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1、金融企业所得税政策解析金融企业所得税政策解析 主讲人主讲人 郭军郭军内蒙古自治区国家税务局所得税内蒙古自治区国家税务局所得税处处Tel:0471-3309104Tel:0471-3309104E-mail:guojunnmg163 E-mail:guojunnmg163 20212021年年2021-61目录：金融及金融机构体系简介金融及金融机构体系简介 银行业概述及特点银行业概述及特点 银行业企业所得税政策解析银行业企业所得税政策解析 收入 扣除 资产的税务处理 税收优惠2021-62 金融及金融机构体系简介金融及金融机构体系简介 金融：是指货币资金的融通，可分为直接金金融：是指货币资金的融
2、通，可分为直接金融和间接金融，此两种资金融通方式的区别在于融和间接金融，此两种资金融通方式的区别在于有否金融机构介入，没有那么为直接金融，有那有否金融机构介入，没有那么为直接金融，有那么为间接金融。么为间接金融。金融机构：是指专门从事货币信用活动的中金融机构：是指专门从事货币信用活动的中介组织。介组织。2021-63 银行业概述及特点一、银行业体系中央银行中国人民银行政策性银行进出口银行、农业开展银行商业银行工、农、中、建、交、国开等国有银行 股份制商业银行 地方性商业银行城市、农村商行 邮政储蓄银行 外资银行 城乡信用社100多家农村合作银行、8000多家农信社村镇银行2021-64l商业银
3、行的定义：l商业银行是指依照?中华人民共和国商业银行法?和?中华人民共和国公司法?设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。2021-65二、银行业业务范围一吸收公众存款；二发放短期、中期和长期贷款；三办理国内外结算；四办理票据承兑与贴现；五发行金融债券；六代理发行、代理兑付、承销政府债券；七买卖政府债券、金融债券；八从事同业拆借；九买卖、代理买卖外汇；十从事银行卡业务；十一提供信用证效劳及担保；十二代理收付款项及代理保险业务；十三提供保管箱效劳；十四经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。2021-66一负债业务一负债业务负债业务，是指银行通过吸收和借入等形式来筹集负债业务，
4、是指银行通过吸收和借入等形式来筹集经营资金的活动。它是银行最根本、最主要的业经营资金的活动。它是银行最根本、最主要的业务，构成银行经营的根底。负债业务主要包括存务，构成银行经营的根底。负债业务主要包括存款业务和非存款业务。款业务和非存款业务。1 1存款业务单位存款、储蓄存款存款业务单位存款、储蓄存款2 2非存款业务同业拆借、向中央银行借款、向非存款业务同业拆借、向中央银行借款、向国际金融市场借款、发行长期次级债券、金融债国际金融市场借款、发行长期次级债券、金融债券等券等2021-67资产负债表资产：负债：现金及存放银行款项存放同业款项同业及其他金融机构存放款项贵金属拆入资金拆出资金交易性金融负
5、债交易性金融资产衍生金融负债衍生金融资产卖出回购金融资产款买入返售金融资产吸收存款应付职工薪酬2021-68(二资产业务二资产业务资产业务是指银行运用其吸收的资金从事各种信资产业务是指银行运用其吸收的资金从事各种信用活动以获取利润的行为。主要包括贷款业务、用活动以获取利润的行为。主要包括贷款业务、投资业务等内容。投资业务等内容。贷款主要类型：信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款主要类型：信用贷款、担保贷款、票据贴现 2021-69l投资业务类型：中央银行票据、金融债券、国投资业务类型：中央银行票据、金融债券、国家债券家债券中央银行票据，是指中国人民银行面向全国银行中央银行票据，是指中国人民银行面向
6、全国银行间债券市场成员发行、期限一般在一年以内的短间债券市场成员发行、期限一般在一年以内的短期债券。期债券。金融债券，是指政策性银行向金融机构发行政策金融债券，是指政策性银行向金融机构发行政策性金融债券。性金融债券。国家债券，是中央政府为筹集财政资金而发行的国家债券，是中央政府为筹集财政资金而发行的一种政府债券。短期国债称为国库券，长期国债一种政府债券。短期国债称为国库券，长期国债称为公债。称为公债。2021-610 三中间业务三中间业务中中间间业业务务特特征征是是银银行行不不运运用用或或较较少少运运用用自自己己的的资资产产，以以中中间间人人的的身身份份替替客客户户办办理理收收付付或或其其他他
7、委委托托事事项项，为客户提供各类金融效劳并收取手续费。为客户提供各类金融效劳并收取手续费。中间业务类型：中间业务类型：1 1.支支付付结结算算类类中中间间业业务务结结算算工工具具主主要要包包括括银银行行汇汇票票、商商业业汇汇票票、银银行行本本票票、支支票票；结结算算方方式式主主要包括汇兑、托收承付、委托收款、信用证。要包括汇兑、托收承付、委托收款、信用证。2 2.代代理理类类中中间间业业务务代代理理证证券券业业务务、代代理理保保险险业业务、代理委托贷款业务等务、代理委托贷款业务等 3.3.银行卡业务银行卡业务 2021-6114.4.担保类中间业务银行承兑汇票担保类中间业务银行承兑汇票 、备用
