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1、第09讲固定资产的折旧方法、固定资产的后续支出三）固定资产折旧方法1,年限平均法年折旧额=（原价一估计净残值）+折旧年限年折旧率=（1 一估计净残值率）+估计使用年限又100%月折旧率=年折旧率+ 12月折旧额=固定资产原值X月折旧率（2022年单项选择题）企业已有固定资产价值960万元，已计提折旧320万元，其中上月已提足折旧额 仍继续使用的设备为60万元，另一台设备20万元上月已经到达预定可使用状态尚未投入使用。采纳年限平均 法计提折旧，全部设备的月折旧率均为1%。不考虑其他因素，该企业当月应计提的折旧额为万元。 （正确答案）C（答案解析）已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。所以本月
2、需计提折旧的固定资产价值=960 -60=900万元,当月应计提折旧额=900义1%=9万元。2 .工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值X11 一估计净残值率）+估计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量义单位工作量折旧额.加速折旧法复习重点（说明）三角形可以看成加速折旧法；长方形可以看成年限平均法（直线法）。两者的关系：两者的面积一样，含义为无论是加速折旧法还是年限平均法，折旧总量一致。两者的区别：前期加速折旧法计提的折旧多，后期年限平均法计提的折旧多。加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：双倍余额递减法年折旧率=2/估计使用寿命义100%固定资产年折旧额=固定资产期初折余价值X年折旧
3、率固定资产月折旧额=固定资产年折旧额+ 12另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。（根底知识题）甲公司2X18年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，估计净残值为2万 元。那么在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧= 102X2/4 = 51 （万元）；第二年的折旧=（102-51） X2/4 = 25. 5 （万元）；第三年的折旧=（102-51-25.5） -2） /2 = 11.75 （万元）；第四年的折旧=（102-51-25.5） -2） /2 = 11.75 1万元）。（单项选择题）2022年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备
4、，取得的增值税专用发票注明 的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时， 甲公司领用原材料36万元不含增值税额,支付安装人员工资14万元。2022年12月30日，A设备到 达预定可使用状态。A设备估计使用年限为5年，估计净残值率为用,甲公司采纳双倍余额递减法计提折旧。1甲公司A设备的入账价值是万元。A. 950B.986C. 1 000D. 1 111.5（正确答案）C（答案解析）A设备的入账价值= 950 + 36+14=1 000万元。2甲公司2022年度对A设备计提的折旧是万元。B. 144D. 190（正确答案）B（答案解析）计算
5、过程如下：复习重点2022年的折旧额=1 000X2/5=400万元；2021 年的折旧额=（1 000-1 000X2/5X2/5 = 240万元；2022 年的折旧额=1 000-400-240J 义2/5 = 144万元。（2022年单项选择题）2022年12月15日，某企业购入不需要安装生产设备一台，原值30万元，估计 净残值1万元，估计使用年限5年，采纳双倍余额递减法计提折旧，该企业2022年度计提生产设备的折旧额是万元。（正确答案）B（答案解析）年折旧率= 2;5X100%=40%,企业2022年度计提生产设备的折旧额= 30X40% = 12万 元。年数总和法计算公式如下：年折旧
6、率=尚可使用年限/估计使用寿命的年数总和X 100%=估计使用寿命一已使用年限）/估计使用寿命义1估计使用寿命+ 1） /2X100%年折旧额=固定资产原价一估计净残值）X年折旧率月折旧率=年折旧率2月折旧额=固定资产原价一估计净残值）X月折旧率（根底知识题）甲公司2X18年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，估计净残值为2万元。那么在年数总和法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧= 第二年的折旧= 第三年的折旧= 第四年的折旧=(102-2)(102-2)(102-2)(102-2)X 4/10 = 40X3/10 = 30X2/10 = 20Xl/10=101万元）；1万元）
7、；（万元）；（万元）。（要点提示）掌握加速折旧法下年折旧额的计算。2X18 年折旧=40X9/12；2X19 年折旧=40X3/12+30X9/12（2022年单项选择题）2022年11月21日，某公司购入一项固定资产，于当月交付使用。该固定资产原复习重点值500万元，估计使用年限5年，估计净残值5万元。按年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2022年该 项固定资产应计提的折旧额为万元。（正确答案）B（答案解析）固定资产当月增加下月开始计提折旧，所以2022年该项固定资产只计提一个月的折旧。2022 年该项固定资产应计提的折旧额=固定资产原值一估计净残值X尚可使用年限估计使用寿命的年 数总和:
