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1、第05讲固定资产后续支出知识点：固定资产后续支出（）（提示）固定资产后续支出的处理原那么为：符合资本化条件的，应当计入固定资产本钱或其他相关资 产的本钱例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的本钱），同时，将被替换局部的账面价值扣除;不符合资本化条件的，应当计入当期损益。L资 本化 的后 续支 出（1）将账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。2）到达预定可使用状态时，再从 在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、估计净残值和折旧方 法计提折旧。3）固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成局部，应将被用 换局部的账面价值扣除。（4）企业对固定资产进行定
2、期检查发生的大修理费用，符合笠 本化条件的，可以计入固定资产本钱；不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损rri. o2.费 用化 的后 续支 出固定资产一般修理费用，应当费用化，直接计入治理费用或销售费用；固定资产更新改 造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益；（注意）与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货本钱确定原那么进行处 理，如车间固定资产的修理费用计入制造费用。（例题单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，其存在一项固定资产，原价为5 000万元，其中某重 要零部件的原价为800万元。该固定资产折旧年限是20年，采纳年限平均法计提折旧，估计净残值为零。甲公司于2
3、X10年1月1日购入该固定资产，2X18年1月1日开始对该固定资产进行更新改造，将其上 述零部件进行替换，替换旧部件取得变价收入100万元；更换新部件的本钱是1 000万元。改造过程中， 发生了人工费用80万元，领用外购的工程物资400万元，工程物资购入时增值税进项税额为52万元。假定不考虑其他因素，该固定资产更新改造之后的入账价值是。A. 4 000万元B. 4 052万元C. 3 780万元D.4 100万元（正确答案）A（答案解析）固定资产改扩建之前的原账面价值=5 000-5 000/20X8 = 3 000万元，其中被替换局部账面价值=800 800/20X8=480万元，因此，更新
4、改造之后的入账价值=3 000480 + 1 000+80 +400=4 000万元。（例题单项选择题）2022年3月31日，甲公司采纳出包方法对某项固定资产进行改进，该固定资产账面原 价为3 600万元，估计使用年限为5年，截止到2022年3月31日已使用3年，估计净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2022年8月31日，改进工程到达预定可使用状态并 投入使用，估计尚可使用4年，估计净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。要求：依据上述材料，不考虑 其他因素，答复以下问题。（1）甲公司该项固定资产改进后入账价值是。A. 96万元B. 1 440万元C. 1 536万
5、元D. 2 160万元（正确答案）C（答案解析）（答案解析）改进后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5X3+96 = 1 536万元。复习重点（2）甲公司该项固定资产2022年度应计提的折旧是。A. 308万元B. 180万元C. 128万元D. 384万元（正确答案）A（答案解析）改进前折旧=3 600/5/12X3 = 180万元，改进后折旧=1 536/4/12X4 = 128万元，2022年度应计提的折旧= 128 + 180 = 308万元。（例题单项选择题）甲公司2X16年8月20日取得一项固定资产，入账本钱为6 000万元，其中 包含 一项芯片，其本钱为1 500万元；
6、甲公司该项固定资产估计使用年限为6年，采纳直线法计提折旧，估计 净残值率为3t o 2X18年8月10日，甲公司替换该项固定资产的原有芯片，发生支出2 000万元，取得 旧芯片变价收入100万元。至2X18年末，替换芯片后的固定资产到达预定可使用状态并投入使用，估计剩余使用年限为5年， 估计净残值率为3 %改为双倍余额递减法计提折旧。甲公司2X19年该项固定资产应计提折旧金额为。A. 1 990万元B. 2 030万元C. 1 840万元D. 1 969. 1 万元（正确答案）B（答案解析）替换芯片之前固定资产已计提折旧=6 000X1一5%/6X2 = 1 900万元，替换前固定 资产账面价值=6 000-1 900=4 100万元,被替换的芯片账面价值=1 500-1 500/6 000X1 900 = 1 025万元,因此替换芯片后固定资产账面价值=4 100-1 025 + 2 000=5 075万元,因此甲公 司2X19年应计提折旧=5 075X2/5 = 2 030万元。替换芯片的相关会计分录为：借：在建工程4 100累计折旧1 900贷：固定资产 6 000借：营业外支出 925银行存款100贷：在建工程1 025借：在建工程2 000贷：银行存款2 000借：固定资产5 075贷：在建工程5 075