8、信用、备用信用证证 、银行保函、银行保函 5.5.承诺类中间业务：贷款承诺、回购协议承诺类中间业务：贷款承诺、回购协议6.6.交易类中间业务远期合约、期货合约、掉期交易类中间业务远期合约、期货合约、掉期合约、期权合约合约、期权合约7.7.其他中间业务基金托管业务、咨询参谋业务、其他中间业务基金托管业务、咨询参谋业务、保险箱业务保险箱业务2021-612 四国际业务四国际业务国际业务包含银行对本国居民开展的外国际业务包含银行对本国居民开展的外汇业务和对外国居民开展的本币业务，汇业务和对外国居民开展的本币业务，主要包括贸易融资业务、外汇买卖业主要包括贸易融资业务、外汇买卖业务、国际结算业务和离岸金
9、融业务等。务、国际结算业务和离岸金融业务等。2021-613l银行业企业所得税政策解析银行业企业所得税政策解析l收入收入l扣除扣除l资产税务处理资产税务处理l税收优惠税收优惠2021-614l应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入收入总额不征税收入免税收入允许扣除工程的金额可弥补免税收入允许扣除工程的金额可弥补亏损额。亏损额。2021-615收入2021-616收入概述l一、会计上收入定义的概述一、会计上收入定义的概述l?企业会计准那么企业会计准那么收入收入?规定：收入是指企业规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有
10、者投入资本无关的经济利益的总流入，包与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和其他收入。权收入和其他收入。l 2021-617l 销售商品收入是工商企业收入的主体其收入应按企业与购货方签订的合同或协议价款的公允价值确定 l 提供劳务收入包括提供各种工程效劳的收入、安装费收入、代理佣金收入等其收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议价款的公允价值确定。l 让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入，其利息收入应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率确定，其使用费收入应按照有关合同或协议价款约定的收费时
11、间和方法确定。2021-618l 利得利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益等。利得也会导致所有者权益的增加，但它是偶发性、边缘性的收益，不构成收入，一般应确认为营业外收入。2021-619l收入具有以下特征：l 1收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。2021
12、-620l2收入会导致所有者权益增加不会导致所有者权益增加的经济利益流人不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管导致了经济利益流入，但并不导致所有者权益增加，应当确认为一项负债。2021-621l3收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流人。所有者投入资本的增加不能确认为收入，应直接确认为所有者权益。2021-622l4收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。例如，商品销售的货款中局部抵偿债务，局部收取现金。2021-623 二、税法对收入的概述二、税法对收入的概述 税法第六条企业以
13、货币形式和非货币形式从各种来税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为源取得的收入，为收入总额收入总额。总括性界定。总括性界定l 收入总额的分类有以下几种：收入总额的分类有以下几种：l (一一)按照收入来源分为：货币形式收入和非货币形按照收入来源分为：货币形式收入和非货币形式收入。式收入。l 1 1货币收入：是指企业取得的现金以及将以固定货币收入：是指企业取得的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的收入，包括现金或可确定金额的货币收取的收入，包括现金(库存现金、库存现金、银行存款及其他货币资金银行存款及其他货币资金)、应收账款、应收票据以及、应收账款、应收票据以及准备持有到
14、期的债券投资等。准备持有到期的债券投资等。l 2 2非货币收入：是指企业取得的货币形式以外的非货币收入：是指企业取得的货币形式以外的收入，包括存货收入，包括存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等品等)、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及债务的豁免等。至到期的债券投资、劳务以及债务的豁免等。2021-624l二、按照收入的性质分为：应税收入、不征税收入和免税收入 l 应税收入：是指企业取得的除
