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1、安徽省安徽省 20232023 年高级会计师之高级会计实务综合练习年高级会计师之高级会计实务综合练习试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、C 公司为上市公司，214 年 1 月 1 日公司股东大会通过了关于 C 公司股票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。议案规定，如果管理层成员在其后 3 年都在公司担任职务，并且股价每年均提高 10%以上，100 名管理层成员每人均可以每股 18 元的价格购买 1 万股本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第 1 年的行权数量不得超过获受股票期权总量的 50%，以后各年的行权数量不得超过
2、获受股票期权总量的20%。C 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值总额为900 万元，每份期权的公允价值为 9 元。在授予日，C 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 15%；第 1 年年末，公司将管理层离职率的估计数调整为 10%；在第 2 年年末，C 公司调整其估计离职率为 5%；到第 3 年年末，公司实际离职率为 6%。214 年，公司股价提高了 10.5%，215 年公司股价提高了 11%，216 年公司股价提高了 6%。假定不考虑其他因素。要求：1.指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。2.计算 C 公司第 1 年和第 2 年年末应确认的费用。3.由于第 3 年
3、未能达到股价提高的目标，C 公司转回了 214 年、215 年确认的费用，该会计处理是否正确？简要说明理由。4.假设 C 公司在 215 年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值增加了 90 万元，那么 C 公司在 215 年应确认的费用为多少？5.如果 C 公司在第 2 年年末选择修改公司授予日期权公允价值，从每份 9 元降低为 7 元，应如何进行会计处理？6.若 C 公司选择在等待期内取消股权激励方案，是否需要进行相应的会计处理？如果需要，请说明处理原则。【答案】1.如果不同时满足服务 3 年和公司股价年增长 10%的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行
4、权条件，其中服务满 3 年是一项服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中的市场条件。可行权日后第 1 年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 20%，不影响行权，不属于可行权条件。2.第 1 年年末确认的费用90090%1/3270（万元）第 2 年年末累计应确认的费用90095%2/3570（万元）由此，第 2 年应确认的费用570270300（万元）3.不正确。理由：10%的股价增长是一个市场条件，根据准则规定，对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率等），企业就应当确认已取得的服务。4.修改
5、后至第 2 年年末累计应确认的费用90095%2/3+9095%1/2612.5（万元）第 2 年应确认的费用为612.5-270342.75（万元），即 215 年应确认费用 342.75 万元。5.授予日期权公允价值从每份 9 元降低为 7 元，属于不利修改，因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。6.需要进行会计处理。处理原则：将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额；在取消时支付给职工款项均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用；授予新的权益工具用于替代原权益
6、工具的，以与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理，未认定为替代权益工具的，作为新授予的股份支付处理。二、A 集团公司是经营原料药、医药中间体、食品添加剂的中外合资公司，其员工数量 5000 人以上，年营业额 100 亿元以上，商品远销北美、南美、东欧、东南亚等地区。在考虑到子公司财务管理方面的不足后，开始考虑采用财务共享模式对集团财务管理进行优化。目前，A 集团财务流程及跨级核算都已经实现了公司整体统一，生产部门构建以 ERP 系统为支持的服务模式，并进一步实施了传统财务共享服务模式。2021 年，对企业集团内部的财务部门进行组织调整，对财务管理职能在集团总部的财务部门、分子公司的财务部门（
7、财务人员）和财务共享服务中心之间进行重新分配。（1）A 集团下属的分子公司取消财务核算职能和人员，仅保留财务分析、业务支持（BP）、报税等财务职能和相应的人员，根据需要每个分子公司还可以配备专职或兼职的单据扫描员，负责将公司业务发生所产生的单据扫描上传系统，并负责保管原始单据。（2）A集团财务共享服务中心专门承担集团范围的财务核算职能，财务共享服务中心在承担财务核算职能外，不能承担财务分析职能、税务处理职能等，这样可以避免与分子公司职能重叠。（3）集团总部的财务管理部门应将精力集中在政策规范制定、管理会计、投融资、税务筹划、内部稽核等职能上，还可以根据需要承担财务分析职能、税务处理职能等。假定
8、不考虑其他因素。要求：（1）结合资料，简述传统财务共享服务建设需要考虑哪些因素？（2）根据资料，逐项判断 A 集团实施传统财务共享服务是否存在不当之处，并说明理由。（3）结合资料，简述集团财务管理部门和财务共享服务中心的关系。【答案】三、甲公司产品处于快速增长的市场中且占有较高的市场份额，但公司一直无法通过生产经营活动创造稳定的正现金流量。甲公司经过市场调研做出判断，决定进一步吸引投资并扩大生产规模。甲公司希望获取银行的资金支持，并向对方提出了 2 亿元的借款，该借款额度将使得甲公司资产负债率达到 60%；此外，甲公司决定减少股利支付额度，通过大幅度消减股利的方式来获取内部资金。要求：根据资料
9、，判断甲公司的财务行为是否合适，并说明理由。【答案】甲公司通过大幅增加负债融资的行为不妥；而减少股利支付额度是正确的财务行为。理由：甲公司产品属于成长阶段，市场处于上升的过程，此时经营风险仍然较大，资金主要来源应是权益融资，不适宜大量负债融资（负债率达到 60%）。而通过减少股利支付，增加内部资金来源支撑企业发展符合成长阶段的要求。四、【案例分析题四】(必答)(10 分)1.目标成本法。已知价格和成本利润率，要求计算目标成本。2.标准成本法。直接材料标准用量 20 公斤/件，标准单价 0.7 元/公斤，实际用量下降 10%，实际单价降到 0.65 元/公斤，要求计算材料数量差异和价格差异。3.