8、12= 500-5J X5:1+2 + 3+4+54-12 = 13. 75万元。（单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，其2022年6月10日购入需安装设备一台，价款为500万 元，可抵扣增值税进项税额为65万元。为购置该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中， 领用材料50万元，相关增值税进项税额为6. 5万元；支付安装工人工资12万元。设备于2022年12月 30日到达预定可使用状态，采纳年数总和法计提折旧，估计使用10年，估计净残值为零。不考虑其他因 素，2022年该设备应计提的折旧额为万元。（正确答案）C（答案解析）该设备的入账价值=500 + 20+50 + 12 = 58
9、2万元；2022年应计提的折旧额= 582X10/55%105.82万元。（2022年单项选择题）2022年12月15日，某企业购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入 账价值为200万元，估计使用年限为5年，估计净残值率为1%,采纳年数总和法计提折旧。不考虑其他 因素，该设备2022年度应计提的折旧额为万元。A. 5. 28B. 66. 67C. 66D. 80（正确答案）C（答案解析）2022年度应计提的折旧额=200X f 1-1% X54-1+2 + 3+4+5=66万元。（2021年单项选择题）以下各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的选项是。A.年数总和法计算的固定资产年
10、折旧额逐年递增B.工作量法不需要考虑固定资产的估计净残值C.年限平均法需要考虑固定资产的估计净残值D.双倍余额递减法计算的固定资产年折旧额每年相等（正确答案）C（答案解析）选项A,年数总和法计算的固定资产年折旧额逐年递减；选项B,工作量法需要考虑固定资 产的估计净残值；选项D,除了折旧的最后两年外，双倍余额递减法计算的固定资产年折旧额逐年递减。 4.折旧的会计分录借：制造费用生产用固定资产）治理费用治理部门用固定资产复习重点销售费用销售部门用固定资产）在建工程用于工程的固定资产其他业务本钱（经营租出的固定资产）贷：累计折旧5.固定资产 使用寿命、估计净残值和折旧方法的复核企业 至少应当于每年年
11、度终了,对固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧方法进行 复核。使用寿 命估计数与原先估量数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。估计净残值估计数与原先估量数有差异的， 应当调整估计净残值。与固定资产有关的经济利益预期完成方法有重大改变的，应当改变固定资产折旧方 法。固定资产使用寿命、估计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估量变更。（多项选择题）关于固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧方法的说法中，正确的有。A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧方法进行复核B.假设估计净残值估计数与原先估量数有差异，应当调整估计净残值C.假设与固定资产有关的经济利益预期完成方法有重
12、大改变，应当改变固定资产折旧方法D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更（正确答案）ABC（答案解析）选项D,固定资产折旧方法的改变属于会计估量变更。（2022年多项选择题）以下关于固定资产折旧说法正确的有。A.销售部门的折旧计入销售费用B.自行研发使用的固定资产折旧计入研发支出C.根本生产车间的固定资产折旧计入制造费用D.经营租出的固定资产折旧计入主营业务本钱（正确答案）ABC（答案解析）选项D,经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务本钱。二、固定资产的后续支出复习重点（说明）奥拓车的发动机更换成奥迪车的发动机，经过改装后的车有了质的提升，可以看成改扩建， 改扩建的费用一般应
13、计入固定资产的本钱。更换汽车的机油，换轮胎只是会使汽车到达原来的状态，并不能 使汽车有质的提升，属于一般修理，发生的支出应当费用化。（一）后续支出的处理原那么后续支出更新改造支出修理支出资本 化通常资本化大修理费用如果符合资本化条件那么应资本化费用 化不符合资本化条件时，应费用化通常费用化生产设备的后续支出在费用化时列支于“制造费用、行政设备的那么列支于“治理费用； 专设销售机构相关的后续支出在费用化时列支于“销售费用二）资本化的后续支出L固定资产转入改扩建时:借：在建工程累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产2 .发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3 .替换原固定资产的某组成局部