15、税法规定的不征税收入和免税收入以外的全部收入。l 不征税收入：是指企业非经营活动或非营利活动带来的经济利益的流入，主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。l 免税收入：是指符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以及国债利息收入、非营利组织机构收入等。2021-625l不征税收入与免税收入不同，由于从根源上和性质上，不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入。l免税收入是纳税人应税收收入的重要组成局部，只是国家在特定时期或对特定工程取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。2021-626l三、按
16、照收入组织形成分为三、按照收入组织形成分为:税法第税法第6 6条条l销售货物收入；销售货物收入；l提供劳务收入；提供劳务收入；l转让财产收入；转让财产收入；l股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；l利息收入；利息收入；l租金收入；租金收入；l特许权使用费收入；特许权使用费收入；l接受捐赠收入；接受捐赠收入；l其他收入。其他收入。2021-627l税法确认收入的特征及条件l(一)收入总额的特征l税法确认收入的特征：l一是总括性。税法中的收入总额是计算应纳税所得额的根底，只要是企业取得的收入，不考虑形式、来源及收入性质，均应列入收入总额，没有具体限制。2021-628l二是原那么
17、性与列举性。企业收入的来源方式很多，税法对收入的界定采取了原那么性与列举性相结合的方法，即销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入，前8条为列举性，后1条为原那么性。2021-629l三是法定性。税法的收入总额中包括了应税收入、不征税收入和免税收入，但同时规定在计算应纳税所得额时要减去不征税收入和免税收入。2021-630l(二)收入总额确认的条件l企业所得税是对企业最终经营成果征税，为了表达公平和保护税基的立法精神，企业所得税的收入总额是指企业从各种来源、以各种方式取得的全部收入。因此，税法中收入总额确
18、实认条件应包括以下因素：一是收入的各种来源，例如税法列举的9条，也应包括境外收入；二是收人的各种方式，包括货币形式收入和非货币形式收入；三是收入包括一切经济利益的流人；四是任何收入如不作为应税收入需要有法律依据，例如税法规定的不征税收入和免税收入。2021-631l 三、差异分析三、差异分析l 一一 确认的原那么不同确认的原那么不同l 会计核算要遵循客观性原那么、实质重于会计核算要遵循客观性原那么、实质重于形式的原那么和谨慎性原那么，注重收入实形式的原那么和谨慎性原那么，注重收入实质性的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。质性的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。l 税款的征收要遵循法律性原那么和
19、确保收税款的征收要遵循法律性原那么和确保收入的原那么，注重界定和准确计算应纳税额入的原那么，注重界定和准确计算应纳税额的计税依据。具体而言：的计税依据。具体而言：2021-632l1企业会计准那么和税法虽然在收入的核算上都遵循配比原那么，但两者是有区别的。前者是从准确地反映企业的经营成果和财务状况的角度，确认收入与本钱的配比，包括对象的配比和期间的配比。后者是从保护税基、公平税负的角度对有关的本钱、费用和损失加以规定。2021-633l2会计上强调收入的重要性原那么，而税法不成认会计上的重要性原那么，只要是应纳税收入，不管其业务事项是否重要，也不管其涉及的金额大与小，一律按税法的规定计算应税收
20、入和应税所得。2021-634l3对一些收入的处理上，会计上通常要充分考虑这些收入将来要承担的潜在义务，以确保能准确反映一个实体真正的长期获利能力。但税法，特别是所得税法一般情况下不考虑纳税人潜在的负债可能性，纳税人的经营风险国家不予承担。只要纳税人对赢利或潜在的赢利有控制权时，税法就会对纳税人的所得加以确认。当然有时税法会根据社会经济政策需要，限制或推迟收入确实认。2021-635l二收入确认的条件差异l 企业会计准那么规定，收入确认的根本条件包括风险和报酬的转移、经济利益流人的可能性和收入计量的可靠性。而税法应税收入确定的根本条件那么根据经济交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价值，强
21、调发出商品、提供劳务，同时收讫价款或索取价款的凭据。2021-636l(三)会计收入与分税种的应税收入不同l 企业会计准那么为便于不同行业会计信息的比较，按经济业务的性质划分会计收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益和补贴收入。而各个货物与劳务税和所得税的应税收入与会计收入不对称，不同企业的主营业务收入会涉及不同税种的应税收入，如工业企业和交通运输企业的主营业务收入分别缴纳增值税和营业税。因此，企业会计核算时，按会计分类确认并计量会计收入，纳税时，按照各税种的应税收入的规定计税。2021-637l(四)收入确认范围的不同l企业会计准那么对销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产
