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1、安徽省安徽省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库练习年高级会计师之高级会计实务题库练习试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司目前已进入衰退期，公司拟用资产的未来收益为抵押，向银行贷款一次回购股权。公司资产预期还可使用 5 年，每年末产生 1000 万元的经营现金流量，股东要求收益率为 15%,银行 5 年期利率为 8%，企业所得税率为 25%。要求：根据资料，计算分析并判断用贷款回购股权是否可行？在运用时需要注意什么问题？【答案】二、A 公司为某一集团母公司，分别控制 B 公司和 C 公司。2011 年 1 月 1 日，A公司以现金 60
2、00 万从本集团外部购入 D 公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制 D 公司的财务和经营政策，购买日，D 公司可辨认净资产的公允价值为 7500 万元，账面价值为 5250 万元。问题：购买日 A 公司个别报表上长期股权投资初始投资成本是多少？【答案】长期股权投资6000 会计分录（1）购买日，个别财务报表的会计处理：借：长期股权投资6000贷：银行存款6000（2）购买日，合并财务报表的会计处理：借：子公司所有者权益7500贷：长期股权投资6000少数股东权益1500三、甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。2018 年初，公司召开了经营与财务
3、工作会。投资总监认为，要实现销售收入增长 30%，需要对现有加工车间进行扩建，以扩充生产能力。车间扩建项目有 A、B 两个风险相当的备选扩建方案；投资均为 1 亿元，建设期均为半年，当年均可以投产，运营期均为 10 年；A、B 两方案年均收益分别为 0.25 亿元和0.31 亿元，回收期分别为2.5 年和 3.5 年。要求：根据资料，分别计算 A、B 两方案的会计收益率，指出甲公司采用会计收益率法和回收期法的决策结论是否一致，并说明理由。【答案】A 方案会计收益率0.251100%25%B 方案会计收益率0.311100%31%采用两种方法决策结论不一致。理由：采用回收期法，A 方案回收期短（
4、2.5 年），优于 B 方案（3.5 年）；采用会计收益率法，B 方案会计收益率较大，优于 A 方案。四、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股根投资业务取得重大进展，2012 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2012 年 3 月 31 日，甲公司与境外某能源企业 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 200000 万元的价格收购 A 公司股分的 80%；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 220000 万元，账面价值为 210000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成
5、股权划转手续，取得了对 A 儿司的控制权；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为 235000 万元，账面价值为 225000 万元.收购前，甲公司与 A 之间不存在关联方关系；甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。(2)2012 年 7 月 31 日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司 B 公司销售一批商品，销售价格为 20000 万元，销售成本为 16000 万元；至 12 月 31日，贷款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备 600 万元。B 公司将该批商品作为存货管理，并在 2012 正对外销售了其中的 60%，取得销售收如14400 万元；12 月 31 日，B 公司为尚未销售
6、的部分计提存货跌价准备 80 万元。甲公司与 B 公司各位独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为 25%和15%。假定不考虑增值税因素。(3)2012 正 8 月 31 日，甲公司取得 C 公司股分的 20%，能够对 C 公司施加重大影响；当日，C 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9 月 30 日，甲公司以 60000 万元的价格从 C 公司购进某标号燃料油作为存货管理；C 公司的销售成本 50000 万元。至 12 月 31日，甲公司仍未对外出售该存货甲公司和 C 公司之间为发生过其他交易。C 公司 2012 年度实现净利润 100000 万元。假定甲公司按要求应编制台并
7、财务报表，且不考虑增值税因素。(4)甲公司还开展了一下股权投资业务，且已经完成多有相关手续。2012 年 10 月 31 日，甲公司的两个子公司与境外 D 公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资 40000 万元和 20000 万元，D公司投资 20000 万元，在境外设立台资企业 E 公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向 E 公司委派董事会 7 名董事和 4 名董事。按照 E 公司注册地政府相差规定，D 公司对 E 公司的财务和经营政策拥有否决权。2012正 10 月 31 日，甲公司以现金 200000 万元取得 F 公司股份的 40%。F 公司章程规定，其财务
8、和经营政策需经占 50%以上股份代表决定。12 月 10 日，甲公司与F 公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的 25%F 公司股份，并取得相应的表决权。假定上述涉涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，分别判断日公司是否应将 E 公司、F 公司纳曼台并财务报表范围，并分别说明理由。【答案】(1)E 公司不纳入合并范围理由：D 公司对 E 公司的财务和经营政策拥有否决权，甲公司不拥有控制权。(2)F 公司纳入合并范围理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合计达 65%，日公司拥有控制权。五、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两
9、家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：调整绩效评价体系。自 2019 年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设
10、立“一票否决”制度。财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的观点是否合适；如不恰当，说明理由。【答案】战略部经理的观点不恰当。理由：平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心，其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。人力资源部经理的观点不恰当。理由：对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。财务部经理的观点恰当。六、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2018 年度财务报
11、表进行审计时，关注到甲公司 2018 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：1.2018 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额 10 亿元，期限 3 年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行 2 年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。2.2018 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格持续下降。为防范该原材料
12、价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值，并于 2018 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计有关套期保值会计方法的运用条件。3.2018 年 12 月 27 日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存款1000 万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按 1200 万元回购该金融资产。甲公司终止确认了该项金融资产。假定不考虑其他因素。要求：1.根据事项 1，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。2.根据事项 2
