。当日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 8500 万元，其公允价值为 10000 万元。甲公司对该项合并所涉及的各项资产、负债的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的公允价值是恰当的。此前，甲公司与 B 公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：编制购买日合并资产负债表时，因并购 B公司确认对商誉的影响金额“1000 万元”。编制 2018 年度合并利润表时，将 B 公司 2018 年 1 月 1 日至 2 月 28 日的利润，以及 2018 年 3 月 1 日至12 月 31 日以购买日公允价值为基础持续计算的利润均纳入合并
5、利润表。要求：（2）根据资料（2），分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理（3）2018 年 7 月 2 日，甲公司以银行存款 19000 万元从其母公司 P 集团公司购入 C 公司 90%的有表决权股份，并开始对 C 公司实施控制。2018 年 7 月 1 日，以 C 公司在 P 集团合并财务报表中的资产、负债账面价值为基础，计算确定的 C 公司净资产为 20000 万元。此前，甲公司和 C 公司均是由 P 集团公司控制的子公司。P 集团公司为甲公司和 C 公司的最终控制方且该控制并非暂时性的。甲公司与 P 集团公司及 P 集团内其他公司之间均未发生内部交易或事项。对此，甲公司
6、做出了如下相关会计处理：【答案】（1）正确。不正确。正确的处理：在购买日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。或：将 2017 年 7 月 3 日 A 公司可辨认资产、负债按公允价值计入购买日的合并资产负债表。（2）不正确。正确的处理：合并成本 8000 万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 9000 万元的差额 1000 万元，应计入合并当期的营业外收入（或计入当期损益）。或：合并成本 8000 万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 9000 万元的差额 1000 万元，在购买日合并资产负债表中作为盈余公积和未分配利润反映
7、（或作为留存收益反映）。不正确。正确的处理：将 B 公司自购买日（2018 年 3 月 1日）起至年末以购买日公允价值为基础持续计算的损益计入合并利润表。或：不应将 B 公司自 2018 年 1 月 1 日至 2 月 28 日的利润纳入甲公司合并利润表。（3）不正确。正确的处理：合并方应确认对 C 公司长期股权投资的初始投资成本 18000 万元（2000090%）。正确。三、2018 年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会 25 号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比
8、的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A 事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B 事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事
9、业单位汪女士：新制度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D 事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共
10、基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E 事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F 行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位
11、自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G 行政机关谢主任：新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定，在充【答案】H 事业单位许女士的表述正确。四、【案例分析题一】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。判断“境外直接投资项目由总经理办公会决策”的观点是否正确，如不正确，说明理由。【答案】不正确。境外直接投资项目应该由董事会进行表决。境外直接投资决策步骤境外直接投资决策，就是运用科学的方法对多种投资方案进行综合评估分析，从中选出最
12、优方案的过程。通常而言，其决策过程是首先，业务部门根据公司战略目标对拟投资项目进行严格审查和初步筛选从中选出最有价值的项目召开投资立项会进行立项审批。其次，组织中介专业机构和公司专业团队对立项项目进行市场、财务、税务和法律等尽职调查，评估项目的投资价值(技术分析、竞争分析、财务指标、风险分析和项目估值等)与投资风险，出具尽职调查报告。并据此召开公司总经理办公会和公司高管人员和外部专家组成的投资决策会分别进行投资论证和项目决策。最后，召开董事会，对投资决策会通过的投资项目进行表决对表决通过的项目授权公司经营管理团队签订投资协议，办理相关的政府审批或备案手续，根据协议实施投资并进行投后管理。五、甲
13、公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现立足华北、面向国际和国内市场的发展战略，2007 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收
14、购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元），负债合计为 1 亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司 2007 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008 年 12 月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为 3.2亿元，公允
15、价值为 3.5 亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.6 亿股（占丁公司股份的 60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规
16、范运作水平，使丁公司从 2009 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：【答案】(1)甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(2)甲公司并购丙公司属于横向并购。理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(3)甲公司并购丁公司属于纵向并购理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。六、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2019 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定