22、使用权收入提出了明确确实认标准。税法确认的收入范围要大于会计制度确认收入的范围。税法确认的应税收入不仅包括会计收入，还包括会计上不做收入的价外费用及视同销售。2021-638l(五)收入确认时间的不同l 会计准那么规定只要符合会计上确实认收入的条件，当期就要确认收入。税法上一般在纳税申报表中反映确认应税收入，对应税收人的时间区分不同的税种作出不同的规定，增值税、营业税、消费税和企业所得税都分别规定了应税收入确实认时间。2021-639l(六)收入确认选择方式的不同l我国企业会计准那么，允许企业选择自身的会计政策和会计方法，允许会计人员对收入确实认作出职业上的判断。但税法在确认收入时，要求纳税人
23、必须严格遵守税法的相关规定，会计处理方法与国家有关税收规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。2021-640l银行业主要收入类型银行业主要收入类型：l营业收入：营业收入：l 利息收入利息收入l 手续费及佣金收入手续费及佣金收入l 投资收益投资收益l 公允价值变动收益公允价值变动收益l 汇兑收益汇兑收益l 其他业务收入其他业务收入l视同销售收入：视同销售收入：l营业外收入：营业外收入：2021-641l 一、银行利息收入：一、银行利息收入：l 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。性投资，或者因他人占用
24、本企业资金取得的收入。包括：包括：l 发放的各类贷款普通贷款、银团贷款、贸发放的各类贷款普通贷款、银团贷款、贸易融资、贴现及转贴现融出资金、协议透支、信易融资、贴现及转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等利息收入；用卡透支、转贷款、垫款等利息收入；l 与其他金融机构中央银行、同业等之间与其他金融机构中央银行、同业等之间发生的资金往来业务利息收入；发生的资金往来业务利息收入；l 买入返售金融资产等实现的利息收入；买入返售金融资产等实现的利息收入；l 债券投资利息收入。债券投资利息收入。2021-642l存放同业：存放于境内、境外银行和非银行金融机存放同业：存放于境内、境外银行和非银
25、行金融机构款项取得的利息收入。构款项取得的利息收入。l“存放中央银行：存放于中国人民银行的各种款项存放中央银行：存放于中国人民银行的各种款项利息收入。按性质明细核算：法定存款准备金、超额利息收入。按性质明细核算：法定存款准备金、超额存款准备金、结售汇周转金、指定生息资产。存款准备金、结售汇周转金、指定生息资产。l“拆出资金：拆借给境内、境外其他金融机构款项拆出资金：拆借给境内、境外其他金融机构款项的利息收入。的利息收入。l“买入返售金融资产：按照返售协议约定先买入再买入返售金融资产：按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产
26、所融出资金的利息收入。出资金的利息收入。2021-643l贷款利息收入：银行发放贷款取得的利息收入。除普通贷款外，还有银团贷款、贴现和转贴现、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款等授信业务。l 下面重点介绍：l普通贷款利息收入l贴现利息收入l债券投资利息收入2021-644l1 1、普通贷款利息收入、普通贷款利息收入 l会计核算：执行会计准那么，用实际利率会计核算：执行会计准那么，用实际利率法计算确定利息收入。法计算确定利息收入。l 企业在资产负债表日，应按合同利率企业在资产负债表日，应按合同利率计算确定的应收未收利息，按摊余本钱和计算确定的应收未收利息，按摊余本钱和实际利率计算确定利息收入
27、。实际利率与实际利率计算确定利息收入。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。率计算确定利息收入。2021-645l 实际利率法，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或实际利率法，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值，从而得出该金融资产或金融负债的实际利率债当前账面价值，从而得出该金融资产或金融负债的实际利率折现率，并按实际利率计算各期利息收入的方法折现率，并按实际利率计算各期利息收入的方法 l 摊余本
28、钱，是指该贷款的初始确认金额经以下调整后的结果：摊余本钱，是指该贷款的初始确认金额经以下调整后的结果：扣除已归还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金扣除已归还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。发生的减值损失。2021-646税法规定：法第9条，条例18条利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷
