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1、第二节定资产的后续计量考点4：固定资产的后续支出（近三年考点地图）单项选择题多项选择题推断题计算题综合题合计整体考查2022年文4分资本化的后续支出2021年5分5分费用化的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产在投入使 用后，为了适应新技术开展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、 改建、扩建或者改进。一）资本化的后续支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱。企业应当通过“在建工 程科目核算。1 .将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减
2、值打算贷：固定资产2 .发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费一一应交增值税进项税额贷：银行存款工程物资应付职工薪酬等（教材例2-4）甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：12022年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建筑本钱为600000元；采纳年限平均法计 提折旧；估计净残值率为固定资产原价的3%,估计使用年限为6年。22022年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产开展 的需要，但新建生产线本钱过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该 生产线未发生过减值。（答案）本例中，饮料生
3、产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可 靠计量，因此该后续支出符合固定资产确实认条件，应计入固定资产的本钱。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600000X 1-3%=582022元年折旧额=582022+ 6=97000元2022年1月1日至2022年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用97000贷：累计折旧970002022年12月31日，将该生产线的账面价值406000元600000-97000X2转入在建工程：借：在建工程饮料生产线406000累计折旧194000贷：固定资产饮料生产线6000003至202
4、1年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，到达预定可使用状态。改扩建过程中发生以下 支出：用银行存款购置工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为27300元，已全 部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84000元。（答案）发生改扩建工程支出：借：工程物资210000应交税费应交增值税进项税额27300贷：银行存款237300借：在建工程饮料生产线294000贷:工程物资210000应付职工薪酬840002021年4月30日，生产线改扩建工程到达预定可使用状态，转为固定资产:借：固定资产饮料生产线700000贷：在建工程饮料生产线7000004该生产线改扩建工程
5、到达预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，估计尚可使用年限为7年,假 定改扩建后的生产线的估计净残值率为改扩建后其账面价值的4%,折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。（答案）2021年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=700000X=672022元月折旧额二672022:7X12=8000元2021年应计提的折旧额为64000元8000X8个月，会计分录为：借：制造费用64000贷：累计折旧6400020222027年每年应计提的折旧额为96000元8000X12个月
6、，会计分录为：借：制造费用96000贷：累计折旧960002028年应计提的折旧额为32022元8000X4个月，会计分录为：借：制造费用32022贷：累计折旧320223 .如有被替换的局部未单独确认为一项固定资产），应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价 值中扣除。（提示）在计算被替换局部的账面价值时,应当扣除被替换局部对应的折旧和减值局部。被替换局部资产无论 是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。4 .改扩建工程到达预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（公式）更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换局部的账面价值+资本化的支出局部5 .转为固定资产后，按重
7、新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。（教材例2-5） , 2021年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修觉察其中的电动机磨损严峻， 需要更换。该升降机械购置于2022年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000 元其中的电动机在2022年6月30日的市场价格为85000元，估计净残值为0,估计使用年限为10年，采纳年 限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购置了一台更大功率 的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82022元，增值税税额为10660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅
8、助生产 车间提供了劳务支出15000元。假定原电动机磨损严峻，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：1固定资产转入在建工程。在本例中的更新改造支出符合固定资产确实认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。2021 年 6 月 30 日，原电动机的价值二85000-85000 10X4=51000元借：在建工程升降机械240000累计折旧升降机械400000 10X4160000贷：固定资产升降机械400000借：营业外支出处置非流动资产损失51000贷：在建工程升降机械510002更新改造支出。借:工程物资新电动机82022应交税费应交增值税进项税额10660贷：银行存款9
9、2660借：在建工程升降机械97000贷：工程物资新电动机82022生产本钱辅助生产本钱150003在建工程转回固定资产。借：固定资产升降机械286000贷：在建工程升降机械286000（提示）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据说明符合固定资产确认条件的局部，应予以资本 化计入固定资产本钱。（例题单项选择题）2022年改编甲公司某项固定资产已完成改造,累计发生的改造本钱为400万元，撤 除局部的原价为200万元，X取得变价收入5万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元， 不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为万元。A. 750C. 95
10、0D. 1 000（答案）B（解析）方法一：被替换局部的账面价值=200X1-250/800=137. 5万元。新办公楼的入账价值二800-250+400-137. 5=812.5万元。相关会计分录为：借：在建工程550累计折旧250贷：固定资产800借：在建工程400贷：银行存款400借：银行存款5营业外支出132.5贷：在建工程137.5方法二：新办公楼的入账价值二800-250X1-200/800+400=812.5万元（例题多项选择题）2022年企业在固定资产发生资本化后续支出并到达预定可使用状态时进行的以下各 项会计处理中，正确的有A.重新估计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入
11、账价值D.重新估计使用寿命（答案）ABCD（解析）在固定资产发生的资本化后续支出完工并到达预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按 重新确定其使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。（二）费用化的后续支出为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产的 般维护支出通常不满足固定资产确实认条件，应在发生时直接计入当期损益。使用部门固定资产费用化的后续支出会计处理行政治理部门治理费用专设销售机构销售费用生产车间制造费用（提示）财政部会计司2021年11月02日公布的会计准那么实施问答， 明确提出与存货的生产和加工相关的固定资产一般修理费用按照
12、存货 本钱确定原那么进行处理。今年教材删除，了解即可会计分录为：借：治理费用、销售费用等应交税费一一应交增值税进项税额）贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等（提示）固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的,也应在发生时直接计入当期损益。也就是说，定定资产后续支出是否能够在未来带来经定资产后续支出是否能够在未来带来经期修理可能资本化，而更新改造可能无法资本化，凡事不绝对，关键要看 济利益流入的增加（例题多项选择题）2022年以下各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中,正确的有。A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧B.已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧C.专设
13、销售机构发生的固定资产一般修理费用计入销售费用D.行政治理部门发生的固定资产一般修理费用计入治理费用（答案）ABCD（例题-多项选择题）2022年以下各项中,应当计入企业固定资产入账价值的有。A.固定资产建筑期间因平安事故连续停工4个月的借款费用B.满足资本化条件的固定资产改建支出C.固定资产的一般维修费D.固定资产的估计弃置费用的现值（答案）BD（解析）固定资产建筑期间发生平安事故属于非正常中断，且连续超过3个月，那么该停工期间属于费用化期间， 相关借款费用应予费用化，不影响建筑资产的本钱，选项A错误；固定资产的一般修理费用通常不满足固定资产确 实认条件，应在发生时直接计入当期损益，选项C错误。（例题,多项选择题）2022年以下各项资产的后续支出中,应予费用化处理的有A.生产线的改进支出B.办公楼的一般修理费C.更新改造更换的发动机本钱D.机动车的交通事故责任强制保险费（答案）BD（解析）固定资产的后续改进支出符合资本化的应计入固定资产的本钱，选项A和C不符合题意。（本节内容回忆）感功的唯一秘铁堡持辕后一今钟。才6拉囹