14、时：借：银行存款或原材料残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换局部的账面价值）4 .生产线改扩建工程到达预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5 .转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。复习重点（要点提示）此处的测试要点在于改进后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单项选择题。（单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率迎13 o 2义19年7月1日，甲公司 对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值打算 50万元。更新改造过程中发生人工费用100万元；领用本公司生产的产品一批，
15、本钱为80万元，市场价格 不含增值税额为100万元。经更新改造的机器设备于2义19年9月10日到达预定可使用状态。假定 上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为万元。A. 430B. 467C. 680D. 717（正确答案）A（答案解析）更新改造后该机器设备的入账价值=500 20050 + 100+80=430万元。（单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人。2义19年9月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产 线改造时的账面价值为3 500万元。其中，撤除原冷却装置局部的账面价值为500万元。生产线改造过程中 发生以下费用或支出：1购置新的冷却装置1 200万元，增值税
16、额156万元；2在资本化期间内发 生特意借款利息80万元；3生产线改造过程中发生人工费用320万元；4领用库存原材料200万 元，增值税额26万元；5外购工程物资400万元全部用于该生产线，增值税额52万元。该改造 工程于2X19年12月到达预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是 万OA. 4 000B. 5 200C. 5 700D. 5 506（正确答案）B（答案解析）甲公司对该生产线更新改造后的入账价值=3 500-500 + 1 200+80 + 320 + 200+400 = 5 200 万元。（2022年单项选择题）某企业对生产设备进行改进，发生资本
17、化支出共计45万元，被替换旧部件的账 面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改进后的入账 价值为万元。A. 245B. 235C. 200D. 190（正确答案）B（答案解析）设备改进后的入账价值=45 10+500 300 = 235万元。费用化的后续支出1 .固定资产的一般修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。 因此，通常不符合固定资产确实认条件，在发生时应直接计入当期损益。2,企业生产车间部门）发生的固定资产一般修理费用等后续支出记入“制造费用科目；企业行政 治理部门的，计入“治理费用；专设销售机构发生的，
18、那么记入“销售费用科目。3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产 确实认条件，在发生时也应直接计入当期损益。4. 一般会计分录如下：复习重点借：制造费用治理费用销售费用应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款（要点提示）费用化后续支出的科目归属。（多项选择题）关于固定资产后续支出的说法，正确的有A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方法处理B.固定资产一般修理费用，通常不得采取摊销或预提方法处理C.假设将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱，应当终止确认能单独计量的被替换局部的账面 价值
19、D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出E.固定资产更新改造所发生的支出应当直接计入当期损益（正确答案）BCD（答案解析）选项A,固定资产大修理费用通常不符合确认固定资产的两个特征，不得采取预提或待摊方 法处理；选项E,固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产本钱，不符合 固定资产确认条件的，计入当期损益。（2021年单项选择题）某企业为增值税一般纳税人，发生生产车间设备维修费50 000元，专设销售机 构专用办公设备维修费30 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为10 400元。不考虑其他因 素，以下各项中，该企业发生设备维修费的会计处理结果正确的选项是。30505090000000000400A.治理费用增加B.治理费用增加C.制造费用增加D.治理费用增加（正确答案）C（答案解析）生产车间设备发生的修理费，应计入制造费用；专设销售机构专用办公设备维修费应计入“销售费 用，会计分录为：00000040090 400借：制造费用50销售费用30应交税费应交增值税进项税额10 贷：银行存款等