29、款利息、债权利息、欠款利入，包括存款利息、贷款利息、债权利息、欠款利息等收入。息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。确认收入的实现。2021-647l举例l?国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告?2021年第23号l?国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知?国税函2002960号)2021-648l2、贴现利息收入：l是金融企业办理商业汇票等票据贴现业务收到的利息收入。l会计核算l银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产面值科目，按实际支付的金额实付贴现金额，贷记“吸收存款科目，按其差
30、额，贷记“贴现资产利息调整科目。l在资产负债表日，银行根据实际利率确定的贴现利息收入的金额，借记“贴现资产利息调整科目，贷记“利息收入科目。l2021-649l税法规定l贷款的利息收入，应在合同约定的债务人应付利息的日期，以合同约定利率确定的利息金额作为计税收入。l合同约定的支付利息之日起，该笔利息在法律上就属于债权人所有，发生所有权转移的法律效力。贴现日，贴现人已将其全部确认财务费用l因此贴现利息收入在票据贴现日，收到利息时就应当全额确认，不能在票据贴现期内递延，分期确认，特别是跨年度的票据贴现业务。2021-650l3、债券投资利息收入l-国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债
31、取得的利息收入。国债利息收入免税。l-其他债券投资利息收入，征税。会计上实际利率法核算，税法合同利率确认，存在差异。l小结：利息收入税法、会计确认原那么不同，产生的税会差异，应做纳税调整。2021-651l二、手续费及佣金收入二、手续费及佣金收入l 在提供相关金融业务效劳在提供相关金融业务效劳(中间业务中间业务)时向客户收时向客户收取的收入，包括结算与清算手续费、代理业务手续取的收入，包括结算与清算手续费、代理业务手续费、信用承诺手续费及佣金、银行卡手续费、参谋费、信用承诺手续费及佣金、银行卡手续费、参谋和咨询费、托管及其他受托业务佣金等。和咨询费、托管及其他受托业务佣金等。l手续费及佣金收入
32、应当在向客户提供相关效劳时确手续费及佣金收入应当在向客户提供相关效劳时确认认 。l银行卡年费银行卡年费:持卡人因持有并使用银行卡的权利而向持卡人因持有并使用银行卡的权利而向发卡行缴纳的费用。发卡行缴纳的费用。l商户结算手续费商户结算手续费2021-652l三、汇兑损益l 是指企业发生外币业务时，因汇率的变动而发生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益实际上是外汇风险在会计上的具体表现。l1.会计核算：l1银行办理外汇买卖业务发生的外汇买卖差价，计入当期损益。l2银行办理存、贷款等业务发生的汇兑损益，计入当期的损益；l3银行发生的与购建固定资产直接有关的汇兑损益，符合资本化条件的计入资产的价值；不符
33、合资本化条件的计入当期损益。l 2021-653l4银行为购入无形资产发生的汇兑损益，符合资本化条件的计入无形资产价值；不符合资本化条件的计入当期损益。l5企业筹建期间发生的汇兑损失与汇兑收益相抵后，先在长期待摊费用中归集，待银行开始经营当月起一次计入开始经营当月的损益。l6各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币金额。实行分账制的企业，按“货币兑换多缺余额计算，计入当期损益；不实行分账制的企业，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。l7银行终止清算期间发生的，计入清算损益。2021-654l2.税法规定l企业所得税法
34、第六条第(九)项所称其他收入,包括汇兑收益。l企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产本钱以及与向所有者进行利润分配相关的局部外，准予扣除。2021-655l3汇兑损益的税会差异及处理l1货币性工程汇兑差额的会计核算与税务处理相同，均采用期末即期汇率计算，但对应付股利工程产生的汇兑损失不得在税前扣除。l2以外币计价的交易性金融资产，会计核算要求不仅应当考虑外币市价的变动，还应一并考虑外币与记账本位币之间汇率变动的影响，即交易性金融资产在资产负债表日的记账本位币金额与原账面价值的差额，应计入公允
35、价值变动损益；交易性金融资产终止确认时，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。而税务处理要求公允价值变动不影响应纳税所得额，交易性金融资产的计税根底仍以历史本钱为原那么确定，终止确认时，按历史本钱计算扣除。2021-656l四、投资收益l企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。l被投资企业将股权票溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税根底。2021-657l五、视同销售收入：l实施条例第25条l纳税人会计上不作为销售核算、但按照税