17、了“一揽子”并购方案，要点如下：（1）并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。（2）并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2019
18、年可实现净利润为 11500 万元（含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元）；可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。（3）并购贷款的安排。为解决并购资金要求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M 银行申请并购贷款 14 亿元；并购贷款期限为 5 年；用甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。（4）并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。2.根据资
19、料（2），运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。3.根据资料（3），逐项判断甲公司并购贷款方案要点至项是否正确；对不正确的，分别说明理由。【答案】七、外审发现问题：与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第 14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。要求：指出可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。【答案】可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。控制措施：企业应当遵循企业会计准则
20、第 14 号收入的规定，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。八、公司经理层将上述 2017 年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润 60%的水平。为控制财务风险，公司拟订的资产负债率“红线”为 60%。假定不考虑其他有关因素。公司简要资产负债表如下：要求：如果要满足经理层提出的融资方式条件，股利支付政策需做怎样的调整才能实现。【答案】首先计算最高负债=112.6*60%=67.56 如果外部融资均为负债，计算最高外部融资额=67.56
21、24364.8=2.76 计算最低内部融资额=12.64.82.76=5.0445*(120%)*10%*(1-X)=5.04 计算最高股利支付率=X=6.67%因此，为保证公司资产负债率达标，公司现金股利支付比率不得超过 6.67%九、（2017 年）甲公司为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司 100%的股权。甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划设计，工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承揽的 EPC（设计-采购-施工）总承包合同中，电力工程设备均向外
22、部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及多个经营领域。为集中资源，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售。丙公司就在本次剥离出售计划范围内。丙公司为一家装备制造企业，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务 90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。要求：（1）从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型，并说明理由。（2）计算
23、甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。【答案】（1）属于纵向并购中的后向一体化。理由：纵向并购是指与企业的供应商或客户的合并。后向一体化，是指与其供应商的并购。丙公司是甲公司的供应商。甲公司采用可比企业分析法，可比交易分析法对丙公司价值进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值为 16 亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为 16.8 亿元。并购前，甲公司的市场价值为 132 亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到 160 亿元。此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5
24、 亿元。假定不考虑其他因素。（2）并购收益1601321612（亿元）并购溢价16.8160.8（亿元）并购净收益120.80.510.7（亿元）甲公司并购乙公司后能够产生 10.7 亿元的并购净收益，因此，此项并购具有财务可行性一十、某集团公司拥有全资控股的 A、B、C 三家子公司，其中 A 公司主营整车生产，B 公司主营汽车零部件生产，C 公司专营 A 公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对 A、B、C 公司经理层进行绩效评价。假设 A、B、C 公司2005 年度的有关财务数据如下表：补充资料：(1)B 公司生产的零部件主要供应给 A 公司。剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场
25、价定价。(2)集团公司设定 C 公司对 A 公司整车的关联采购价高于市场价，市场价仅为关联采购价的 95%(上表中 A、C 公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出)。(3)除企业所得税外，不考虑其他相关税费因素。要求：【答案】按市场价格重新计算 A 公司、C 公司 2005 年度的损益数据以及绩效指标，填列如下：计算过程供参考用：收入、成本计算。A 的收入为原收入的95%，C 的不变。C 的成本为原成本的 95%。所得税计算。按照调整后的利润总额计算。净利润。利润总额减去所得税。净资产收益率。调整后的净收益除以平均净资产。资产报酬率。分子息税前利润=净利润+所得税财务费用；分母平均总资产按照题目要求使用平均投资资本总额。经济增加值(EVA)=息前税后利润投资资本*加权平均成本=净利润利息*(1-税率)投资资本*加权平均成本以 A 公司为例：经济增加值(EVA)=(535.5960*0.85)15000*9%=1.5