10、模具冲压、模具更换、模具检测，识别非增值作业，并说明理由。4.计算生命周期成本，判断是否可行。【答案】五、甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司
11、为实现立足华北、面向国际和国内市场的发展战略，2007 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元），负债合计为 1 亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司 2007 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008 年
12、12 月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为 3.2亿元，公允价值为 3.5 亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.6 亿股（占丁公司股份的 60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值
13、为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从 2009 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。【答案】(1)甲公司并购乙公司不产生商誉。甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积。(2)甲公司并购丙公司产生商誉。商誉金额=4-3.
14、5*l00%=0.5（亿元）(3)甲公司并购丁公司不产生商誉。甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当计入合并当期损益（或合并当期营业外收入）。六、（2014 年）甲集团公司下设 AB 两个事业部，分别从事医药化工，电子设备制造业务。2014 年 7 月 10 日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：成本管控方面。A 事业部本年度对 X 药品实施了目标成本管理。目前，A 事业部 X 药品的单位生产成本为 9 万元/吨，市场上主要竞争对手的 X 药品平均销售价格为 8.8万元/吨。A 事业部要求 X
15、药品的成本利润率为 10%。要求：根据资料，依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算 A 事业部 X 药品的单位目标成本及单位成本降低目标。【答案】X 药品的单位目标成本8.8/（110%）8（万元/吨）X 药品的单位成本降低目标981（万元/吨）或：X 药品的单位成本降低目标（98）/911.11%七、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017 年1 月，甲公司准备作为 EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标 Q 国炼化一体化 R 项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R 项目业主在招标文件中要求，EPC 总承包商须建立全面的
16、风险管理体系，并针对 R 项目制定专门的风险管理流程。为此，2017 年 4 月末，甲公司召开 R 项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自 2015 年以来，市场开发部持续收集 Q 国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017 年 1 月，在获取 R 项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了 R 项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外 EPC 业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017 年 2月，投标报价部组
17、织设计、采购、施工等部门对 R 项目风险进行了细化识别，共识别主要风险 64 项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在 32 项剩余的风险。投标报价部以基准成本 17.8 亿美元为基础，就剩余的 32 项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金 0.43 亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价 0.43 亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响 R 项目进
18、度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了 R 项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发 R 项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法。【答案】结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法定量技术分类：包括概率技术和非概率技术。具体方法：概率技术包括风险“模型”、损失分布、事后检
19、验等；非概率技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。八、甲公司是 G 跨国企业集团的财务流程处理后台服务公司，2000 年成立于泰国，为 G 集团提供集团内部的财务共享服务。2005 年，甲公司开始在集团内部模拟市场交易，在为集团内部成员提供财务共享服务时，比照市场价格标准收取一定的费用。2010 年，甲公司同时为企业外部其他企业提供收费财务服务；2015 年，该公司引入 3 家新的国际投资者，成为一家独立运营的以财务核算为主的公司，并将服务对象继续扩展为面向国内外的所有客户，使其从一家跨国企业集团内部的财务共享服务中心，变成一家面向全球客户提供财务外包服务的专业公司。甲公司依靠其
20、财务和业务流程管理能力、分析能力和技术能力为广大客户提供广泛的服务，包括财务会计、收款、客户服务、保险、供应链、采购、分析、企业应用和 IT 基础设施服务等，其客户来自全世界的各行各业。甲公司从分布在 19 个国家的 130 多个营运中心的全球交付平台为全球多个区域的企业管理提供复杂的流程。2017 年 8 月甲公司在纽约证券交易所上市。假设不考虑其他因素。要求：（1）简述财务共享服务中心按照运作模式划分的类型及特点。（2）根据资料，指出甲公司发展经历的不同类型。【答案】九、甲公司是新能源领域的高科技企业，并购了经营同类业务的乙公司。甲公司已经全额支付了并购对价，并办理完并购交易的相关手续。甲
21、公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，采取了以下措施：（1）留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；（2）将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司，为后续的管理融合创新奠定基础；（3）重点加强了财务一体化管理，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。在运用策略方面，财务组织结构调整，全面预算管理、员工考核指标及费用标准等实施“刚性”处理。（4）在总体战略和经营战略的指导下，将双方的研发部门进行充分整合，以更好的提升研发能力，确保总体战略和经营战略的顺利实施和战略目标实现。要求：（1）根据上述资料，指出甲公司对乙公司主要进行了哪些方面的并购后整
22、合。要求：（2）判断整合措施（3）是否有不妥之处，有不妥之处的，请说明理由。【答案】一十、214 年 2 月 1 日，甲公司取得了乙公司 20的股权，支付的银行存款为 3000 万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元。甲公司对乙公司具有重大影响，二者在此项交易前不具有关联方关系。215 年 7 月31 日，甲公司另支付银行存款 8000 万元取得了乙公司 40的股权，两项交易合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司 20股权的公允价值为 4000 万元，账面价值为 3500 万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为18000 万元。假定不考虑其他因素。?、计算甲公司购买日个别财务报表中该项投资的初始投资成本。?、计算甲公司购买日合并财务报表中该项投资的合并成本。?、计算达到企业合并时应确认的商誉。【答案】1.甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本3500800011500（万元）（3 分）2.甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本4000800012000（万元）（3 分）3.合并财务报表中应确认的商誉=12000-1800060=1200（万元）（4 分）