36、收规定视同销售确认的应税收入。“非货币性资产交换：纳税人发生非货币性交易行为，会计核算未确认或未全部确认损益，按照税收规定应视同销售确认应税收入。l“货物、财产、劳务视同销售收入：纳税人将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认应税收入。2021-658l?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知问题的通知?国税函国税函20212021828828号文件号文件又进一步规定：又进一步规定：2021-659l六、租金收入：六、租金收入：l会计：直线法。会计：直线法。l税法：条例第税
37、法：条例第19条，按照合同约定的承租人应付条，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金的日期确认收入的实现。l?国家税务总局关于贯彻企业所得税法假设干税国家税务总局关于贯彻企业所得税法假设干税收问题的通知收问题的通知?国税函国税函202179号号2021-660l七、营业外收入七、营业外收入l纳税人与生产经营无直接关系的各项收入。纳税人与生产经营无直接关系的各项收入。l“固定资产盘盈：在资产清查中发生的固定固定资产盘盈：在资产清查中发生的固定资产盘盈。资产盘盈。l“处置固定资产净收益：因处置固定资产取处置固定资产净收益：因处置固定资产取得的净收益。得的净收益。l“非货币性资产交易
38、收益：发生的非货币性非货币性资产交易收益：发生的非货币性交易按照国家统一会计制度确认为损益。执行交易按照国家统一会计制度确认为损益。执行企业会计准那么的纳税人，发生具有商业实质企业会计准那么的纳税人，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性交易，填报其换出资产公允价值和换出资产账交易，填报其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额；执行金融企业会计制度的纳税面价值的差额；执行金融企业会计制度的纳税人，填报与收到补价相对应的收益额。人，填报与收到补价相对应的收益额。2021-661l出售无形资产收益：填报纳税人因处置无形资产取得净收益。l“
39、罚款收入：填报纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款收入。l“其他：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述工程未列举的其他营业外收入的金额。包括取得的财政性资金、捐赠收入、搬迁收入等。2021-662l1 1、财政性资金、财政性资金l财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的
40、出口退税款；所称国家投资，是指国家规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本股本的直接投资。业实收资本股本的直接投资。l企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。收入总额。2021-663l对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。2021-664l2 2、接受
41、捐赠收入、接受捐赠收入l接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产捐赠，确认的收入。币性资产、非货币性资产捐赠，确认的收入。l接受捐赠收入，条例接受捐赠收入，条例2121条，在实际收到捐赠资产时条，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。即按照收付实现制原那么确认，确认收入的实现。即按照收付实现制原那么确认，以款项的实际收付时间作为标准来确定当期收入和以款项的实际收付时间作为标准来确定当期收入和本钱费用。本钱费用。l企业取得财产包括各类资产、股权、债权等转企业取得财产包括各类资产、股权、债权等转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、
42、无法偿付让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。入的年度计算缴纳企业所得税。?国家税务总局关于国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告告?国家税务总局国家税务总局20212021年第年第1919号公告号公告 l税会差异，纳税调整。税会差异，纳税调整。2021-665l3 3、政策性搬迁收入、政策性搬迁收入l?国家税务总局关于
43、企业政策性搬迁或处置国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知收入有关企业所得税处理问题的通知?国税国税函函20211182021118号号2021-666l不征税收入和免税收入2021-667l新税法第5条首创了“不征税收入和“免税收入的概念，第7条明确了不征税收入的具体类别，第26条明确了免税收入的具体类别，实施条例第26条对不征税收入作了具体界定，第82、83条对免税收入作了具体界定2021-668l新税法中第七条不征税收入：收入总额中的以下收入为不征税收入l一财政拨款不同于财政补贴或补助，与会计准那么政府补助的衔接；l二依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、