13、，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期；并说明甲公司 2018 年 12 月 31 日对 X 原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。3.根据事项 3，判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。【答案】1.在初始计量时，应将可转换债券负债部分的未来现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值（即公允价值）作为负债成分的价值。【或：采用公允价值确定负债成分的价值。】将可转换债券发行收入（可转换债券整体的公允价值）与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配
14、。2.甲公司开展的该套期保值业务应划分为公允价值套期。（1）被套期项目 X 原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】（2）套期工具期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】3.甲公司的会计处理不正确。理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。七、214 年 1 月 1 日，甲公司通过向乙公司股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 6 元），取得乙公司 80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费 300 万元。双方约定，如果乙公司未来 3 年平均净利
15、润超过 1000 万元，甲公司需要另外向乙公司股东以银行存款支付超过部分10%的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来 3 年平均净利润很可能达到1500 万元。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，要求：计算甲公司该项企业合并的合并成本？【答案】合并成本1500650010%9050（万元）借：长期股权投资9050贷：股本1500资本公积股本溢价7500交易性金融负债 50八、甲公司为上市公司，2020 年2021 年发生了下列有关金融工具事项：（1）2020 年 1 月 1 日，甲公司发行 1 亿元普通股。合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派
16、发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该普通股。甲公司应将该工具分类为权益工具。（2）2020 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万元；同时，甲公司与庚公司约定，将于 2020 年12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400 万元，假定截至 2020 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元的差额
17、100 万元计入了当期损益（投资收益）。（3）2020 年 11 月 1 日，甲公司发行了 100 万张面值为 100 元的可转换公司债券，取得价款 10000 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4，每年 11 月 1 日支付上年度利息，每 100 元面值债券可在发行之日起 12 个月后转换为甲公司的 10 股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为 8。甲公司将发行可转换公司债券收到的 10000 万元全额确认为应付债券，在 2020 年年末按照实际利率确认利息费用。（4）2021 年 3 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入丙公司股
18、票 1000 万元，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6 月末，该股票公允价值为 1100 万元，甲公司将公允价值变动 100 万元计入其他综合收益。7 月 1 日，甲公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款 1200 万元。同时与乙公司约定，2022 年 7 月 1 日将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。甲公司终止确认该金融资产并确认留存收益 200 万元。（5）2021 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额 1000 万元的应收账款（已计提坏账准备 200 万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账
19、款的回购协议。回购协议规定，甲公司在 3 个月后，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。甲公司终止确认了该笔应收账款，将转让损失 50 万元计入了当期损益。（6）2021 年 12 月 15 日，甲公司将销售产品取得的一张面值为 2000 万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980 万元。同时与工商银行约定，工商银行能否收回该笔票据款与甲公司无关。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息 20 万元计入了当期损益。（7）2021 年 12 月 16 日，甲公司与 M 公司签订了产品销售合同，约定 6 个月后交货。该批货物所需原材料将在合同签订日后
20、3 个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，甲公司从期货交易中心购入原材料期货 100 手，将其分类为公允价值套期。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，指出正确的会计处理。2.根据资料（4）（7），逐项判断甲公司的会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。【答案】九、（2016 年）2015 年 3 月 25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款 30000 万元，并办妥了股权转让手续，C 公司系甲公司于 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该
21、合并属于非同一控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系，C 公司自 2013 年 1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。要求：根据资料，计算甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。【答案】（1）甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益30000600
22、0030%12000（万元）（2）该股份转让不影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。理由：在合并财务报表中，因出售30%股份后，甲公司仍能够对 C 公司实施控制，C 公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款 30000 万元与处置长期股权投资相对应享有 C 公司自购买日开始持续计算的净资产份额 24000（8000030%）之间的差额 6000 万元，应当调整增加资本公积。一十、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司 100%股权，并购项目建议书部分要点如下：(1)并购背景甲公司为一家
23、建筑企业，在电力建设的全产业链(规划设计、工程施工与装备制造)中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承攒的 EPC(设计一采购一施工)总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性
24、；丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务 90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高的增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。(2)并购价值评估甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值在 16 亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为 16.8 亿元。并购前，甲公司的市场价值为 132 亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到 160 亿元，此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。假定不考虑其他因素。【答案】丙公司所处的业务类型：明星业务。理由：丙公司在欧美市场享有较高的市场占有率，且销售增长率处于较高水平。