44、政府性基金主体特定、非经营业务、财政收支两条线等；l三国务院规定的其他不征税收入。2021-669l第二十六条第二十六条 企业所得税法第七条企业所得税法第七条 l第一项所称财政拨款，是指各级政府对纳入第一项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另有规定的除外。l企业所得税法第七条第二项所称行政事业性企业所得税法第七条第二项所称行政事业性收费，是指根据法律法规等有关规定，依照国务收费，是指根据法律法规等有关规定，依照国务
45、院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共效劳过向公民、法人或者其他组织提供特定公共效劳过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。2021-670l企业所得税法第七条第二项所称政府性基金，企业所得税法第七条第二项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。府收取的具有专项用途的财政资金。l企业所得税法第七条第三项所称国务院规定企业所得税法第七条第三项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企
46、业取得的，经国务院的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。的财政性资金。2021-671l1、?财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知?财税2021151号l2、?财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知?财税202187号 2021-672l l第二十六条第二十六条 企业的以下收入为免税收入：企业的以下收入为免税收入：l l一国债利息收入；一国债利息收入；l l二符合条件的居民企业之间的股息、红利二符合条件的居民
47、企业之间的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；l l三在中国境内设立机构、场所的非居民企三在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；的股息、红利等权益性投资收益；l l四符合条件的非营利公益组织的收入。四符合条件的非营利公益组织的收入。2021-673l扣扣 除除2021-674l 税前扣除税前扣除ll 一税前扣除的根本结构一税前扣除的根本结构l 二税前扣除的根本原那么二税前扣除的根本原那么l 三条例具体条款三条例具体条款2021-675一税前扣除的根本结构2021-676 一般肯定
48、条款：税法第八条，确定了一般肯定条款：税法第八条，确定了税前扣除的相关性、合理性原那么税前扣除的相关性、合理性原那么 特殊否认条款：税法第十条和第十一特殊否认条款：税法第十条和第十一条、第十二条的相关条款，规定不得扣条、第十二条的相关条款，规定不得扣除范围。除范围。股东个人费用不得在公司扣除；股东个人费用不得在公司扣除；表达社会经济政策；表达社会经济政策；资本性支出不得一次性扣除。资本性支出不得一次性扣除。特殊肯定条款：税法第九、十一、十特殊肯定条款：税法第九、十一、十二、十三条规定特定费用支出扣除的方二、十三条规定特定费用支出扣除的方法和限制条件法和限制条件2021-677l扣除条款相互关系
49、：扣除条款相互关系：l1 1对同一事项：特殊肯定条款优先于对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否认条款，两者都优先于一般概括特殊否认条款，两者都优先于一般概括条款。条款。l2 2没有特殊肯定、否认条款，概括肯没有特殊肯定、否认条款，概括肯定条款是扣除的根本原那么。定条款是扣除的根本原那么。l例如：资本性支出不得扣除、固例如：资本性支出不得扣除、固定资产按规定折旧、与取得收入有关合定资产按规定折旧、与取得收入有关合理支出可以扣除理支出可以扣除2021-678二税前扣除的原那么1税务扣除的根本条件2税前扣除的一般原那么2021-679l税前扣除的根本条件l新法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合
50、理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。ll税前扣除的根本条件之一：真实性l真实性的判断：企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据，要根据具体业务去判断。2021-680l 在日常征管中，要求使用发票。在日常征管中，要求使用发票。l 在税务稽查时，即使没有发票，也在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否那么不能确定税额，不能定性。的。否那么不能确定税额，不能定性。l (3)企业固定资产投入使用后，由于工